Внутрихозяйственный контроль доходов и расходов в туристическом бизнесе

Согласно ПБУ 10/99, 9/99

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к умень­шению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В трактовке МСФО

Доходы - это увеличение экономических выгод, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей;

Расходы - уменьшение экономических выгод, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала и не связанных с распределением между учредителями.

Федорович Т.В.

Расходы представляют собой финансовые затраты на получение доходов в течение определенного периода.

Доходы - количество денег или услуг, полученных частным лицом, корпорацией или экономикой за определенный период.

Лозовский Л.Ш.

Расходы — это затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.

Доход - это средства в денежной и натуральной формах, полученные в результате хозяйственной и финансовой деятельности.

Бутурина  Ю.В.

Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

Доходы определяются как увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников) за отчетный период.

Молчанова С.С.

Расходы представляют собой истраченные ресурсы, которые уже невозможно использовать в будущем.

Доход - это сумма, остающаяся после вычитания из денежной выручки затрат производства.

Типичные ошибки:

Путем проведения аудита доходов и расходов могут быть установлены нарушения, типичными из которых являются:

1) ошибки, возникающие при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах:

          - ошибки в периодизации;

          - ошибки в корреспонденции счетов;

          - ошибки в сумме проводки;

2) ошибки в бухгалтерской отчетности;

3) нарушение порядка расчета амортизационных отчислений;

4) нарушение сроков хранения документации в архиве;

5) несоответствие данных синтетического и аналитического учета;

6) ошибки в корреспонденции счетов;

7) отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

8) недооформленные и просроченные документы;

9) отсутствие оригиналов или заверенных в соответствии с законодательством копий документов;

10) фиктивные документы;

11) не отражения осуществленных операций;

12) осуществление деятельности без лицензии;

13) неправильное исчисление налога на доходы (прибыль);

14) невыполнение требований нормативных документов;

15) иные отклонения от норм

Типичные ошибки в расчетах с покупателями и заказчиками:

·           не полное оформление первичной документации

·           неправильный учет по курсовым разницам, операциями с векселями и по бартерным сделкам

·           несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

·           не ведется учет заключенных договоров

·           нарушение в допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности

·           не правомерное выставление счетов-фактур 

·           не взыскание просроченной задолженности

Наименование хозяйственной операции

Дт

Кт

Приобретены права у различных предприятий на получение услуг по транспортному обслуживанию, проживанию, питанию, экскурсионному обслуживанию туристов

20

60,76

Оплачено изготовителю за путевки

50

51

Перечислены денежные средства поставщикам услуг

60,76

50,51

Отражены собственные расходы туроператора: амортизация, заработная плата, страховые взносы, услуги организаций по аренде, коммунальные платежи

20

02,70,69,76,60,71,10

Начислен НДС от стоимости реализованных путевок

90.3

68

Возмещен НДС

68.2

19

Получен аванс в счет оплаты стоимости услуг от организации заказчика

51

62

Перечислена оплата за услуги по рекламе

60,76

50,51

Получены денежные средства за продажу путевок

50,51

62

Отражается выручка от оказанных услуг

62

90

Отражается зачет ранее полученного аванса от организации

62-АВ

62

Отражается финансовый результат

90(99)

99(90)

НАИМИНОВАНИЕ

АВТОР

ЦЕЛЬ

ЗАДАЧИ

ТОЧКА ЗРЕНИЯ

1.Учет операционных и внереализационных доходов и расходов организаций

Моторин А.Л.

Целью статьи явились обобщение теоретических разработок и практического опыта организации бухгалтерского учета операционных и внереализационных доходов и расходов, разработка методологических, методических и организационных вопросов учета и рекомендаций по организации внутренней отчетности таких доходов и расходов в промышленных организациях.

-выявить и раскрыть значение и содержание бухгалтерской информации о прочих доходах и расходах в управлении финансовыми результатами деятельности организаций;

 - составить классификацию и дать характеристику классификационных групп прочих доходов и расходов организаций;

 - обосновать методики учета видов операционных доходов и расходов, влияющих на величину балансовой прибыли;

- раскрыть особенности учета внереализационных доходов и расходов;

- определить проблемы и обосновать раскрытие информации об операционных и внереализационных доходах и расходах в отчетности в соответствии с МСФО;

 - разработать систему внутренней отчетности об операционных и внереализационных доходах и расходах с использованием элементов бюджетирования.

Проблемы формирования достоверной информации об операционных и внереализационных доходах и расходах могут быть решены лишь при условии организации действенной информационной системы бухгалтерского, управленческого учета и отчетности, позволяющей формировать и контролировать эти показатели, их влияние на финансовый результат. Под реализационными следует понимать доходы и расходы, возникшие в результате фактов-действий и относящиеся к основным направлениям деятельности хозяйствующего субъекта. Все реализационные доходы и расходы можно разделить на систематические и несистематические. Систематические реализационные доходы и расходы характеризуются стабильностью получения и существенностью. Под реализационными несистематическими понимаются дихиды и расходы, связанные с реализацией прочего имущества (денежного и неденежного): ценных бумаг; валютных ценностей; дебиторской задолженности; основных средств; материалов, использование которых в дальнейшей деятельности не- целесообразно;

а также предоставление имущества организации в аренду.

2. Доходы и расходы в системе бухгалтерского учета и в налогообложении

Сабанин Р.Л.

Цель диссертационного исследования

состоит в обосновании и развитии теоретико-методологических и организационно-методологических подходов к бухгалтерскому учету доходов и расходов

как фундаментальной базы формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли.

Рассматриваются такие задачи:

-исследовать сущность и экономическую природу доходов в бухгалтерском учете и уточнить их определение;

- раскрыть содержание, место и назначение понятий «доход», «выручка», «реализация», «продажи», «затраты» и «расходы» в формировании

финансового результата, сформулировать рекомендации по их упорядочиванию;

-дать сравнительную оценку классификаций доходов и расходов

в системе бухгалтерского учёта и налогообложения;

- систематизировать основные различия между порядком признания

доходов и расходов а бухгалтерском учте в налоговом законодательстве.

-выявить причины их возникновения и влияние на показатели прибыли.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) сот

держат два определения дохода.

«Доходы -увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличные от тех,  которые

представляют собой вклады владельцев долей собственного капитала.

3.Особенности учета резервного капитала 

Мазуренко Т.Я.

Учет использования резервного капитала нередко вызывает существенные затруднения. Это порождает неоднозначность в бухгалтерском учете средств резервного капитала. Попробуем разобраться в этом. 

Рассмотреть особенности учета резервного капитала.

Таким образом, резервный капитал формируется организациями как гарантия защиты интересов кредиторов и собственников предприятия. Обязательный резервный капитал, формируемый акционерными обществами, должен быть обеспечен соответствующими активами, использование которых может допускаться только на цели, предусмотренные законодательством, в обязательном порядке. Что касается резервного капитала, формируемого организацией добровольно, то необходимость и величину соответствующего обеспечения, организация должна определять самостоятельно, исходя из собственных возможностей и решения руководства. Бухгалтерский учет использования средств резервного капитала предлагаем организовать открыв субсчета к счету 82 «Резервный капитал, т.е. в аналитическом учете средства резервного капитала, использованные в качестве финансового обеспечения выкупа акций, погашения облигаций и иных аналогичных мероприятий и еще не использованные, считаем возможным разделить на субсчета. 

4. Организация учета расходов хозяйствующих субъектов 

Кореняко Е.А.

Целью является разработка теоретико-методологических и организационно- методических положений по учету расходов для решения важных прикладных задач, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйст­вующих субъектов.

-уточнить экономическую сущность и содержание расходов примени­тельно к финансовому, налоговому и управленческому учету, критически оце­нить известные научные подходы к пониманию сущности и содержания рас­ ходов хозяйствующих субъектов;

- провести сравнительный анализ формирования расходов в российской и международной практике, расширить классификацию расходов как объекта финансового, налогового и управленческого учета;

-определить новые организационно-методические подходы к построению интегрированной системы учета расходов;

- разработать методику учета расходов, основанную на взаимосвязи показателей финансового, управленческого и налогового учета;

-уточнить методические положения внутрихозяйсгвенного анализа и кон­троля расходов хозяйствующего субъекта.

Таким образом, установлено, что при формировании собственного капитала организации возникают проблемы свободного обращения за ресурсами на финансовый рынок и обеспечения правовой основы совершения операций, решение которых должно осуществляться в системе финансового менеджмента, иметь комплексный характер. 

Наименование автореферата

Автор

Научная новизна

Задачи

Точка зрения

Совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов туроператорской и турагентской деятельности

Никорюкин А.В.

- доказана необходимость применения агентского договора, позволяющего в

рамках предмета агентского договора в отличие от договоров комиссии и поручения вводить условия по расширению состава доходов турфирм;

-предложены подходы к формированию информационной базы об экономических выгодах в туризме на основе расчета показателей рентабельности

продаж и доли в доходе страховых взносов и выплачиваемых за счет турагентов пособий по временной нетрудоспособности;

- доказана необходимость признания в составе доходов от обычной деятельности турфирм;

- предложен усовершенствованный порядок документального подтверждения факта возникновения доходов и соответствующих расходов во взаимосвязи с условиями момента признания доходов и расходов в бухгалтерском учете туроператоров и турагентов.

1) Определить влияние договорной политики на формирование бухгалтерской информации о деятельности туроператоров и турагентов;

2) Предложить подходы к организации учета доходов и расходов в зависимости от варианта системы налогообложения;

3) Разработать рекомендации по составу доходов туроператоров и турагентов

и привести в соответствие с нормами ПБУ 9/99 моменты их признания, а также

усовершенствовать методику синтетического учета доходов для достоверного формирования информации в отчетности туроператоров и турагентов;

4) Разработать порядок признания расходов на формирование, продвижение и реализацию турпродукта при применении разных систем налогообложения туроператорами и турагентами, и усовершенствовать методику синтетического

учета расходов для достоверного формирования информации в отчетности туроператоров и турагентов;

5) Предложить методику распределения косвенных расходов при совмещении

туроператорской и турагенгской деятельности;

Многообразие и сложность нерешенных проблем в организации бухгалтерского учета доходов и расходов туроператоров и турагентов при отсутствии современных отраслевых методических рекомендаций обусловливает повышенный интерес к проведению специального исследования с целью поиска эффективных методик, удовлетворяющих запросам разных пользователей отчетности.

Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов

Лаврухин Е.В.

Научная новизна положений и выводов, сформулированных в диссертационной работе, состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем взаимодействия бухгалтерского и гармонизации бухгалтерского и налогового учета, имеющих существенное значение для развития учетно- аналитического направления экономической науки. Основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, состоят в следующем:

- сформулировано определение доходов и расходов в системе статической теории баланса, что позволило расширить теоретическую базу сравнительного анализа статической и динамической балансовой теории;

- уточнены действующие правила оценки доходов и расходов в бухгалтерском учете и разработано определение операционных доходов и расходов, которое позволяет провести их четкое разграничение, а также обоснована необходимость внесения соответствующих изменений в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

1) Определить факторы, оказывающие существенное влияние на взаимодействие систем бухгалтерского учета и налоговых расчетов и оценить результат этого влияния;

2) Обосновать значение системы бухгалтерского учета для формирования информации о величине налоговой базы налога на прибыль;

3) выявить противоречия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации как основных компонентов исчисления прибыли;

4) • разработать регистры налогового учета и алгоритм их заполнения на основе данных бухгалтерского учета .

Проведенное исследование позволяет говорить о том, что информация сформированная в системе бухгалтерского учета, традиционно является основой для определения величины налоговых обязательств организации. Весь опыт бухгалтерского учета в интересах налогообложения свидетельствует о том, что никакие параллельные системы учета не нужны. Несомненно, что системы бухгалтерского учета и налоговых расчетов всегда были и будут в большей или меньшей степени несогласованны. Однако налогооблагаемая прибыль и иные налоговые показатели могут быть получены из бухгалтерской информации путем корректировки бухгалтерских показателей в соответствии с правилами налогового учета расчетным путем и на основе выборки и обобщения данных из регистров бухгалтерского учета. Методы и приемы бухгалтерского учета самодостаточны для решения практических задач не только по информационному обеспечению анализа финансового состояния организации, прогнозированию результатов ее деятельности, контролю за наличием и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, принятию управленческих решений, но и по определению величины налоговых обязательств. Иными словами, бухгалтерский учет может и должен выполнять функцию формирования универсальной информационной базы для любых категорий пользователей. Внедрение в практику предлагаемых нами организационно- методических подходов к гармонизации бухгалтерского и налогового учета будет способствовать повышению эффективности работы специалистов учетно-аналитических подразделений хозяйствующих субъектов, независимых аудиторских организаций и государственной налоговых органов, что приведет к снижению фискальных рисков коммерческих организаций, сокращению расходов при проведении аудиторских проверок, улучшению контроля собираемости налогов, а также повышению достоверности, полноты и надежности информации бухгалтерского учета и отчетности.

Управленческий учет доходов организации

Четверина Е.В.

Научная новизна работы заключается в теоретико-методическом обобщении и практической разработке наиболее важных вопросов

управленческого учета доходов, обосновании новых методических подходов

учета доходов организации, направленных на повышение эффективности

управления производственно-финансовой деятельностью предприятия и рыночных условиях хозяйствования.

1)  исследовать сущность дохода как экономической категории в историческом аспекте с учетом его роли в современной экономике;

2) проанализировать существующую методологию учета, формирования и анализа доходов предприятий, систематизировать существующие трактовки и подходы к исследованию управленческого учета доходов;

3) исследовать состояние управления доходами хозяйствующих субъектов на современном этапе;

4) дать характеристику и показать взаимосвязь методологии определения дохода в финансовом, налоговом и управленческом учете;

5) дать предложения по усовершенствованию системы управленческого учета доходов в целях получения и использования информации по центрам ответственности и сегментам различных направлений деятельности организации;

В условиях рыночной конкуренции основополагающей целью деятельности любой коммерческой организации, является получение наибольшей прибыли, напрямую зависящей от величины получаемых доходов и производимых расходов.

Приоритетность показателя дохода объясняется объективной необходимостью его получения в достаточных размерах, обеспечивающих не только покрытие текущих расходов по ведению производственной и финансово-хозяйственной деятельности, но и образование прибыли. Доходы в сравнении с прибылью первичны, а, следовательно, их существование как самостоятельной категории и необходимость управления их формированием и использованием несомненны.

Учет и анализ доходов предприятия - объективная необходимость рыночных отношений. В этой связи реалией настоящего времени является потребность в проведении методологических разработок по определению, учету, анализу доходов в экономике предприятия.

Бухгалтерский учет доходов и расходов в санаторно-курортных организациях

Горбачева Ю.А.

Научная новизна заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов связанных с разработкой методических подходов и научно-практических рекомендаций по малоисследованным в российской науке и практике проблемам методического обеспечения бухгалтерского учета доходов и расходов в санаторно-курортных организациях.

Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:

- уточнено определение санаторно-курортной услуги как специфического объекта бухгалтерского учета и раскрыта ее взаимосвязь с формированием доходов и расходов в санаторно-курортных организациях;

- разработана методика раздельного учета доходов при разных системах налогообложения с использованием соответствующих субсчетов счета 90 "Продажи";

1) уточнить объект бухгалтерского учета доходов и расходов;

2)  разработать методику раздельного учета доходов от продаж услуг при различных системах налогообложения;

3) разработать методику учета продаж услуг без посредников, с привлечением посредников по путевкам санатория и по обменным путевкам;

4)  разработать схему бухгалтерских записей по учету затрат на посадку и выращивание многолетних насаждений, отражающую специфику отрасли;

5) выявить особенности формирования материальных затрат и первоначальной стоимости объектов основных средств при распределении налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

6) разработать методику организации бухгалтерского учета приобретения и реализации основных средств при включении части "входного" налога в первоначальную стоимость объекта; дать рекомендации по составлению документов при такой реализации;

7) уточнить методику начисления амортизации по реконструированным объектамосновных средств в санаторно-курортных организациях.

Санаторно-курортный комплекс был и остается одним из видов экономической деятельности, определяющим эффективность политики государства по сохранению здоровья нации. Значительный удельный вес (47,4%) в санаторно-курортном комплексе занимают санатории и пансионаты с лечением, санатории и профилактории. Санаторно-курортным организациям в условиях рыночных отношений необходимо самостоятельно выбирать направление развития, формирование видов и состава санаторно-курортных услуг, объемы и политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику. В этих условиях важной задачей, стоящей перед отечественной бухгалтерской наукой и практикой, является формирование такой информации о доходах и расходах организации, которая бы объективно, оперативно и прозрачно отражала хозяйственные ситуации, нацеливала ее руководство на выбор эффективных путей развития и принятия оптимальных управленческих решений.

Регламентирующий документ

Элементы учета и контроля, которые должны быть раскрыты

Фактическое раскрытие элементов учета и контроля объекта на базовом предприятии

Да/Нет

Примечания

1.       

Приказ об учетной политике

Статьи калькуляции

Да

1.Сырье и материалы.

2.Комплектующие материалы

3.  Начисления на заработную плату

Амортизация основных средств

Да

Линейный способ

Общепроизводственные расходы

Да

Ежемесячно распределяются и списываются на затраты производства с последующим распределением по объектам калькулирования

Общехозяйственные расходы

Да

Формируются на счете 26 и ежеквартально списывать в дебет счета 20

Косвенные расходы

Да

Пропорционально объему выработанной продукции

НДС

Да

Налог на прибыль

Да

Расходы по продаже продукции

Да

Оценка производится по средней себестоимости по каждому виду продукции

Расходы по обычным видам деятельности

Да

Учитываются на счете 91.02.

Расходы на приобретение права на земельные участки

Нет

Признаются расходами равномерно в течение 5 лет с момента подачи документов на государственную регистрацию указанного права

Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год

Нет

Метод признания доходов и расходов

Да

Метод начисления

Наименование риска

описание риска

наименование и краткое описание процедуры (процедур) внутреннего контроля

классификацию процедуры внутреннего контроля

ссылку на регламент осуществления процедуры внутреннего контроля

исполнителя процедуры внутреннего контроля (сотрудник или информационная система)

частоту (периодичность) осуществления процедуры внутреннего контроля

входящие документы

исходящие документы

наименование области или процесса, который подвержен риску

Отсутствие графиков документооборота

Отсутствие в учреждении графика документооборота может привести к несвоевременному отражению хозяйственных операций в учете.

Разработка графика документооборота

-Разработка правильного маршрута прохождения документов, исполнение сроков

- Вовлекать в написание инструкций сотрудников, непосредственно пользующихся документами, а также получать обратную связь об эффективности той или иной процедуры.

Минфин России: ПЗ - 11/2013 "Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни

- учетная политика

Руководитель компании и главный бухгалтер, руководитель подразделений

Единожды первоначально и на каждую новую ситуацию

Приказ об учетной политике, законодательный акт

График документооборота

Работа сотрудников бухгалтерии

нарушения, допущенные при оформлении первичных документов

Допущенные ошибки, равно как и полное отсутствие необходимых документов, могут привести предприятие к финансовыми потерями

Исправление ошибок в первичных документах

-изначально выявить ошибки в документах;

-определить как правильно оформить тот или иной документ;

-исправить ошибки

Минфин России: ПЗ - 11/2013 "Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни

- учетная политика

главный бухгалтер, руководитель компании

Ежеквартально

Приказ об учетной политике, первичные документы с ошибками

Исправленные первичные документы

Работа сотрудников бухгалтерии

Необоснованное увеличение УК

При приеме или передачи ОС по акту приемки передачи ОС

Документальный контроль

Нормативно-правовой акт

Приказ об учетной политике либо ПБУ каким регламентируется  Федеральном законе от 21.11.1996 г. №129-ФЗ

Руководитель компании

Единожды

Акт приема-передачи 

Карта контроля

Руководитель компании