Порядок уплаты таможенных платежей. Плательщик таможенных платежей. Сроки уплаты платежей. Правовые основы

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Государственное  образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Московский Государственный Университет Путей Сообщения»

Юридический институт

Курсовая работа

на тему: «Порядок уплаты таможенных платежей. Плательщик таможенных платежей. Сроки уплаты платежей. Правовые основы ».

                                                                                
                   Выполнил: студент

                                                                                   Абраамян Артур Арменович
                                                                                
      Группы ЮТТ-316, III курса

                                                                                           Научный преподаватель:

                                                                                        Шагиева Розалина Васильевна                                                     

Москва – 2016

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1.Понятие и виды таможенных платежей

1.1            Характеристика таможенной пошлины………………………………..…7

1.2            Нормативно-правовая база………………………………………………10

2. Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей

          2.1 Определение налогов, подлежащих уплате в качестве таможенных платежей………………………………………………………………………………...13

          2.2 Общий порядок уплаты таможенных пошлин и налогов………………...16

3.Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей

          3.1 Уклонение от уплаты таможенных платежей и его место в системе преступлений в сфере экономической деятельности ……………………………………………………………………………………..…….24

          3.2  Разграничение преступлений, предусмотренных статьями 188 и 194 Уголовного кодекса России…………………………………………………………...27

Заключение………………………………………………………………………..40

Список используемых источников………………………………………………43

Введение

Актуальность работы. Распад СССР ознаменовал собой потерю монополии государственной власти на всей таможенной территории России. Появились новые экономические отношения – рыночные, вследствие чего в России стремительно стало расти огромное количество самостоятельных хозяйствующих субъектов, что не могло не отразиться на внешнем рынке страны. Увеличивался и объем капитала, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку государство наделило хозяйствующих субъектов достаточной самостоятельностью, оно ввело разрешительный характер на их действия по перемещению товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Такой разрешительный характер обеспечивается применением различных мер, как, например, меры тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, в число которых входит и обязанность по уплате таможенных платежей. Уплата таможенных платежей, согласно Таможенному Кодексу ТС, является обязательным условием для перемещения товаров через таможенную границу таможенного союза.

Кроме этого, таможенные платежи обеспечивают ограничение по ввозу на территорию Российской Федерации иностранных товаров, поддерживая производство продукции внутри страны, таким образом, таможенные платежи выполняют и протекционистскую функцию.

Таможенные платежи также можно назвать платой за совершаемые таможенными органами действия, направленные на выполнение своих функций по таможенному оформлению и таможенному контролю.

Помимо вышесказанного, наличие таможенных платежей обеспечивает фискальную функцию государства. Известно, что значительная часть федерального бюджета Российской Федерации, а по мнению К.А. Бекяшева, свыше 50%^[1], формируется именно на основе уплаченных участниками ВЭД таможенных платежей.

Свинухов В.Г. в двух своих работах дает два определения термину «таможенные платежи»: во-первых, это «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта»^[2]; во-вторых, под таможенными платежами он понимает «пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также уплата, которых является обязательным условием применения таможенных процедур» ^[3].

Жуковец В.Ю. дает иное определение: таможенные платежи – это «совокупность всех платежей, которые должно уплатить лицо, перемещающее товар через таможенную границу России, таможенным органам в связи с осуществлением этих действий»^[4].

В работе Романовой Е.В. говорится, что таможенные платежи – это «таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенные сборы и другие платежи, предусмотренные таможенным законодательством и взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ в целях

осуществления таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности»^[5].

Последнее определение дано наиболее четко, т. к., например, уплата таможенных пошлин не является непременным условием ввоза или вывоза товара – в зависимости от выбранного таможенного режима, о чем будет говориться далее в данной работе.

Статья 70 ТК ТС предусматривает следующие виды таможенных платежей (рис. 10.1):

• ввозная таможенная пошлина;

• вывозная таможенная пошлина;

• налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

• акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

• таможенные сборы.

Рассмотреть правовую природу таможенных платежей, понять, что скрывается за этими терминами и каков порядок уплаты таможенных платежей – и есть цель настоящей работы.

Исходя из цели работы, мы ставим перед собой задачи:

– дать общее представление о таможенных платежах и порядке их уплаты;

– дать определение терминам;

– рассмотреть и охарактеризовать каждый вид таможенных платежей отдельно;

– определить различия и сходства между данными понятиями.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения.

1.Понятие и виды таможенных платежей

1.1 Характеристика таможенной пошлины

Таможенная пошлина – платёж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные), транзитные.

Основную часть таможенных пошлин практически во всех странах мира, в том числе и в России, составляют импортные (ввозные) пошлины.

Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации. Как правило, они дифференцированы в зависимости от кода товара по ТН ВЭД СНГ и страны происхождения товара.

Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования.

В зависимости от способа исчисления ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

– адвалорные (от латинского ad valorem – от стоимости) – определяются в процентах от таможенной стоимости товаров;

– специфические – устанавливаются в виде конкретной (твердой) денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки и др.) товара.

– смешанные (комбинированные) – когда для расчета размера таможенной пошлины используются и адвалорные, и специфические ставки.

Законом предусмотрены также сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году. Применение сезонных пошлин позволяет государству более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года.

Законом РФ «О таможенном тарифе» определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления.

Следует отметить, что Россия фактически не использует на практике специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины для защиты внутреннего рынка и отечественного производителя от нежелательного для страны импорта товаров, хотя актуальность решения этой проблемы с позиций необходимости обеспечения экономической безопасности страны постоянно возрастает. Вышеуказанные виды пошлин могут применяться в любое время года, т.е. являются круглогодичными.[6]

Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара.

При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным, по специфическим или по комбинированным.

Если товар облагается по адвалорным ставкам, то основой для исчисления величины таможенной пошлины является таможенная стоимость товара. В этом случае величина таможенной пошлины определяется по следующей формуле:

ТПа = ТС – СТПа/100,

где ТПа – величина таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке;

ТС – таможенная стоимость товара;

СТПа – ставка таможенной пошлины адвалорная (в процентах к таможенной стоимости товара).

Если товар облагается по специфическим ставкам, то основой для исчисления таможенной пошлины является количество товара (вес, объем, штуки и т.д.). Исчисляется величина таможенной пошлины в этом случае по следующей формуле:

ТПс = КТ • СТПс • ОКэ/ОКвк,

где ТПс – величина таможенной пошлины, исчисленной по специфической ставке;

КТ – количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.д.);

СТПс – ставка таможенной пошлины специфическая (в ЭКЮ за единицу товара);

ОКэ – официальный курс ЭКЮ к рублю, установленный Центральным банком России на дату принятия таможенной декларации;

ОКвк – официальный курс валюты контракта к рублю, установленный Центральным банком России (курс валюты, в которой заявлена таможенная стоимость товара).

Исчисление величины таможенной пошлины по товарам, облагаемым таможенной пошлиной по смешанным (комбинированным) ставкам, осуществляется в три этапа. На первом этапе производится расчет величины таможенной пошлины по адвалорной ставке по формуле (1). На втором этапе величина таможенной пошлины исчисляется по специфической ставке по формуле (2). Следует отметить, что последовательность расчета величины таможенной пошлины на этих двух этапах может быть и обратная: вначале исчисляется по специфической ставке, а затем – по адвалорной. В данном случае последовательность расчета не имеет принципиального значения. На третьем этапе сопоставляются результаты исчисления таможенной пошлины, полученные на первых двух этапах. Сравниваются между собой величины ТПа и ТПс. Наибольшая из этих двух величин и принимается в качестве таможенной пошлины, подлежащей уплате.

1.2 Нормативно-правовая база

Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов. В случае возникновения противоречия между нормой внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, будет действовать международно-правовая норма.

К основным внутренним источникам права, регулирующим отношения по уплате таможенных платежей относятся: Конституция РФ, Таможенный кодекс ТС^[7], Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О таможенном тарифе» и другие нормативно-правовые акты, принятые в соответствии с Таможенным кодексом («Методические указания о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса ТС, относящихся к таможенным платежам»).

Существует огромное количество законодательных актов, обеспечивающих отношения таможенно-тарифного регулирования России на международном уровне. Можно привести некоторые из них: Федеральный закон от 22 декабря 2008 г. №253-ФЗ «О ратификации Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании»; Федеральный закон от 22 декабря 2008 г. №252-ФЗ «О ратификации Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам» и т.д.

Нормативно – правовая база таможенно–тарифного регулирования в России имеет ряд особенностей, в частности:

– нестабильность и недостаточно высокий уровень систематизации;

– значительный удельный вес подзаконных актов, прежде всего издаваемых ФТС РФ ^[8];

– должностные лица таможенных органов наделены значительными дискреционными полномочиями, реализуемыми ими по собственному усмотрению.

Поэтому особую актуальность приобретает проблема информирования и консультирования участников внешнеэкономической деятельности по вопросам таможенно – тарифного регулирования. Действующее законодательство устанавливает платный характер услуг по консультированию только в том случае, если текст соответствующего правового акта был опубликован. Если же правовой акт не был опубликован, взимание платы за консультирование не допускается.

Обеспечение их информацией о причинах принятого таможенными органами решения, его действия или бездействия и консультирование по вопросам таможенного законодательства представляют собой важную юридическую гарантию защиты лица, выступающего субъектом таможенных правоотношений, от возможных проявлений административного произвола со стороны должностных лиц таможенных органов.

Основная проблема, которая стоит перед законодателем, заключается в принятии более совершенной нормативной базы, уточняющей понятия правовой природы таможенных платежей и их роль для государства. Особенность системы таможенных платежей состоит в том, что в нее включены пошлины, налоги и сборы, имеющие различную юридическую природу. Это объясняется общими функциями и целями использования названных платежей. Но тем самым это вызывает сложности в вопросах правового регулирования таможенного обложения.

Таким образом, были рассмотрены понятия и особенности таможенных платежей, их виды и нормативно-правовая база.

Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов.

В случае возникновения противоречия между нормой внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, будет действовать международно-правовая норма.

Нормативно - правовая база таможенно-тарифного регулирования в России имеет ряд несовершенств, в частности:

- нестабильность и недостаточно высокий уровень систематизации;

- значительный удельный вес подзаконных актов, прежде всего издаваемых ФТС РФ;

- должностные лица таможенных органов наделены значительными дискреционными полномочиями, реализуемыми ими по собственному усмотрению.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что существуют две стороны объективную и субъективную. Лицо, которое обязано уплатить таможенные платежи выступает субъектом, а непосредственно действия, направленные на уклонение от уплаты таможенных платежей или бездействие выступает объектом.   Были подробно рассмотрены виды таможенных платежей их особенности и классификация. Более детально изучены аспекты, касающиеся ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Уклонение от уплаты таможенных платежей занимает особое место в системе преступлений в сфере экономической деятельности.

2. Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей

2.1 Определение налогов, подлежащих уплате в качестве таможенных платежей

Таможенные платежи — это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Легальное определение таможенных платежей отсутствует, что порождает большое количество споров о сущности данного понятия.

Статья 70 ТК ТС предусматривает следующие виды таможенных платежей (рис. 10.1):

• ввозная таможенная пошлина;

• вывозная таможенная пошлина;

• налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

• акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

• таможенные сборы.

Налоговый Кодекс полностью посвящает 21 главу налогу на добавленную стоимость (НДС), но не раскрывает его понятия. В Таможенном Кодексе также это понятие отсутствует.

Но НДС можно попытаться определить так: это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения^[9].

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые потребителем^[10].

Акциз устанавливается с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.

Акцизами облагаются не все товары, а только определенный перечень, установленный налоговым законодательством.

В соответствии со ст. 181 НК РФ, подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

– лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

– препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

– парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

– подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

2.2 Общий порядок уплаты таможенных пошлин и налогов

Сроки уплаты таможенной пошлины, налогов устанавливаются таможенным кодексом Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой, под которую был помещен товар. Исключением является установление таможенных платежей, при помещении товаров под специальную таможенную процедуру, а также таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного таможенного склада. В первом случае они устанавливаются в соответствии с международными договорами государств - членов ТС, во втором - законодательством государств - членов ТС. Так же сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии таможенным Кодекса определяются законодательством государств - членов ТС, устанавливаются законодательством такого государства - члена ТС.[11]

При ввозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее двух месяцев со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации либо со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные платежи могут быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. При изменении таможенной процедуры таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного таможенным кодексом Таможенного союза для завершения действия изменяемой таможенной процедуры таможенного режима.

Уплата таможенных платежей может осуществляться путем авансовых платежей.

Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей на республиканском бюджете. Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика в валюте Российской Федерации либо иностранной валюте, курс которой устанавливается Национальным банком. По требованию плательщика таможенный орган обязан выдать письменное подтверждение уплаты таможенных платежей. Обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с момента:

-                    Списания денежных средств со счета плательщика в банке;

-                    Внесение наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

-                    Зачета в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей, а если такой зачет производится по заявлению плательщика, с момента принятия заявления о зачете;

-                    Зачет в счет уплаты таможенных платежей денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией, страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования либо поручителем в соответствии с договором поручительства;

-                    Обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер внесенных сумм ниже надлежащих уплате таможенных платежей.

Срок уплаты таможенных платежей может быть изменен по решению Президента, а таможенным органом по основаниям предоставления таможенными органами отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей предоставляются организации или индивидуальному предпринимателю - плательщику таможенных платежей по следующим основаниям:

-                    При причинении этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

-                    При задержке этому лицу финансирования из республиканского или местного бюджетов или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;

-                    Если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

-                    При осуществлении лицом поставок по международным договорам РФ;

-                    Если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделия, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

При наличии оснований, срок уплаты таможенных платежей может быть изменен путем предоставления отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рассрочка могут быть по одному или нескольким видам таможенных платежей, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, или ее части. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования Национального банка.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на их предоставление, хозяйственным судом принято решение о банкротстве с ликвидацией должника.

Все виды отсрочки (рассрочки) предоставляются по решению начальника либо заместителя начальника таможенного органа. Для получения отсрочки (рассрочки) необходимо заблаговременно подать в таможню заявление установленной формы и пакет документов, подтверждающих выполнение условий предоставления такой или иной отсрочки (рассрочки).

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться:

-                    Залогом имущества;

-                    Гарантией третьего лица (гарантия банка или иного кредитного учреждения, имеющего лицензию Центробанка РФ на проведение валютных операций и включенных в реестр гарантов обеспечения уплаты таможенных платежей, который ведет ФТС РФ);

-                    Внесением денежных средств на счет таможенных органов причитающихся сумм;

-                    Поручительством.[12]

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве - члене ТС, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

Когда будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств - членов ТС, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена ТС, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве - члене ТС.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами - членами Таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств - членов ТС.

Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается международным договором государств - членов ТС.

При наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и обязан исполнить его в течение одного операционного дня.

В заключении можно сказать, что таможенные платежи — это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Порядок и перечень таможенных платежей установлен статьёй 70 ТК ТС.

Сроки уплаты таможенной пошлины, налогов устанавливаются таможенным кодексом Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой, под которую был помещен товар. Исключением является установление таможенных платежей, при помещении товаров под специальную таможенную процедуру, а также таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного таможенного склада.

3.Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей

3.1 Уклонение от уплаты таможенных платежей и его место в системе преступлений в сфере экономической деятельности

В последнее время в сфере внешнеэкономических связей наблюдается тенденция к увеличению числа правонарушений, одни из которых носят административный характер, а другие - уголовный. Несмотря на то, что в Таможенном кодексе Таможенного Союза содержатся статьи, непосредственно касающиеся преступлений в таможенной сфере, ответственность за такие правонарушения устанавливается Уголовным кодексом Российской Федерации.

По каждому уголовному делу должен быть установлен способ совершения преступления, то есть комплекс осуществляемых лицом в определенной последовательности действий, которые приводят к преступному результату. Без определения порядка, метода, последовательности и целенаправленности деяния в большинстве случаев не представляется возможным установить, является ли данное деяние преступным. Осуществление преступных действий определенным способом иногда свидетельствует и о невиновности в этом конкретного лица (например, использование такого способа, который требует наличия определенных полномочий, знаний, навыков и тому подобное, отсутствующих у подозреваемого). Способы совершения преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, в законе не указаны, они могут быть различными и на квалификацию не влияют.

Увеличение количества возбужденных уголовных дел отмечено в регионах деятельности Калининградской, Северо-Западной, Дальневосточной, Южной, Приволжской, Сибирской, Центральной и Восточно-Сибирской оперативных таможен, а также в Домодедовской и Шереметьевской таможнях.

При уклонении от уплаты таможенных платежей умысел преступника направлен на избежание материальных затрат по таможенному оформлению. Уточнения требует умысел уклонения от уплаты таможенных платежей.         

Исходя из анализа ст. 194 УК РФ, умысел данного преступления прямой, но данный вопрос представляется спорным, так как при заполнении декларации возможно не умышленное скрытие информации, а допущение неумышленной ошибки.

Сложности разграничения контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей во многом возникают в связи с тем, что обе статьи, предусматривающие ответственность за совершение этих преступлений, содержат бланкетные диспозиции и для их толкования необходимо учитывать целый ряд предписаний таможенного законодательства, а также сложившуюся судебную практику в части оценки их содержания и смысла.

При контрабанде действия направлены на обеспечение незаконного перемещения предметов через таможенную границу. Недекларирование или недостоверное декларирование в ст. 188 УК рассматривается несколько иначе, чем иные способы незаконного перемещения. Законодатель указывает на перемещение, сопряженное, то есть сопровождаемое, с недекларированием или недостоверным декларированием, а не совершаемое, например, помимо или с сокрытием от таможенного контроля, то есть путем ухода от него.

В случае же уклонения от уплаты таможенных платежей цель действия (бездействия) - уменьшение таможенной стоимости товаров, полное или частичное уклонение от уплаты таможенных платежей. Основания возможности перемещения товаров или иных предметов через таможенный контроль определяются исходя из установленных ст. 4 Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» принципов, из задач защиты страны от проникновения предметов, противоречащих началам нравственности, вредных для здоровья и проч. Основания же уплаты и размер таможенных платежей определяются, исходя из бюджетных задач, тарифной политики, необходимости защиты отечественного предпринимателя и т.д. Следовательно, если действия (бездействие) направлены на то, чтобы уменьшить сумму этих платежей, либо вообще избежать их уплаты, деяние подпадает под ст. 194 УК РФ.

К таким действиям на практике относят: заявление недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, что дает основания для снижения таможенных платежей. При этом указанные сведения не влияют и не могут влиять на принятие решения о разрешении переместить товары через таможенную границу, поскольку их внешний вид либо сведения об их идентификационных признаках не изменялись.

Анализ статистических данных ФТС России и судебная практика по рассматриваемым составам преступлений (ст. 194 Уголовного кодекса Российской Федерации) указывают на то, что состав, предусмотренный ст. 194 УК РФ, поглощается составом ст. 188 УК РФ, что порождает факт неприменения правоохранительными органами состава уклонения от уплаты таможенных платежей и еще раз подтверждает факт того, что ст. 194 УК РФ не работает, а законодатель искусственно разделил составы, в связи с чем возникает множество вопросов при квалификации и разграничении.

Таможенные органы Российской Федерации в рамках своей деятельности по обеспечению действия таможенного законодательства регулярно пресекают случаи уклонения участниками внешнеэкономической деятельности от уплаты таможенных платежей.

В 2013 году в сфере правоохранительной деятельности таможенных органов Российской Федерации произошли значительные изменения.

Результатом совместной работы ФТС России и Российским финансовым мониторингом стало принятие 28 июня 2013 года Федерального закона № 134-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», который значительно расширил возможности таможенных органов по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации и по противодействию противоправным деяниям в сфере внешнеторгового оборота.

Установлена уголовная ответственность за незаконное перемещение через таможенную границу Таможенного союза наличных денежных средств и денежных

инструментов, а также за перевод за рубеж иностранной валюты в рамках фиктивных сделок (ст. 200.1 УК РФ Контрабанда наличных денежных средств и (или) денежных инструментов).

Таможенным органам возвращены полномочия по производству дознания, что дает возможность осуществлять предварительное расследование по фактам уклонения от уплаты таможенных платежей и контрабанды наличных денежных средств (денежных инструментов) в полном объеме, начиная с возбуждения уголовного дела и заканчивая его направлением в суд.

Существенно расширена компетенция таможенных органов в части перечня уголовных дел, по которым могут проводиться неотложные следственные действия. Наличие права возбуждать уголовные дела при выявлении фирм-однодневок, а также по фактам легализации денежных средств и имущества, полученных в результате совершения преступлений, позволит ФТС России более активно и продуктивно решать задачи по защите безопасности финансовой системы государства, обеспечения законности предпринимательской деятельности в сфере внешней торговли.

Также при непосредственном участии ФТС России разработан Федеральный закон от 02 июля 2013 № 150-ФЗ, установивший уголовную ответственность за контрабанду особо ценных диких животных и водных биологических ресурсов, принадлежащих к видам, занесенным в Красную книгу Российской Федерации и охраняемым международными договорами Российской Федерации.

По итогам работы 2013 года таможенными органами Российской Федерации возбуждено 351 дело – по ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей); 94 дела – по ст. 193 УК РФ (уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации).

Стоимость незаконно перемещенных через таможенную границу Таможенного союза либо Государственную границу Российской Федерации товаров

составила более 2 млрд. рублей, сумма неуплаченных таможенных платежей – более 2,4 млрд. рублей.[13]

В течение 2013 года таможенными органами Российской Федерации возбуждено 59 680 дел об административных правонарушениях (АП). По делам об административных правонарушениях принято 57 089 решений. Из них должностными лицами таможенных органов принято 38 509 решения, судом или иным уполномоченным органом 18 580 решений. Назначено наказаний по 54 763 делам об АП на общую сумму 85,7 млрд. рублей.

Сохранена положительная динамика сокращения количества прекращенных дел об АП. За 9 месяцев 2013 года прекращено 2 326 дел об АП. Их доля от общего количества возбужденных дел составила 3,8% и уменьшилась по сравнению с аналогичным периодом 2012 года на 1,2%.

Предметами административных правонарушений чаще всего являлись автотранспортные средства, валюта, табак, текстильные материалы и изделия, алкогольная продукция, электрические машины и оборудование, а также лес и лесоматериалы.

В рамках международного правоохранительного сотрудничества подписаны либо пролонгированы планы совместных действий по борьбе с преступлениями и административными правонарушениями, отнесенными к компетенции таможенных органов,  с таможенными службами Китая, Монголии, Польши, Эстонии, Франции, Финляндии, Украины, Армении, Узбекистана, Молдовы, в соответствии с которыми на постоянной основе осуществляется обмен оперативной информацией, а также проведено 51 международное мероприятие и 11 совместных специальных таможенных операций.

По линии укрепления правоохранительного взаимодействия проводилась активная работа в рамках Комитета глав правоохранительных подразделений таможенных служб СНГ, главной функцией которого является координация действий таможенных органов по борьбе с преступлениями и административными

правонарушениями, отнесенными к компетенции таможенных органов, на таможенном пространстве СНГ.[14]

В 2011 году был завершен процесс формирования единой таможенной территории Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. В соответствии с Указом Президента Российской

Федерации от 1 июля 2011 г. № 880 «Об отмене согласованных видов контроля на государственной границе Российской Федерации с Республикой Белоруссия и Республикой Казахстан» с 1 июля 2011 года отменены таможенный, транспортный, санитарно-карантинный, ветеринарный, карантинный фитосанитарный контроль на российско-казахском и российско-белорусском участках границы.

ФТС России приняла участие в заседаниях Комиссии Таможенного союза, четырёх заседаниях Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (Высшего органа Таможенного союза), на которых были приняты решения, позволившие завершить формирование договорно-правовой базы, необходимой для начала функционирования с 1 января 2012 года Единого экономического пространства России, Белоруссии и Казахстана (далее – Единое экономическое пространство), а в перспективе приступить к созданию Евразийского экономического союза.

Для предупреждения нарушений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств – членов Таможенного союза завершена работа над Соглашением об организации обмена информацией для реализации аналитических и контрольных функций таможенных органов государств–членов Таможенного союза.

Уплачивать таможенные платежи в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза даже в случае незаконного их перемещения и ТК ТС сохраняет обязанность. В частности, ст. 81 ТК ТС установлено, что: «В случае незаконного перемещения товаров через таможенную

границу с недостоверным декларированием таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на основании достоверных сведений при помещении таких товаров под заявленную таможенную процедуру на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита». И здесь, замечу, не сделано никаких исключений, связанных с тем, что в соответствии со ст. 16.2 КоАП недостоверное декларирование при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза может влечь административную санкцию в виде конфискации товаров, явившихся предметами административного правонарушения.

Основываясь же на приведенных положениях ранее действовавшего и современного таможенного законодательства, можно прийти к следующим выводам:

1) товарная контрабанда, совершенная в предшествующий декриминализации период с целью уклонения от уплаты таможенных платежей, должна была квалифицироваться только по ст. 188 УК;

2) сопутствующее контрабанде уклонение от уплаты таможенных платежей (при наличии установленных в законе оснований) должно квалифицироваться самостоятельно, ни оно не охватывало контрабанду, ни контрабанда не поглощала данное деяние;

3) если вопреки изложенному правоприменительными органами к объективной стороне контрабанды было отнесено и уклонение от уплаты таможенных платежей (в обвинении по ст. 188 УК указывался правильно исчисленный размер уклонения, приведены все иные признаки преступления, предусмотренного ст. 194 УК), то сейчас это дает возможность изменить обвинение на ст. 194 УК, прекратив преследование в части обвинения по ст. 188 УК (Исследованию в рамках уголовно-процессуальной проблематики подлежит вопрос

о том, каковы процессуальные основания для такого решения, если приговор по делу по ст. 188 УК вступил в законную силу (см. ч. 2 ст. 24 УПК));

4) если в объективную сторону контрабанды, отраженную в обвинении, правоприменительными органами не было включено уклонение от уплаты платежей, то дело по ст. 188 УК прекращается на основании п. 2 ст. 24 УПК, что не препятствует привлечению лица к ответственности по ст. 194 УК, если, разумеется, не истекли сроки давности уголовного преследования (Вопрос о том, следует ли в этом случае возбудить уголовное дело или достаточно только изменить обвинение с учетом требований ст. 175 УК, также должен решаться учеными-процессуалистами).[15]

Не всегда участники ВЭД пользуются теми привилегиями, которые полагаются им по закону. Например, на практике редко используются так называемые экономические таможенные процедуры, хотя они, как следует из их названия, помогают предприятию неплохо экономить. Использование процедуры позволяет декларанту или отсрочить уплату платежей, либо ввести товары беспошлинно.

3.2  Разграничение преступлений, предусмотренных статьями 188 и 194 Уголовного кодекса России

В последнее время в сфере внешнеэкономических связей наблюдается тенденция к увеличению числа правонарушений, одни из которых носят административный характер, а другие - уголовный. Несмотря на то, что в Таможенном кодексе Таможенного Союза содержатся статьи, непосредственно касающиеся преступлений в таможенной сфере, ответственность за такие правонарушения устанавливается Уголовным кодексом Российской Федерации.

Сфера внешней торговли с начала 90-х годов была демонополизирована, в результате чего предприятия всех форм собственности получили право осуществлять внешнеэкономические операции. Были созданы новые таможенные

структуры, система валютного и экспортного контроля, призванные осуществлять регулирование ВЭД, контроль за законностью в этой сфере. По официальным данным Федеральной службы государственной статистики, в 2015 г. (с января по сентябрь) внешнеторговый оборот России составил 321,409 млрд. долларов, в том числе экспорт 304 млрд. долларов импорт 114,833 млрд. долларов, а это 64,9% по отношению к показателям 2014 г. Так, в январе 2015 г. таможенными органами в доход федерального бюджета перечислено 274,77 млрд. рублей.[16]

Вместе с тем такая важная составляющая федерального бюджета, как таможенные платежи, подвергается серьезным рискам и угрозам в результате криминальной деятельности субъектов внешнеэкономической деятельности (ВЭД). В целом ряде случаев это связано с уклонением от уплаты таможенных платежей, установленных законом. В качестве факторов преступлений данного вида следует назвать форсированную либерализацию режима ВЭД, различие структуры внутрироссийских и мировых цен, неблагоприятный инвестиционный климат, высокий уровень криминализации экономических отношений как фактор использования внешнеэкономических связей для легализации капиталов, полученных преступным путем, недостаточную эффективность экспортного и валютного контроля, противоречия и пробелы таможенного законодательства в части регулирования таможенных платежей, регламентации режима их уплаты. Последнее обстоятельство стало предметом повышенного внимания в процессе правотворческой деятельности государства.

В последние годы экономическая активность сопровождается интенсивным правотворчеством в сфере таможенного регулирования. На сегодняшний день в России действует Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ, и активизация правотворческой деятельности происходит систематическим внесением изменений.

Предусматривается возможность предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении отдельных видов ввозимых на

территорию РФ иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, включенных в утверждаемый Правительством РФ перечень.

Обновление таможенного законодательства прямо влияет на уголовный закон в той его части, которая устанавливает основания ответственности за преступления, совершаемые в сфере таможенного дела. Это обусловлено бланкетным характером диспозиций соответствующей группы преступлений (ст. 188 "Контрабанда" и ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица" УК РФ). Итак, описание признаков составов данных преступлений взаимосвязано с положениями таможенного законодательства, а наличие оснований уголовной ответственности прямо зависит от наличия тех конструктивных критериев (предмет преступления, место совершения, способ и т.д.), признаки которых закреплены не в уголовном, а в таможенном законодательстве.

Товары при перемещении через таможенную границу Российской Федерации подлежат обложению таможенными платежами, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. Согласно ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза^[17] к таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; таможенные сборы.

Рассмотрим особенности преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ. Для того чтобы дать исчерпывающую характеристику рассматриваемого деяния, необходимо обратиться к нормам Таможенного кодекса РФ и определить понятийный аппарат. Согласно ТК ТС таможенный сбор - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий,

связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Ввозная или вывозная таможенная пошлина - это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории. Под таможенными сборами понимаются платежи, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, - это обязательные платежи, уплачиваемые в федеральный бюджет.

Сумма таможенного платежа имеет непосредственное значение для установления признаков состава ст. 194 УК РФ. Порядок исчисления, а также сроки уплаты таможенных платежей устанавливаются в соответствии с Таможенным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе", Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718 "О Таможенном тарифе Российской Федерации и Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности", Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2003 г. N 718 "Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования" и другими федеральными и региональными нормативными актами. Например, по общему правилу при ввозе товаров таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

По смыслу и по тексту ст. 194 УК РФ уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых как с организаций, так и с физических лиц. Вместе с тем известно, что субъектом преступления по российскому уголовному праву могут быть только физические лица. Анализ признаков субъекта по ст. 194 УК РФ и признаков лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин и налогов (ст. 320 ТК РФ), позволяет сделать вывод о том, что с юридической точки зрения уголовное и таможенное законодательство не находятся в противоречии. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов. В качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов признает декларантов и иных лиц, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. Соответственно на этих же субъектов будет возложена и уголовная ответственность при наличии соответствующих к тому оснований.

С уголовно-правовой точки зрения представляют интерес ситуации, когда субъект получает право не уплачивать таможенные пошлины и налоги. Помимо общих уголовно-правовых обстоятельств, освобождающих субъекта от ответственности, в данной области действуют и особые обстоятельства. Их содержание следует не из уголовного, а из таможенного законодательства. Таможенные пошлины не уплачиваются, а обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов не возникает при условии (п. 3 ст. 80 ТК ТС):

- помещения товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

- ввоза товаров (за исключением товаров для личного пользования) в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро но курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, и действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

— перемещения товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств — членов Таможенного союза;

— если в соответствии с ТК ТС, законодательством и международными договорами государств — членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Несомненно, толкование норм таможенного и уголовного законодательства позволяет прийти к выводу о том, что наличие указанных выше обстоятельств делает сложным применение ст. 194 УК РФ. Представляется, что в такого рода ситуациях речь идет об отсутствии материальных оснований уголовной ответственности, поскольку субъект полностью или на определенное время освобожден от обязанности вносить таможенный платеж в соответствии с законом. В целом анализ положений ст. 194 УК РФ и корреспондирующих положений Таможенного кодекса позволяет сделать вывод о том, что изменения самой диспозиции ст. 194 УК и изменения бланкетной нормативной базы (нормы ТК РФ) существенно сузили формально-юридические основания уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Уголовная ответственность наступает за такое уклонение, которое сопряжено с повышенной степенью общественной опасности (в связи с повышением размера неуплаченных сумм). Менее опасные деяния, объективная сторона которых также выражается в уклонении от уплаты таможенных платежей, подпадают под действие иных отраслей законодательства. Видимо, следует говорить о том, что произошло разумное смещение юридической ответственности за такое экономическое правонарушение, как уклонение от уплаты таможенных платежей в сферу отраслевого регулирования за пределами уголовного законодательства. При этом сохраняется роль положений Таможенного кодекса как бланкетного источника установления критериев оснований уголовной ответственности за данное деяние.

Объект преступления - установленный порядок осуществления внешнеэкономической деятельности и уплаты таможенных платежей. При установлении объективной стороны преступления необходимо прежде всего доказать наличие предусмотренного уголовным законом общественно опасного деяния, которое представляет собой внешнее проявление преступного поведения лица. Такие действия (бездействие), связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей, раскрываются в нормах Таможенного кодекса РФ: ст. ст. 281, 282, 283, 284, ч. 1 ст. 254 ТК РФ.^[18]

Объективная сторона уклонения от уплаты таможенных платежей включает в себя:

●             нарушение порядка пользования и распоряжения условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам;

●             действия, направленные на неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение;

●             действия, направленные на возврат уплаченных платежей, получение выплат и иных возмещений либо их невозвращение без надлежащих оснований;

●             нарушение сроков уплаты таможенных платежей;

●             выдача без разрешения таможенного органа Российской Федерации, утрата или не доставление в таможенный орган Российской Федерации товаров, транспортных средств и документов на них;

●             неправомерные операции с товарами и транспортными средствами, помещенными под определенный таможенный режим.

Такие противоправные деяния образуют состав преступления при условии, что уклонение от уплаты таможенных платежей совершено в крупном размере (ч. 1 ст. 194 УК РФ). Если эта сумма образуется в результате неуплаты нескольких видов таможенных платежей или нескольких действий по неуплате таможенных платежей, то необходимо учитывать, что неуплата всех платежей охватывалась единым умыслом обвиняемого. Предметом доказывания являются и квалифицирующие признаки объективной стороны рассматриваемого преступления: совершение двух и более фактов уклонения от уплаты таможенных платежей в крупном размере, где каждый из вменяемых эпизодов представляет собой самостоятельное преступление, не охватываемое единым умыслом виновного; уклонение от уплаты таможенных платежей в особо крупном размере (п. "г" ч. 2 ст. 194 УК РФ). Доказыванию при уклонении от уплаты таможенных платежей, кроме признаков, описанных в диспозиции ст. 194 УК РФ, подлежат и иные имеющие значение для правильного разрешения дела: время, место, способ и другие обстоятельства совершения деяния. Если же они остались невыясненными, если не известны ни время, ни место, ни способ совершения деяния, то и само это деяние нельзя признать установленным. Без определения времени совершения преступления невозможно решить вопросы о действии уголовного закона во времени, применении срока давности, проверить выдвинутое обвиняемым алиби и т.п. Для привлечения к ответственности за нарушение сроков уплаты таможенных платежей следует исходить из того, что под установленными сроками, указанными в диспозиции ст. 284 ТК РФ, следует понимать сроки, устанавливаемые таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством.^[19]

По каждому уголовному делу должен быть установлен способ совершения преступления, т.е. комплекс осуществляемых лицом в определенной последовательности действий, которые приводят к преступному результату. Без определения порядка, метода, последовательности и целенаправленности деяния в большинстве случаев не представляется возможным установить, является ли данное деяние преступным. Осуществление преступных действий определенным способом иногда свидетельствует и о невиновности в этом конкретного лица (например, использование такого способа, который требует наличия определенных полномочий, знаний, навыков и т.п., отсутствующих у подозреваемого). Способы совершения преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, в законе не указаны, они могут быть различными и на квалификацию не влияют.

Субъект уплаты таможенных платежей, как это происходит и с налоговыми платежами, стремится к законной минимизации таможенных и налоговых платежей. Возможно, при этом он неверно оценивает юридическую природу совершенных им сделок, режим перемещаемого имущества, свои обязанности в отношении декларирования товаров и т.п. Это подтверждается большим количеством дел о спорах между юридическими лицами и таможенными органами, которые рассматриваются в арбитражных судах, причем значительная часть исков налогоплательщиков, в том числе плательщиков таможенных платежей, арбитражными судами удовлетворяется. Поэтому в таких случаях не стоит оказывать ненужное воздействие на хозяйствующие субъекты, чтобы не расходовать понапрасну ресурс правоохранительных органов, их силы и средства. В этом смысле было бы правильно разграничивать действия по уклонению от уплаты таможенных платежей, могущие образовать при наличии указанных условий состав данного преступления, и действия, которые, будучи, возможно, неправомерными, образуют предмет спора, решаемого в судебном порядке. Это трудная проблема, и можно лишь посоветовать шире использовать помощь специалистов в области таможенного дела, могущих дать объективную правовую оценку положения.

Проводя юридический анализ норм ст. 194, нельзя не обратить внимания на схожесть состава преступления с составом, предусмотренным ст. 188 УК РФ "Контрабанда". Контрабанда посягает на монополию внешней торговли государства со всеми вытекающими отсюда негативными последствиями для экономики Российской Федерации.^[20]

Многие юристы утверждают, что содержащиеся в ст. ст. 188 и 194 УК РФ нормы фактически являются одним и тем же преступлением. Дело в том, что с учетом статистических данных ФТС России ст. 194 УК РФ не работает. За 2015 г. правоохранительной службой по ст. 194 УК РФ - 1% возбужденных уголовных дел. В 2015 г. таможенными органами Российской Федерации возбуждено 5757 уголовных дел, что на 15,4% больше, чем в 2014 г. (4988 дел).

Увеличение количества возбужденных уголовных дел отмечено в регионах деятельности Калининградской, Северо-Западной, Дальневосточной, Южной, Приволжской, Сибирской, Центральной и Восточно-Сибирской оперативных таможен, а также в Домодедовской и Шереметьевской таможнях. На протяжении 2015 г. в структуре таможенных преступлений преобладала контрабанда, доля которой в общем количестве возбужденных уголовных дел находилась на уровне 87%. По ст. 188 Уголовного кодекса Российской Федерации возбуждено 5032 дела, что на 8% больше, чем в 2015 г. (4647 дел).

Предметами преступлений, квалифицируемых по ст. 188 УК России, чаще всего являлись:

- средства наземного транспорта - 950 уголовных дел;

- наркотические средства, психотропные и сильнодействующие вещества - 947 уголовных дел;

- товары народного потребления - 833 уголовных дела;

- лес и лесоматериалы - 456 уголовных дел;

- продукты питания - 186 уголовных дел;

- иностранная валюта - 133 уголовных дела;

- огнестрельное оружие - 102 уголовных дела.

По подозрению в совершении преступления в отчетном периоде задержано 524 лица (в 2015 г. - 448). К 225 лицам применялась мера пресечения в виде заключения под стражу (в 2015 г. - 138).

В суды с обвинительными актами направлено 717 уголовных дел, что на 2% больше по сравнению с 2015 г. (704).

По 573 уголовным делам постановлены обвинительные приговоры (в 2015 г. - 547).

Стоимость товаров и транспортных средств, незаконно перемещенных через таможенную границу Российской Федерации, составила около 14 млрд. рублей (в 2015 г. - 13,6 млрд. рублей), сумма неуплаченных таможенных платежей - 916,5 млн. рублей (в 2015 г. - 1,3 млрд. рублей).[21]

В связи с уклонением от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК России) ^[22]возбуждено 257 уголовных дел.

Несомненно, оба этих преступления являются сходными, но ни в коем случае не являются идентичными. Более того, при квалификации одних и тех же действий недопустимо вменение обоих этих составов, так как они являются во многом взаимоисключающими. С точки зрения направленности умысла различают преступление, ответственность за которое предусмотрена ст. 188 УК РФ, и преступление, ответственность за которое предусмотрена ст. 194 УК РФ. При контрабанде умысел преступника направлен именно на перемещение товаров через таможенную границу. В данном случае можно рассматривать пример, когда товар ограничен, запрещен к ввозу, к нему применяются меры нетарифного регулирования. При уклонении же от уплаты таможенных платежей умысел преступника направлен на избежание материальных затрат по таможенному оформлению. Уточнения требует умысел уклонения от уплаты таможенных платежей. Исходя из анализа ст. 194 УК РФ, умысел данного преступления прямой, но данный вопрос представляется спорным, так как при заполнении декларации возможно не умышленное скрытие информации, а допущение неумышленной ошибки.

Сложности разграничения контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей во многом возникают в связи с тем, что обе статьи, предусматривающие ответственность за совершение этих преступлений, содержат бланкетные диспозиции и для их толкования необходимо учитывать целый ряд предписаний таможенного законодательства, а также сложившуюся судебную практику в части оценки их содержания и смысла.

При контрабанде действия направлены на обеспечение незаконного перемещения предметов через таможенную границу. Не декларирование или недостоверное декларирование в ст. 188 УК рассматривается несколько иначе, чем иные способы незаконного перемещения. Законодатель указывает на перемещение, сопряженное, т.е. сопровождаемое, с не декларированием или недостоверным декларированием, а не совершаемое, например, помимо или с сокрытием от таможенного контроля, т.е. путем ухода от него. В случае же уклонения от уплаты таможенных платежей цель действия (бездействия) - уменьшение таможенной стоимости товаров, полное или частичное уклонение от уплаты таможенных платежей. Основания возможности перемещения товаров или иных предметов через таможенный контроль определяются исходя из установленных ст. 4 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" принципов, из задач защиты страны от проникновения предметов, противоречащих началам нравственности, вредных для здоровья и проч. Основания же уплаты и размер таможенных платежей определяются, исходя из бюджетных задач, тарифной политики, необходимости защиты отечественного предпринимателя и т.д. Следовательно, если действия (бездействие) направлены на то, чтобы уменьшить сумму этих платежей либо вообще избежать их уплаты, деяние подпадает под ст. 194 УК РФ. К таким действиям на практике относят: заявление недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, что дает основания для снижения таможенных платежей. При этом указанные сведения не влияют и не могут влиять на принятие решения о разрешении переместить товары через таможенную границу, поскольку их внешний вид либо сведения об их идентификационных признаках не изменялись.

Таким образом, к настоящему времени в правовой литературе и судебной практике сложилось совершенно однозначное представление о разграничении составов, предусмотренных ст. ст. 188 и 194 УК. Если сформулировать кратко, оно сводится к тому, что по ст. 188 УК могут квалифицироваться только такие незаконные действия, которые совершаются в случае ввоза при перемещении товара через таможенную границу, а при вывозе - в момент подачи таможенной декларации или иного действия, непосредственно направленного на реализацию намерения вывезти товары. Иные действия, совершенные с товаром, перемещенным через таможенную границу на таможенную территорию России, должны квалифицироваться по другим статьям УК РФ в зависимости от умысла и конкретных обстоятельств.^[23]

Анализ статистических данных ФТС России и судебная практика по рассматриваемым составам преступлений (ст. ст. 188, 194 Уголовного кодекса Российской Федерации) указывают на то, что состав, предусмотренный ст. 194 УК РФ, поглощается составом ст. 188 УК РФ, что порождает факт неприменения правоохранительными органами состава уклонения от уплаты таможенных платежей и еще раз подтверждает факт того, что ст. 194 УК РФ не работает, а законодатель искусственно разделил составы, в связи, с чем возникает множество вопросов при квалификации и разграничении.

Таким образом, можно сказать что таможенные преступления в основном регулируются Уголовным Кодексом РФ, а именно ст. 188 и 194.

Сравнительный анализ за 2013-2014 годы показал положительную динамику деятельности таможенных органов и статистических показателей при производстве таможенного контроля, в частности, развитие и модернизацию системы управления рисками, рост показателей результативности таможенных проверок и увеличение доначисленных таможенных платежей. Снизилось совершения административных правонарушений участниками ВЭД.

Основными проблемами правоприменительной практики, можно считать неправомерные действия (бездействия) должностных лиц таможенных органов, не достаточную квалификацию при применение на практике отдельных положений нормативных актов, а так же не совершенность таможенного законодательства.

Заключение

Исследование системы таможенных платежей позволяет отметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Как мы видим, таможенные платежи играют существенную роль в регулировании внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, мы подробно рассмотрели правовую природу таможенных платежей, выяснили, что скрывается за этими терминами и каков порядок уплаты таможенных платежей.

Можно сказать, что таможенные платежи – это совокупность 3-х элементов:

●             Таможенных пошлин;

●             Налогов;

●             Таможенных сборов,

каждый, из которых имеет свои характеристики. Например, таможенные пошлины и налоги – это безвозмездные, индивидуальные, в большинстве случаев обязательные платежи. Таможенные сборы – это всегда обязательный и возмездный платеж. Без уплаты таможенных сборов таможенный орган не начнет производство таможенных процедур.

При этом таможенные пошлины и налоги настолько схожи между собой, что некоторые авторы даже определяют таможенные пошлины как разновидность косвенного налога. Таможенные сборы – это принципиально иной вид платежей, и у исследователей в этом нет расхождений.

Условия уплаты таможенных пошлин и налогов также очень схожи, поэтому законодатель в Таможенном Кодексе не разделяет, а наоборот – объединяет в одну главу порядок их уплаты.

Что касается таможенных сборов, то Таможенным Кодексом определено, что порядок уплаты таможенных сборов во многом соответствует порядку уплаты таможенных пошлин и налогов, за некоторыми исключениями, особенностями, относящимися к таможенным сборам.

Законодатель предусматривает разные способы исчисления сумм, подлежащих уплате: это и стоимостные доли, выраженные в процентах, это и определенные суммы за единицу товара, также это фиксированные суммы, определенные, например, для таможенных сборов, которые прямо указываются в Таможенном Кодексе.

Таможенные пошлины и налоги могут быть по письменному заявлению возвращены лицу, их уплатившему, в случаях излишней уплаты либо в иных указанных Таможенным Кодексом случаях. Также данные суммы могут быть зачтены в счет будущих платежей.

Таможенный Кодекс предоставляет участникам ВЭД возможность получить по заявлению лица рассрочку или отсрочку при уплате таможенных платежей, при этом, жестко регламентируя основания для получения такой рассрочки или отсрочки, но так же жестко указывая причины, по которым таможенный орган вправе не удовлетворить заявление о предоставлении рассрочки или отсрочки.

Немаловажно также то, что уплатить таможенные платежи может не только лицо, ответственное за их уплату, но и другое лицо, которому это может быть поручено лицом, исполняющим обязанность по уплате.

Законодательство предусматривает перечни товаров, которые подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами, и которые обложению не подлежат.

Важно также обилие видов таможенных пошлин, как, например, сезонные пошлины, предварительные, особые виды пошлин. Это помогает более эффективно регулировать перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Как уже было сказано, таможенные платежи выполняют очень важные функции: это и пополнение федерального бюджета Российской Федерации, это и поддержка протекционистской политики, это и регулирование потока импортных товаров, и поддержание цен на внутреннем рынке.

В целом, ясно, что таможенные платежи – необходимость, позволяющая Российской Федерации выполнять также свои, государственные функции: фискальные, правоохранительные, по подержанию суверенитета, а также по интеграции Российской Федерации в мировую экономику и международного сотрудничества.

Список использованных источников

1.                 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)  (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).

2.                 "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 30.03.2016)

3.                 Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 10.10.2014, с изм. от 08.05.2015).

4.                 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014, с изм. от 08.03.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015).

5.                 Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994№ 51-ФЗ  (ред. от 06.04.2015).

6.                 Таможенный кодекс Таможенного союза  (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 №17)  (ред. от 10.10.2014, с изм. от 08.05.2015).

7.                 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ  (ред. от 02.05.2015) 2015)  «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2015)

8.                 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015)  (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2015).

9.                 Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ  (ред. от 06.04.2015)  «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2015).

10.            Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 30.11.2013) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

11.            Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное Право. М. – 2013.

12.            Богомолова, А. А., Таможенное право: краткий курс лекций/ А. А. Богомолова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2011.

13.            Ершов А.Д. Международные таможенные отношения: Учеб. Пособие / А. Д. Ершов. - СПб.: ИВЭСЭП, 2010.

14.            Злобин И.Я., Мячин А.Н. Таможенное право. Курс лекций. СПб. – 2012.

15.            Жуковец В.Ю., Таможенное право в вопросах и ответах. М. – 2009.

16.            Свинухов, В. Г. Таможенное право / В. Г. Свинухов, В. В. Балакин. - М.: Магистр, 2010.

17.            Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности. М. – 2012

18.            Чермянинов, Д. В. Таможенное право: учебник/ Д. В. Чермянинов ; ред. Д. Н. Бахрах; Урал. гос. юрид. акад. - М.: Юрайт, 2011.

19.            Баландина Г.В. Обеспечение уплаты таможенных платежей // Международный экспедитор. 2013. № 3

20.            Вайпан В.А. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации от 28 мая 2009 года № 61-ФЗ [Текст]/ Под ред. Вайпана В.А.- М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2013.

21.            Давиденко Л.Г., Руденко Е.С.Таможенные платежи: значение и роль в формировании федерального бюджета // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. 2013. Т. 15. № 2 (15).

22.            Козырин А.Н. Новые контуры таможенного законодательства //Журнал «Бюджет». - 2012. -№10.

23.            Моисеев, Е. Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза/ Е. Г. Моисеев. - М.: Проспект, 2011.

24.            Романова Е.В. Таможенные платежи. СПб. – 2011

25.            Федеральная таможенная служба РФ / [Электронный ресурс] – URL: http://customs.ru/

26.            Федеральная налоговая служба РФ / [Электронный ресурс] – URL: http://www.nalog.ru

27.            Евразийская экономическая комиссия / [Электронный ресурс] – URL: http://www.tsouz.ru/

---