План
Введение…………………………………………………………………………...3
1.Теоритический аспект проведения выездной налоговой проверки по начислению и уплаты НДС………………………………………………………4
1.1. Поэлементная характеристика НДС и организация налогового контроля, связанная с его исчислением……………………………………………………..4
1.2. Методические и оргазационные основы проведения выездных налоговых проверок………………………………………………………………………….13
2. Направления совершенствования организаций и проведения налоговых проверок НДС……………………………………………………………………18
2.1. Основные направления совершенствования нормативно-законодательной базы……………………………………………………………………………….22
2.2. Пути совершенствования методики проведения налоговых проверок…..27
Заключение……………………………………………………………………….31
Список использованной литературы……………………………………………33
ВВЕДЕНИЕ
Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными. Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.
Если в организации прошла проверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, что большой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решений можно оспорить.
Настоящая судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика.
Любой налогоплательщик, должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон. Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.
Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.
В своей работе я хотела бы рассмотреть правила проведения выездных налоговых проверок, порядок оформления акта о результатах проверки, а также полномочия органов налоговой полиции в проведении налоговых проверок.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЫ НДС
1.1 Поэлементная характеристика НДС и организация налогового контроля, связанная с его исчислением
Налог на добавленную стоимость(НДС) относится к косвенным налогам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.
НалогоплательщикамиНДС являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.
Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.
Объектом налогообложенияявляются:
1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;
2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию России.
Не признаются объектом налогообложения:
1) операции, не признаваемые налоговым
законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);
2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;
3) передача имущества государственных
(муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.
Налоговая база - стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговый период составляет календарный месяц. Для
налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 20% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того, в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0%.
Порядок исчисления и уплаты налога установлен ст. ст. 174, 174.1, 177 НК РФ.
Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются:
· предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
· реализация ряда медицинских товаров и услуг;
· оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
· услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);
· ритуальные услуги;
· услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
· некоторые услуги в сфере образования;
· ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства и др.
Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции:
· реализация предметов (литературы) религиозного назначения,
производимых и реализуемых религиозными организациями;
· реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых
общественными организациями инвалидов;
· осуществление банками банковских операций;
· реализация изделий народных художественных промыслов;
· оказание услуг по страхованию;
· проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;
· передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и т.д. (ст. 149 НК РФ).
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций.
Налог на добавленную стоимость: субъекты, объект налогообложения, налоговая база.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - федеральный косвенный налогом. В настоящее время он урегулирован гл. 21 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г.
1. Налогоплательщиками НДС в общем случае признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
2. Объект налогообложения НДС, наиболее часто возникающий в деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, предусмотрен в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
2) Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, основным объектом налогообложения НДС являются действия (деятельность) налогоплательщиков по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Как таковая "добавленная стоимость" в НК РФ не определяется и напрямую в качестве объекта налогообложения НДС не используется.
Интересный подход к НДС следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. N 9181/08: налогом на добавленную стоимость облагается фактически полученная экономическая выгода в денежной форме.
НДС подлежит уплате именно в связи с реализацией товаров (работ, услуг). В п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Соответственно,если поступившие денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то по общему правилу они и не влияют на исчисление НДС.
Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 сентября 2009 г. N 4762/09 рассмотрен вопрос налогообложения убытков, вызванных потерей тепловой энергии при ее транспортировке. Суд указал, что в НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие исчислять НДС от суммы убытков и требовать их взыскания с учетом данного налога.
В п. 2 ст. 146 НК РФ перечисляются операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС:
1) операции, не признаваемые налоговым
законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);
2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;
3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.
Момент определения налоговой базы (фактически - момент возникновения объекта налогообложения) для случая реализации товаров (работ, услуг) в п. 1 ст. 167 НК РФ в общем случае установлен как наиболее ранняя из дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Соответственно, законодатель устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг) объект налогообложения по НДС возникает только из самого факта отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);последующая оплата и момент ее получения правового значения не имеют. Если же условия сделки предусматривают предварительную оплату, то ее получение также порождает объект налогообложения по НДС.
Исходя из Определений КС РФ от 4 марта 2004 г. N 147-О и N 148-О в отношении НДС законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом - при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода.
Несмотря на то что современный вариант НДС не предполагает обязательного получения оплаты за товар как условия возникновения объекта налогообложения, в актах высших судебных органов периодически высказывается позиция о наличии такого условия. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. N 10447/10 сделан вывод о том, что согласно гл. 21 НК РФ налог на добавленную стоимость уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств.
В силу общей нормы п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
СтавкиНДС предусмотрены в ст. 164 НК РФ:
- 20% - стандартная;
- 10% - при реализации некоторых продовольственных, детских, медицинских товаров и печатных изданий;
- 0% - при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и по некоторым другим операциям.
1.2 Методические и организационные основы проведения выездных налоговых проверок
Значение планирования выездных налоговых проверок Этапы планирования: формирование информационных ресурсов, внутренняя и внешняя информация, досье налогоплательщика; анализ камеральных проверок, бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков; выбор объектов контроля; Концепция системы планирования; критерии рисков; утверждение плана.
Значительный уровень правонарушений требует от работников налоговой службы выработки эффективных приёмов и методов проведения контроля с целью предотвращения попыток уклонения от налогообложения. Поэтому особо важным следует считать этап подготовки к проверке, в ходе которого определяется или уточняется программа проверки, которая утверждается руководителем налогового органа или его заместителем.
Планирование выездных налоговых проверок является подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении:
- перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале;
- сроков их проведения;
- видов налогов (сборов и других обязательных платежей);
- периодов, которые должны быть охвачены проверкой;
- кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения.
Планирование осуществляется в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм доначисленных налогов, пени и налоговых санкций при минимальных затратах рабочего времени и усилий специалистов налоговых органов.
На подготовительном этапе проводится изучение налоговых деклараций и расчетов, лицевых счетов плательщика в сравнении с динамикой аналогичных данных с материалами, полученными из внешних информационных источников. Оцениваются темпы развития данного плательщика в сравнении с типичными. Исключительную методологическую важность имеет анализ показателей баланса и их изменение в проверяемый период и в сравнении с предыдущими данными. Особый интерес налоговых органов вызывают показатели доходности, результаты от реализации, наличие капитальных и финансовых вложений, состояние запасов, задолженности и другие существенные обстоятельства, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность.
Важнейшими составными этапами процесса планирования и подготовки выездных проверок являются следующие процедуры:
1. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках.
2. Анализ результатов камеральной проверки налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.
3. Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика.
4. Выбор объектов проверки согласно критериям по Концепции.
5. Подготовка и составление перечня вопросов проверки (выбор категории проверок) и периодов проверки.
6. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.
Рассмотрим процесс планирования подробнее:
1. Информационные ресурсы о налогоплательщиках - это система подготовительных данных, созданная на основе имеющейся в налоговых органах информации о налогоплательщиках.
Работа налоговых органов по формированию информационных ресурсов должна отвечать следующим требованиям:
- непрерывность – обеспечение постоянного сбора всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;
- систематизация – создание информационных баз данных в разрезе каждого налогоплательщика (досье налогоплательщика);
- актуализация – своевременное обеспечение обновления информации;
- полнота – наличие объема информации, достаточного для принятия правильного и обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;
- достоверность – предварительный анализ поступающей информации на предмет ее соответствия реальному положению дел;
- организация рациональной системы обработки и хранения информации – включение всей информации в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов (АИС «ЭОД»).
В целях правильного отбора организаций для проведения проверок налоговым органам необходимо иметь достаточную информацию о налогоплательщиках, полученную как из внутренних, так и из внешних источников.
К внутренней информации относится информация, полученная налоговыми органами самостоятельно – это, в частности информация:
- по учету налогоплательщиков (ЕГРН);
- по налоговой и бухгалтерской отчетности;
- по камеральным и выездным проверкам;
- об исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов;
- из прочих источников (результаты проверки контрольно - кассовой техники (ККТ), сведения от руководства предприятия и т.д.)
К внешней информации относится информация, полученная инспекциями от других контролирующих органов, органов государственной власти, от юридических и физических лиц, например, информация:
- от правоохранительных органов;
- от финансовых органов;
- от органов статистики;
- от кредитных учреждений;
- от внебюджетных фондов;
- от ГАИ;
- от органов, осуществляющих регистрацию актов гражданского состояния;
- их средств массовой информации;
- и т.д.
Известно, что развитие рыночной структуры предполагает значительный рост хозяйственных, финансовых, гражданско-правовых связей как между юридическими и физическими лицами с государственными органами, так и между самими предприятиями, их подразделениями, гражданами. Информация о таких связях и их характеристиках (наименования объектов, адреса, суммы и даты финансовых операций, допущенные нарушения законодательства и др.) собирается во многих ведомствах и государственных органах.
Она характеризуется огромными объемами и имеет сложную взаимосвязанную структуру представления данных. Исключительная ценность этой информации увеличивается при ее актуализации, сверке с целью более точной идентификации или выявления расхождений данных, взаимном обмене информации. Взаимодействие ведомств позволяет устранить дублирование потоков информации и, что особенно важно, исключить повторную и не всегда однозначную обработку одних и тех же ее потоков в различных государственных органах.
Информационное взаимодействие организаций, входящих в финансовую систему России, является общегосударственной и внутриведомственной задачей. Так, например, отдел налогового контроля при МВД России в целях борьбы с нарушителями налогового законодательства должен получать инспекций Министерства РФ по налогам и сборам данные о контрольных проверках налогоплательщиков, в результате которых выявлены факты уклонения от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах.
Четкий контроль за размерами налогооблагаемой базы при исчислении налогов в налоговых инспекциях не возможен без использования поступающих из подразделений государственного таможенного комитета (ГТК) РФ сведений о прохождении грузов и товаров через границу.
Для осуществления своих функций налоговые органы должны обладать соответствующей информацией. Часть этой информации налоговые органы получают непосредственно в процессе своей деятельности, другую часть информации им предоставляют различные органы.
Так, в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса РФ информация предоставляется следующими органами:
- регистрирующими физических лиц по месту жительства, либо факт рождения и смерти физического лица;
- осуществляющие учёт и регистрацию недвижимого имущества;
- органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреж-дения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;
- органы (учреждения) уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику;
- органы, осуществляющие учёт и регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами.
Кроме этого, банки обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета организациями, индивидуального предпринимателя в пяти дневной срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счёта.
Способы организации обработки налоговой информации оказывают всё большее влияние на полноту сбора налогов, поэтому неизменно важной является задача обеспечения своевременного ввода, обработки, хранения и представления информации по основным направлениям деятельности налоговой службы.
Конечным результатом работы по сбору и обработки информации о налогоплательщиках является формирование досье налогоплательщика.
Досье состоит из пяти разделов:
1. Идентификационная часть, в которой собрана общая информация о налогоплательщике.
2. Данные о хозяйственных операциях и иных сделках, оказывающих влияние на формирование налоговой базы.
3. Косвенные данные о хозяйственной деятельности – информация от третьих лиц.
4. Сигнальная информация, полученная в результате контрольной работы (о нарушениях).
5. Другие сведения.
В системе ЭОД структура досье имеет следующий вид:
1. Учетные данные налогоплательщика
2. Учет по месту нахождения головной организации
3. Адреса налогоплательщика
4. Руководитель налогоплательщика
5. Бухгалтер налогоплательщика
6. Учредители – физические лица
7. Классификация налогоплательщика
8. Численность налогоплательщика
9. Сведения из фондов
10. Ликвидационный период
11. Наблюдение и финансовое оздоровление (Банкротство)
12. Маски отчетности
13. Новый отчетный период
14. Показатели учетной политики
15. Упрощенная система налогообложения
Для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок учитываются результаты камеральных проверок и результаты анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, которые оформляются в специальное заключение. Заключение содержит рекомендации о проведении проверок в соответствующих организациях с обоснованием причин, послуживших для таких выводов.
Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:
- анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;
- анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;
- анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;
- анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.
По результатам анализа подготавливается заключение с обоснованием выводов по отбору налогоплательщиков для проверки.
Приемы и методы анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков определяется налоговым органом самостоятельно исходя из уровня оснащенности компьютерной техникой, опыта и знаний работников инспекции.
В результате анализа имеющейся информации о налогоплательщике, а также по результатам камеральных проверок и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, должностные лица приступают к отбору налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.
Целью планирования, прежде всего, является концентрация контрольных мероприятий на зонах риска, обеспечение качества контрольных мероприятий, мотивирование налогоплательщиков к добровольному отказу от инструментов минимизации налогов.
В мае 2007 года Налоговая Служба утвердила Концепцию планирования выездных налоговых проверок, в октябре внесены дополнения. (Приказ ФНС от 14.10.2008 №ММ-3-2/467@).
Речь идет о новом подходе к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование проверок представляет собой открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщика по 12 критериям риска. Данные критерии опубликованы на сайте Федеральной налоговой службы.
Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.
Отбор плательщиков основан на определении "зон риска" совершения налоговых правонарушений.
Концепция разработана в целях:
1) создания единой системы планирования выездных налоговых проверок;
2) повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
3) обеспечения роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
4) сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в "теневом" секторе экономики;
5) информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.
Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок.
Таким образом, в соответствии с Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.
Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетовза определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Налогоплательщики, отнесенные к зоне риска
В результате отбора ежеквартально составляется план проведения выездных налоговых проверок.
Работа по подготовке плана ведется отделом выездных налоговых проверок. В ходе подготовки плана решается вопрос о категории проверки, о необходимости привлечения к проверкам сотрудников правоохранительных органов.
Планы проведения выездных налоговых проверок должны быть утверждены руководителем налогового органа не позднее, чем за 15 дней до начала квартала, следующего за отчетным кварталом.
План проверок является конфиденциальным документом.
План может корректироваться при получении заданий от вышестоящих налоговых органов, по мотивированным запросам других налоговых органов и поручениям правоохранительных органов, а также при отсутствии условий для проведения проверки и других непредвиденных обстоятельств (временное отсутствие руководителя или главного бухгалтера проверяемой организации).
Корректировка производится по решению руководителя инспекции на основании докладной записки начальника отдела.
Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налогового органа.
В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных условий предстоящей выездной налоговой проверки на стадии ее подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с ее проведением. Должна быть собрана вся необходимая информация о налогоплательщике.
Подготовительная работа является важным этапом подготовки к дальнейшей выездной налоговой проверке. Именно во время подготовительной работы складываются первые впечатления об организации, строится стратегия предстоящей выездной налоговой проверки, решается вопрос об ее глубине: будет ли проверка полной или достаточно обратить внимание на отдельные вопросы; ограничиться ли проверкой на месте с представлением налогоплательщиком необходимых документов или выехать непосредственно в организацию и т.д.
В результате этой работы выездная проверка может быть отменена, несмотря на то, что организация попала в число проверяемых.
В целях сокращения срока проведения проверки работники налоговых органов устанавливают:
- время проведения проверки;
- количество участников при проверке в зависимости от ее сложности;
- порядок проведения проверки;
- процедуру сбора документов и др.
В зависимости от сложности поставленной перед налоговым органом задачи определяется план проверки, который может быть более или менее подробным.
Выполнение плана выездных налоговых проверок в инспекции возлагается на отдел выездных проверок.
2 НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК НДС
В последние годы идет активная модернизация налоговой системы, включая вопросы налогового администрирования. Одной из первоочередных мер, по мнению экспертного сообщества, для создания стабильной налоговой системы на долгосрочный период является пересмотр подходов к мероприятиям налогового контроля.
Действующая система регулирования налогового контроля была сформирована более 15 лет назад. За это время в экономической жизни страны, организационной контрольной работе налоговых органов произошли существенные изменения: появились новые инструменты и формы контроля.
Согласно общему правилу, срок проведения выездной проверки, любой налоговой декларации составляет три месяца со дня ее представления однако камеральная налоговая проверка на основе декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).
При этом для иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе в соответствии с п.4.6 ст. 83 НК РФ, сроки выездной проверки декларации по НДС остались прежними – шесть месяцев.
В случае, если до окончания выездной налоговой проверки декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления декларации по НДС российскими организациями.
При поступлении в инспекцию налоговых деклараций по НДС от налогоплательщиков системой управления рисками «АСК НДС» присваивается определенное значение уровня налогового риска:
- высокий уровень налогового риска;
- средний уровень налогового риска;
- низкий уровень налогового риска;
- неопределенный уровень налогового риска.
Налоговая инспекция обеспечивает проведение оценки налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по НДС, в соответствии с присвоенным налоговым риском.
Не позднее 30 календарных дней, следующих за днем представления налоговых деклараций по НДС, необходимо обеспечить оценку представленных деклараций на наличие имеющихся признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.
На основании сведений из книг покупок, продаж и журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, отраженных в налоговой декларации по НДС, в ПК «АСК НДС – 2» производится сопоставление операций в автоматизированном режиме в целях выявления противоречий и несоответствий сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган контрагентом налогоплательщика.
Если в рамках камеральной налоговой проверки расхождения в прикладной подсистеме «Контроль НДС» не сформированы, но с помощью аналитических возможностей в ПК СЭОД установлены риски, в части занижения налоговой базы по НДС, инспекции необходимо самостоятельно определить необходимый и достаточный перечень мероприятий налогового контроля в зависимости от установленного нарушения.
Не позднее 45 календарных дней, следующих за днем представления налоговых деклараций по НДС, инспекцией по результатам проведенных мероприятий налогового контроля должна быть собрана максимальная полная доказательная база, свидетельствующая о наличии (отсутствии):
- фактов злоупотребления налогоплательщиком правом применения налогового вычета по НДС;
- обстоятельств получения необоснованного возмещения, в том числе путем имитации хозяйственных операций, создания фиктивного документооборота, при отсутствии реального движения товара (выполнения работ, оказания услуг), использование организаций по цепочке, не исполняющих налоговые обязательства, свидетельствующих о согласованности действий участников сделки, подконтрольности проверяемому налогоплательщику;
- признаков налоговых правонарушений и доказательств их совершения для последующего формирования безусловных и объективных выводов по результатам камеральной налоговой проверки.
Оценка полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля документов (информации) проводится в совокупности и взаимосвязи.
Сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС позволит добросовестным налогоплательщикам быстрее использовать возмещенные из бюджета денежные средства в своем бизнесе, что положительно скажется на развитии отдельных компаний и экономики страны, в целом. Можно предположить, что следующим шагом в этом направлении будет сокращение до двух месяцев сроков камеральной проверки и остальных налоговых деклараций.
При этом вызывает вопросы норма о продлении до трех месяцев камеральной проверки декларации по НДС в случае установления налоговыми органами признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах. Речь идет не о нарушениях, которые выявлены в ходе камеральной проверки, а о признаках, указывающих на возможные нарушения. В Налоговом Кодексе РФ не определены данные признаки, соответственно, налогоплательщики опасаются, что сроки камеральной налоговой проверки будут продлятся, в случае малейшего признака нарушений.
Вместе с тем, сокращение сроков камеральной налоговой проверки приводит к потере качества проводимых мероприятий налогового контроля. Любая поданная декларация юридического лица попадает в единую базу данных налогоплательщиков, хранящаяся в ЦОД, который позволяет максимально быстро и точно обрабатывать информацию. Это особенно актуально в ходе проверки НДС, когда сверяются данные контрагентов по каждой сделке. Автоматизированная система оперативно проводит сверку и выявляет несоответствия, при этом риск ошибок сводится к минимуму. Однако, в действительности процесс обработки всех полученных деклараций может длиться от двух недель до одного месяца. Это связанно с тем, что массив информации, поступивший в налоговый орган, огромен. В некоторых инспекциях число организаций, подающих декларацию по НДС, может превышать 10 000. Помимо обработки самой декларации программным комплексом «АИС Налог-3» должны быть произведены сопоставления записей, отраженных в сведениях из книги покупок, продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговая инспекция, даже с учетом электронного документооборота с налогоплательщиком, может не успеть получить необходимые документы от контрагента, по которому образовался «налоговый разрыв» для продления инициированной налоговой проверки.
Улучшению процесса обработки поручений об истребовании документов способствует автоматизация процесса приема поручения, составление требования и направление его в адрес налогоплательщика. Данные мероприятия должны составляться автоматически, без участия налогового инспектора в данном процессе.
2.1 Осовные направления совершенствования нормативно-законодательной базы
Совершенствование нормативно-правовой базы Республики Башкортостан является важнейшим условием обеспечения реализации программных мероприятий.
Основными направлениями совершенствования нормативно-правовой базы Республики Башкортостан являются:
стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности;
рост экономического потенциала;
совершенствование порядка использования природных и туристско-рекреационных ресурсов Республики Башкортостан;
формирование благоприятного социального климата в Республике Башкортостан;
совершенствование деятельности исполнительных органов государственной власти Республики Бурятия и управления республиканской (муниципальной) собственностью.
Стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности. Совершенствование нормативно-правовой базы Республики Бурятия в данной сфере направлено на уменьшение инвестиционного риска путем стимулирования создания страховых фондов, банковских пулов, предоставления государственных гарантий и иных форм государственной поддержки в соответствии с законодательством.
Немаловажным направлением в данной сфере является упорядочение в пределах компетенции субъекта Российской Федерации земельных отношений, что должно стать стимулом к активизации инвестиционной деятельности, повышению инвестиционной привлекательности Республики Башкортостан. Будут приняты муниципальные правовые акты, упрощающие процедуру и сокращающие продолжительность процесса получения инвесторами прав на земельные участки для строительства.
Кроме того, планируется разработать нормативные правовые акты, стимулирующие деятельность некоммерческого сектора экономики.
Помимо выполнения своей прямой функции - обеспечения наполняемости республиканского бюджета необходимо создать эффективные инструменты стимулирования инвестиционной деятельности с целью выхода Республики Башкортостан на бездотационный режим развития.
Необходимо разработать и задействовать нормативные правовые акты по созданию и развитию региональных зон экономического благоприятствования.
В результате осуществления планируемых мероприятий ожидается увеличение объемов кредитования организаций Республики Башкортостан финансово-кредитными организациями, повышение открытости инвестиционного процесса, уровня подготовки бизнес-планов и других документов при поиске потенциальных инвесторов и, соответственно, общее увеличение инвестиционной активности в Республике Башкортостан.
Рост экономического потенциала
Совершенствование нормативно-правовой базы Республики Бурятия в сфере материального производства направлено на создание условий для эффективного функционирования хозяйствующих субъектов, в первую очередь в приоритетных отраслях экономики, могущих дать мультипликативный эффект и способствовать расширению налоговой базы.
Будут разработаны:
- дополнения в Закон Республики Бурятия от 13 октября 2005 года № 1282-III «О государственной поддержке сельскохозяйственного производства в Республике Бурятия» в части субсидирования затрат на проведение землеустроительных работ сельхозтоваропроизводителей;
- республиканская целевая программа развития агропромышленного комплекса на 2020 годы;
- концепция развития строительного комплекса Республики Башкортостан;
- схема территориального планирования Республики Башкортостан;
- порядки по контролю над застройкой, землепользованием и землеустройством, правами собственности, строительными нормами и др.;
- нормативные правовые акты по стимулированию модернизации основных фондов, созданию эффективных и устойчивых организационных и финансовых механизмов обеспечения земельных участков коммунальной и транспортной инфраструктурой.
Совершенствование порядка использования природных, туристско-рекреационных ресурсов Республики Башкортостан, улучшение экологической ситуации
В настоящее время природный потенциал Республики Башкортостан в значительной мере не используется вследствие несовершенства порядка использования земельных, лесных, водных, минерально-сырьевых и рекреационных ресурсов.
Одной из основных задач в данной сфере является повышение уровня отдачи использования природных ресурсов для бюджетов всех уровней, а также обеспечение рационального природопользования при минимизации отрицательных воздействий на окружающую среду.
Большую роль в данной работе будет играть взаимодействие с федеральными органами государственной власти по вопросу совершенствования порядка лицензирования и ввода в промышленную эксплуатацию стратегических месторождений полезных ископаемых. В частности, необходимо отработать вопросы по наделению Республики Бурятия полномочиями по лицензированию локальных месторождений полезных ископаемых, имеющих республиканское значение.
Будут приняты:
- порядок добычи общераспространенных полезных ископаемых собственниками и владельцами земельных участков в Республике Башкортостан;
- порядок владения, пользования и распоряжения геологической и иной информацией о недрах, находящихся в собственности Республики Бурятия;
- порядок условий формирования, предоставления в пользование и передачи в собственность республиканских геологических информационных ресурсов;
- положение о государственной экспертизе информации о разведанных запасах полезных ископаемых и иных свойствах недр, определяющих их ценность или опасность;
- положение об учете и контроле радиоактивных веществ и радиоактивных отходов на территории Республики Бурятия;
- порядок предоставления права пользования участками недр, используемых для строительства подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
- положение о конкурсах (аукционах) на получение права пользования недрами на участках недр, используемых для строительства подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
- регламенты недропользования на землях сельскохозяйственного назначения и на землях лесного фонда;
- налоговые льготы по региональным налогам недропользователям, обеспечивающим проведение геологоразведочных работ на общераспространенные полезные ископаемые;
- лесной план Республики Бурятия;
- лесохозяйственные регламенты лесничеств и лесопарков;
- правила использования лесов для ведения охотничьего хозяйства;
- нормативы в сфере охраны и воспроизводства объектов животного мира;
- правила порядка оборота и добывания диких животных, принадлежащих к видам, занесенным в Красную книгу Республики Бурятия;
- комплексный план мероприятий по повышению безопасности гидротехнических сооружений;
- республиканские, межмуниципальные программы и проекты в области использования и охраны водных объектов или их частей, расположенных на территории Республики Бурятия;
- нормативные правовые акты по оказанию государственной поддержки экологоориентированных инвестиционных проектов.
В области туризма:
- Закон Республики Бурятия «О внесении изменений в Закон Республики Бурятия от 21 ноября 1995 года № 210-I «О туризме»;
- Закон Республики Бурятия «О внесении изменений в Закон Республики Бурятия от 16 сентября 1997 года № 559-I «О лечебно-оздоровительных местностях, курортах в Республике Бурятия»;
- нормативный правовой акт, определяющий механизм создания кластера «Туризм», права и ответственность государства и бизнеса;
- подзаконный акт к Закону Республики Бурятия от 21 ноября 1995 года № 210-I «О туризме», определяющий порядок учета турагентов;
- нормативный правовой акт, определяющий порядок взаимодействия министерств и ведомств, а также организаторов путешествий по обеспечению безопасности в туризме;
- внесение изменений в постановление Правительства Республики Бурятия от 19 мая 1997 года № 170 «О мерах по реализации Закона Российской Федерации «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» в Республике Бурятия»;
- нормативный правовой акт, предусматривающий комплекс мер по совершенствованию статистического учета в сфере туризма.
Формирование благоприятного социального климата в Республике Бурятия. Данное направление предполагает разработку и принятие в соответствии с законодательством ряда республиканских нормативных правовых актов, направленных на улучшение социального положения населения. Большое внимание будет посвящено минимизации негативных последствий проведения жилищно-коммунальной реформы, совершенствованию порядка предоставления медицинских, образовательных и других социальных услуг.
Будут внесены изменения в законодательство Республики Бурятия по полномочиям в области установления оплаты труда работникам бюджетной сферы, разработаны нормативные правовые акты по модернизации здравоохранения, образования, внедрению в отраслях социальной сферы нормативно-подушевого планирования, переходу к отраслевым системам оплаты труда, ориентированным на результат, оптимизации сети бюджетных учреждений, улучшению качества предоставляемых бюджетных услуг, переходу на одноканальное финансирование.
2.2 Пути совершенствования методики проведения налоговых проверок
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не предоставляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких- либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности в налоговых декларациях. В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них являются следующие:
1. Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:
- учет изменения имущественного положения за отчетный период;
- учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.
2. Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство. Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.
По изложенному выше, можно сделать следующий вывод: качество и эффективность выездных налоговых проверок зависят от тщательной подготовки и планирования. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Налоговая проверка является одним из показателей действующей системы налогового контроля. Для расчета показателей результативности налоговых проверок необходимо установить некоторое количество данных, но и с обобщающими показателями результативности налоговых проверок имеются и частные показатели.
Важнейшим критерием повышения эффективности работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массы нарушений налогового законодательства, которые характерны для России. Российское законодательство практически не предоставляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких- либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности в налоговых декларациях. В данном случае предложены 2 наиболее распространённых метода, которые используются в некоторых развитых странах.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
- системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
- форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
- увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
- проведение перекрестных проверок;
- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.
По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.
Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.
Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации. М., 1994;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2), 2019;
3. Приказ МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок»;
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация « Дашков и К», 2019. - 314с;
5. Алпатов Ю.Ф. Налоговый вестник. - 2018;
6. Брызгалин А. Налоги и налоговое право. М.: «Финансы и статистика», 2006;
7. Валов М.А. Выездная налоговая проверка // Журнал “Налоги и платежи”/Арбитражная налоговая практика. № 2, 2018;
8. Васькин В.Н. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке //Налоговый вестник. - 2007;
9. Вечернин Д.А. Налоговый контроль //Законность. - 2019;
10. Гусева Т.Г. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. - 2018;
(zip - application/zip)
Статистика файлового архива
