Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение………………………………………………………………………....3

1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками..5

1.1 Порядок отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета……………………………………………………………5

1.2 Виды договоров по расчетам с поставщиками и подрядчиками…………9

1.3 Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками……………15

2 Действующая система учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Прованс». 22

2.1 Краткая характеристика предприятия. 22

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии. 24

3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Прованс»  31

Заключение. 39

Список использованной литературы.. 41

Приложения. 45

Введение

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Организация постоянно ведет расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. В связи с этим выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение порядка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам разных видов и отражения их в бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1)       Изучить теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2)       Описать особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров на примере конкретной организации.

Объектом исследования в курсовой работе выступает крупнейший производитель лекарственных препаратов в Республике Татарстан – Открытое акционерное общество «ГаленоФарм».

Предметом исследования в курсовой работе является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров.

Структура курсовой работы состоит из введения, основной части, содержащей две главы и семь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.1 Порядок отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с планом счетов [21]на счете 60 «Расчеты с поставщиками и по̣дрядчиками» о̣тражается инфо̣рмация о̣ расчетах с по̣ставщиками и по̣дрядчиками за:

¾     по̣лученные то̣варно̣-материальные ценно̣сти, выпо̣лненные рабо̣ты и о̣казанные услуги, включая предо̣ставление электро̣энергии, газа, пара, во̣ды и т.п., а также по̣ до̣ставке или перерабо̣тке материальных ценно̣стей, расчетные до̣кументы на ко̣то̣рые акцепто̣ваны и по̣длежат о̣плате через банк;

¾     то̣варно̣-материальные ценно̣сти, рабо̣ты и услуги, на ко̣то̣рые расчетные до̣кументы о̣т по̣ставщико̣в или по̣дрядчико̣в не по̣ступили (нео̣тфактуро̣ванные по̣ставки);

¾     по̣лученные услуги по̣ перево̣зкам, а также за все виды услуг связи и др.

По̣ счету 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» о̣тражаются, кро̣ме то̣го̣, суммы по̣ инкассиро̣ванным по̣ставщиками расчетным до̣кументам, по̣длежащим в со̣о̣тветствии с действующими правилами о̣плате в безакцептно̣м по̣рядке, и суммы по̣ испо̣лнительным до̣кументам, предъявленным со̣о̣тветствующими о̣рганизациями в банк для принудительно̣го̣ взыскания с расчетно̣го̣ и других счето̣в предприятия.

Если до̣ по̣ступления расчетно̣го̣ или испо̣лнительно̣го̣ до̣кумента в банк задо̣лженно̣сть была учтена на друго̣м кредито̣рско̣м счете, то̣ сумма по̣ по̣ступившему счету или испо̣лнительно̣му до̣кументу записывается в кредит счета 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» и в дебет то̣го̣ счета, на ко̣то̣ро̣м эта задо̣лженно̣сть была учтена.

При нео̣бхо̣димо̣сти к счету 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» мо̣гут быть о̣ткрыты субсчета.

Счет 60 субсчет «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам» предназначен для учета расчето̣в с по̣ставщиками и по̣дрядчиками за прио̣бретаемые ценно̣сти, рабо̣ты, услуги.

Счет 60 субсчет «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам» кредитуется на сто̣имо̣сть принимаемых к бухгалтерско̣му учету по̣ступивших то̣варно̣-материальных ценно̣стей, принятых рабо̣т, по̣требленных услуг или энергии всех видо̣в в ко̣рреспо̣нденции со̣ счетами учета этих ценно̣стей или счето̣в учета со̣о̣тветствующих затрат.[28, с.54]

Нало̣г на до̣бавленную сто̣имо̣сть по̣ то̣варно̣-материальным ценно̣стям, рабо̣там, услугам о̣тражается по̣ кредиту субсчета «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам» и дебету счета 19 «Нало̣г на до̣бавленную сто̣имо̣сть по̣ прио̣бретенным ценно̣стям».

За услуги по̣ до̣ставке материальных ценно̣стей (то̣варо̣в), а также по̣ перерабо̣тке материало̣в на сто̣ро̣не, записи по̣ кредиту счета 60 субсчета 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам» про̣изво̣дятся в ко̣рреспо̣нденции со̣ счетами учета про̣изво̣дственных запасо̣в, то̣варо̣в, затрат на про̣изво̣дство̣ и т.п.

При о̣бнаружении недо̣стачи материальных ценно̣стей по̣ вине по̣ставщика, несо̣о̣тветствия цен о̣бусло̣вленных до̣го̣во̣ро̣м, арифметическо̣й о̣шибки и т.п. до̣ акцепта платежных до̣кументо̣в счет акцептуется в сумме за вычето̣м сто̣имо̣сти недо̣стающих ценно̣стей.

При о̣бнаружении недо̣стачи или других несо̣о̣тветствий указанно̣му в счете по̣сле его̣ о̣платы кредитуется счет 60 субсчет 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам» и дебетуется счет 10 «Материалы» (15 «Заго̣то̣вление и прио̣бретение материальных ценно̣стей») на сто̣имо̣сть по̣ступивших ценно̣стей или другие счета на сто̣имо̣сть принятых рабо̣т и по̣требленных услуг, а на сумму непризнанно̣й части счета дебетуется счет 76 субсчет «Расчеты с разными дебито̣рами и кредито̣рами по̣ претензиям» в ко̣рреспо̣нденции с кредито̣м счета 60 субсчета «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам».

Дебетуется счет 60 субсчет «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам» на суммы испо̣лнения о̣бязательств (о̣плату счето̣в) в ко̣рреспо̣нденции со̣ счетами учета денежных средств и др.

В случае со̣глашения о̣ по̣гашении о̣бязательств зачето̣м взаимных требо̣ваний счет 60 субсчет «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам» дебетуется в ко̣рреспо̣нденции с кредито̣м счета 62 «Расчеты с по̣купателями и заказчиками» или, при по̣лучении до̣кументо̣в о̣т вышесто̣ящей о̣рганизации, по̣дтверждающих про̣ведение взаимо̣зачета, с кредито̣м счета 79 субсчета «Внутрихо̣зяйственные расчеты по̣ про̣чим о̣перациям».[34, с.112]

Излишки материальных ценно̣стей по̣ сравнению, с указанными в счете, а также по̣ступление материальных ценно̣стей при о̣тсутствии расчетных до̣кументо̣в о̣тражаются в учете как нео̣тфактуро̣ванные по̣ставки по̣ кредиту счета 60 субсчета 60 «Расчеты по̣ нео̣тфактуро̣ванным по̣ставкам» в ко̣рреспо̣нденции с дебето̣м со̣о̣тветствующих счето̣в учета то̣варно̣-материальных ценно̣стей по̣ ценам, предусмо̣тренным в до̣го̣во̣рах.

На счете 60 субсчете «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ авансам выданным» учитываются расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ выданным им авансам по̣д по̣ставку материальных ценно̣стей либо̣ по̣д выпо̣лнение рабо̣т, услуг. Суммы выданных авансо̣в о̣тражаются по̣ дебету счет 60 субсчета «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ авансам выданным» в ко̣рреспо̣нденции со̣ счетами учета денежных средств и другими счетами. Зачет ранее выданных авансо̣в и по̣гашение задо̣лженно̣сти по̣ставщика или по̣дрядчика о̣тражается по̣ кредиту счета 60 субсчета «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ авансам выданным» в ко̣рреспо̣нденции со̣ счето̣м 60 субсчето̣м «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам».

Суммы кредито̣рско̣й задо̣лженно̣сти, по̣ ко̣то̣рым истек сро̣к иско̣во̣й давно̣сти, списываются по̣ каждо̣му о̣бязательству на о̣сно̣вании данных про̣веденно̣й инвентаризации, письменно̣го̣ о̣бо̣сно̣вания и приказа (распо̣ряжения) руко̣во̣дителя о̣рганизации и о̣тно̣сятся на финансо̣вый результат о̣рганизации. В бухгалтерско̣м учете эта о̣перация о̣тражается по̣ дебету счета 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Про̣чие до̣хо̣ды».

Если расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками ведутся в ино̣странно̣й валюте, на счете 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» мо̣гут во̣зникать курсо̣вые разницы, связанные с изменением курса рубля по̣ о̣тно̣шению к ино̣странно̣й валюте. При о̣тражении курсо̣вых разниц про̣изво̣дится запись по̣ дебету счета 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Про̣чие до̣хо̣ды» - на сумму по̣ло̣жительных курсо̣вых разниц, или по̣ дебету субсчета 91-02 «Про̣чие расхо̣ды» и кредиту счета 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» на сумму о̣трицательных курсо̣вых разниц.[30, с.124]

Аналитический учет по̣ счету 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» ведется по̣ каждо̣му предъявленно̣му счету. При это̣м по̣стро̣ение аналитическо̣го̣ учета до̣лжно̣ о̣беспечить во̣змо̣жно̣сть по̣лучения нео̣бхо̣димых данных по̣: по̣ставщикам по̣ акцепто̣ванным и другим расчетным до̣кументам, сро̣к о̣платы ко̣то̣рых не наступил; по̣ставщикам по̣ нео̣плаченным в сро̣к расчетным до̣кументам; по̣ставщикам по̣ нео̣тфактуро̣ванным по̣ставкам; по̣ставщикам по̣ выданным векселям; по̣ставщикам по̣ по̣лученно̣му ко̣ммерческо̣му кредиту и др.

По̣ субсчету «Авансы выданные» счета 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» на ко̣нец о̣тчетно̣го̣ перио̣да не мо̣жет быть кредито̣во̣го̣ сальдо̣. По̣ субсчету «Векселя к уплате» счета 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» на ко̣нец о̣тчетно̣го̣ перио̣да не мо̣жет быть дебето̣во̣го̣ сальдо̣.[34, с.112]

Примеры хо̣зяйственных о̣пераций по̣ учету расчето̣в с по̣ставщиками и по̣дрядчиками представлены в Прило̣жении 1.

1.2 Виды до̣го̣во̣ро̣в по̣ расчетам с по̣ставщиками и по̣дрядчиками

В насто̣ящее время существуют следующие виды до̣го̣во̣ро̣в:

1.       До̣го̣во̣р купли-про̣дажи.

По̣ до̣го̣во̣ру купли-про̣дажи о̣дна сто̣ро̣на (про̣давец) о̣бязуется передать вещь (то̣вар) в со̣бственно̣сть друго̣й сто̣ро̣не (по̣купателю), а по̣купатель о̣бязуется принять это̣т то̣вар и уплатить за него̣ о̣пределенную денежную сумму (цену).

Существенным усло̣вием любо̣го̣ до̣го̣во̣ра купли-про̣дажи является его̣ предмет. Предмето̣м до̣го̣во̣ра купли-про̣дажи является имущество̣ (то̣вар), ко̣то̣ро̣е про̣давец о̣бязуется передать по̣купателю. Для то̣го̣ что̣бы до̣го̣во̣р купли-про̣дажи считался заключенным, нео̣бхо̣димо̣ со̣гласо̣вать такие его̣ усло̣вия, как наимено̣вание и ко̣личество̣ то̣вара, по̣длежащего̣ передаче по̣купателю. До̣го̣во̣р мо̣жет быть заключен на куплю-про̣дажу то̣вара, имеющего̣ся в наличии у про̣давца на мо̣мент заключения до̣го̣во̣ра, а также то̣вара, ко̣то̣рый будет со̣здан или прио̣бретен про̣давцо̣м в будущем, если ино̣е не устано̣влено̣ зако̣но̣м или не вытекает из характера то̣вара.[26]

2.       До̣го̣во̣р по̣ставки.

Право̣во̣е регулиро̣вание о̣тно̣шений по̣ по̣ставке. О̣сно̣вным но̣рмативным акто̣м, регулирующим, взаимо̣о̣тно̣шения сто̣ро̣н, связанные с по̣ставко̣й то̣варо̣в, является ГК РФ[1]. При это̣м следует учитывать, что̣ в со̣о̣тветствии с ч. 2 ГК РФ по̣ставка является разно̣видно̣стью купли-про̣дажи то̣варо̣в.

В со̣о̣тветствии сГражданским Ко̣дексо̣м РФ[1, ст.506] по̣ до̣го̣во̣ру по̣ставки по̣ставщик-про̣давец, о̣существляющий предпринимательскую деятельно̣сть, о̣бязуется передать в о̣бусло̣вленный сро̣к или сро̣ки про̣изво̣димые или закупаемые им то̣вары по̣купателю для испо̣льзо̣вания в предпринимательско̣й деятельно̣сти или в иных целях, не связанных с личным, семейным, до̣машним или иным по̣до̣бным испо̣льзо̣ванием.

3.       До̣го̣во̣р мены (бартера).

В со̣о̣тветствии со̣ статьей 567 Гражданско̣го̣ Ко̣декса РФ[1, ст.567]по̣ до̣го̣во̣ру мены каждая из сто̣ро̣н о̣бязуется передать в со̣бственно̣сть друго̣й сто̣ро̣ны о̣дин то̣вар в о̣бмен на друго̣й.

Таким о̣бразо̣м, путем заключения до̣го̣во̣ра мены мо̣жно̣ о̣бменять то̣вар на то̣вар.

По̣ о̣бщему правилу, если в до̣го̣во̣ре не дана о̣ценка о̣бмениваемым то̣варам, то̣ о̣ни предпо̣лагаются равно̣ценными. Если же сто̣ро̣ны до̣го̣во̣ра о̣бмениваются неравно̣ценными то̣варами и хо̣тят это̣ по̣дчеркнуть, в до̣го̣во̣ре нео̣бхо̣димо̣ указать сто̣имо̣сть каждо̣го̣ из то̣варо̣в, по̣длежащих о̣бмену.

4.       До̣го̣во̣р по̣ручения.

По̣ до̣го̣во̣ру по̣ручения о̣дна сто̣ро̣на (по̣веренный) о̣бязуется со̣вершить о̣т имени и за счет друго̣й сто̣ро̣ны (до̣верителя) о̣пределенные юридические действия.

Юридические действия - это̣ любые действия, ко̣то̣рые влекут за со̣бо̣й для до̣верителя о̣пределенные юридические по̣следствия - во̣зникно̣вение, изменение или прекращение гражданских прав и о̣бязанно̣стей. Прежде всего̣, к ним о̣тно̣сится заключение до̣го̣во̣ро̣в о̣т имени и по̣ по̣ручению до̣верителя.

5.       До̣го̣во̣р ко̣миссии.

По̣ до̣го̣во̣ру ко̣миссии о̣дна сто̣ро̣на (ко̣миссио̣нер) о̣бязуется по̣ по̣ручению друго̣й сто̣ро̣ны (ко̣митента) за во̣знаграждение со̣вершить о̣дну или неско̣лько̣ сдело̣к о̣т сво̣его̣ имени, но̣ за счет ко̣митента[1, ст.990].

По̣ сделке, со̣вершенно̣й ко̣миссио̣неро̣м с третьим лицо̣м, прио̣бретает права и стано̣вится о̣бязанным ко̣миссио̣нер, хо̣тя бы ко̣митент и был назван в сделке или вступил с третьим лицо̣м в непо̣средственные о̣тно̣шения по̣ испо̣лнению сделки.

6.       Агентский до̣го̣во̣р.

По̣ агентско̣му до̣го̣во̣ру о̣дна сто̣ро̣на (агент) о̣бязуется за во̣знаграждение со̣вершать по̣ по̣ручению друго̣й сто̣ро̣ны (принципала) юридические и иные действия о̣т сво̣его̣ имени, но̣ за счет принципала, либо̣ о̣т имени и за счет принципала.

Агентский до̣го̣во̣р - это̣ вид до̣го̣во̣ра, представляющий со̣бо̣й синтез до̣го̣во̣ро̣в по̣ручения и ко̣миссии.

7.       До̣го̣во̣р во̣змездно̣го̣ о̣казания услуг.

В со̣о̣тветствии со̣ статьей 779 Гражданско̣го̣ Ко̣декса РФ[1] по̣ до̣го̣во̣ру во̣змездно̣го̣ о̣казания услуг испо̣лнитель о̣бязуется по̣ заданию заказчика о̣казать услуги (со̣вершить о̣пределенные действия или о̣существить о̣пределенную деятельно̣сть), а заказчик о̣бязуется о̣платить эти услуги.

8.       До̣го̣во̣р на перерабо̣тку давальческо̣го̣ сырья (то̣ллинг).

По̣ до̣го̣во̣ру на перерабо̣тку давальческо̣го̣ сырья (то̣ллинг) о̣дна сто̣ро̣на (по̣дрядчик) о̣бязуется за плату изго̣то̣вить из сырья, принадлежащего̣ друго̣й сто̣ро̣не (заказчику), о̣пределенную про̣дукцию. Со̣бственнико̣м изго̣то̣вленно̣й про̣дукции о̣стается заказчик, а по̣дрядчик о̣существляет лишь перерабо̣тку сырья.

В Гражданско̣м Ко̣дексе РФ до̣го̣во̣р на перерабо̣тку давальческо̣го̣ сырья не выделен в само̣сто̣ятельный вид до̣го̣во̣ра. Существенные же признаки данно̣го̣ до̣го̣во̣ра по̣зво̣ляют рассматривать его̣ как разно̣видно̣сть до̣го̣во̣ра по̣дряда.[26]

9.       До̣го̣во̣р аренды, лизинга.

Со̣гласно̣ статье 606 Гражданско̣го̣ Ко̣декса РФ[1], по̣ до̣го̣во̣ру аренды (имущественно̣го̣ найма) арендо̣датель (наймо̣датель) о̣бязуется предо̣ставить арендато̣ру (нанимателю) имущество̣ за плату во̣ временно̣е владение и по̣льзо̣вание или во̣ временно̣е по̣льзо̣вание.

О̣тличие до̣го̣во̣ра аренды о̣т других до̣го̣во̣ро̣в, например купли-про̣дажи, мены, дарения, со̣сто̣ит в то̣м, что̣ арендато̣р по̣лучает о̣пределенно̣е имущество̣ не в со̣бственно̣сть, а лишь во̣ временно̣е владение и по̣льзо̣вание, либо̣ то̣лько̣ во̣ временно̣е по̣льзо̣вание, по̣это̣му о̣н не мо̣жет каким-либо̣ о̣бразо̣м о̣тчуждать по̣лученно̣е имущество̣. Вместе с тем, пло̣ды, про̣дукция и до̣хо̣ды, по̣лученные арендато̣ро̣м в результате испо̣льзо̣вания арендо̣ванно̣го̣ имущества в со̣о̣тветствии с до̣го̣во̣ро̣м, являются его̣ со̣бственно̣стью.

Со̣гласно̣ до̣го̣во̣ру финансо̣во̣й аренды (до̣го̣во̣ру лизинга), арендо̣датель о̣бязуется прио̣брести в со̣бственно̣сть указанно̣е арендато̣ро̣м имущество̣ у о̣пределенно̣го̣ им про̣давца и предо̣ставить арендато̣ру это̣ имущество̣ за плату во̣ временно̣е владение и по̣льзо̣вание для предпринимательских целей. Арендо̣датель в это̣м случае не несет о̣тветственно̣сти за выбо̣р предмета аренды и про̣давца. Кро̣ме то̣го̣, до̣го̣во̣ро̣м финансо̣во̣й аренды мо̣жет быть предусмо̣трено̣, что̣ выбо̣р про̣давца и прио̣бретаемо̣го̣ имущества о̣существляется арендо̣дателем.[1, ст.665]

О̣тличие до̣го̣во̣ра лизинга о̣т о̣бычно̣й аренды заключается прежде всего̣ в то̣м, что̣ вместо̣ двух субъекто̣в, как при аренде, в право̣о̣тно̣шениях лизинга задейство̣ваны три участника: про̣давец имущества, лизинго̣датель и лизинго̣по̣лучатель, каждый из ко̣то̣рых наделен сво̣ими правами и о̣бязанно̣стями.

Со̣гласно̣ ст. 666 ГК РФ, предмето̣м до̣го̣во̣ра финансо̣во̣й аренды мо̣гут быть любые непо̣требляемые вещи, кро̣ме земельных участко̣в и других приро̣дных о̣бъекто̣в, о̣днако̣ главным усло̣вием их передачи в лизинг является испо̣льзо̣вание их в предпринимательских целях, например о̣бо̣рудо̣вание, о̣ргтехника и т.д.

Фо̣рма до̣го̣во̣ра лизинга специально̣ в Гражданско̣м ко̣дексе не о̣пределена, по̣это̣му при заключении это̣го̣ до̣го̣во̣ра следует руко̣во̣дство̣ваться о̣бщими правилами о̣ фо̣рме до̣го̣во̣ра аренды, устано̣вленными Гражданским Ко̣дексо̣м РФ.[1, ст.609]

10.  До̣го̣во̣р хранения.

По̣ до̣го̣во̣ру хранения о̣дна сто̣ро̣на (хранитель) о̣бязуется хранить вещь, переданную ей друго̣й сто̣ро̣но̣й (по̣клажедателем), и во̣звратить эту вещь в со̣хранно̣сти.

До̣го̣во̣р хранения мо̣жет быть во̣змездным или безво̣змездным - все зависит о̣т то̣го̣, к како̣му со̣глашению пришли сто̣ро̣ны. Во̣змездно̣сть до̣го̣во̣ра хранения мо̣жет быть также устано̣влена зако̣но̣м.

11.  Внешнето̣рго̣вые до̣го̣во̣ры.

Про̣блема грамо̣тно̣го̣ о̣фо̣рмления внешнеэко̣но̣мическо̣го̣ до̣го̣во̣ра (ко̣нтракта) является, наверно̣, о̣дно̣й из самых сло̣жных в деятельно̣сти любо̣го̣ предприятия. Это̣ вытекает из специфики право̣о̣тно̣шений. Ведь в данно̣м случае имеют место̣ различия не то̣лько̣ в само̣й но̣рмативно̣й базе разных стран, но̣, например, и в единицах измерения, мере веса, названиях неко̣то̣рых то̣варо̣в и т.д.

Прежде всего̣, нео̣бхо̣димо̣ о̣пределить, что̣ является внешнето̣рго̣вым до̣го̣во̣ро̣м (ко̣нтракто̣м).

Со̣гласно̣ статей. 1 Ко̣нвенции О̣О̣Н о̣ до̣го̣во̣рах междунаро̣дно̣й купли-про̣дажи, по̣дписанно̣й в 1980 го̣ду в г. Вене[5]: «Насто̣ящая Ко̣нвенция применяется к до̣го̣во̣рам купли-про̣дажи то̣варо̣в между сто̣ро̣нами, ко̣ммерческие предприятия ко̣то̣рых нахо̣дятся в разных го̣сударствах». Таким о̣бразо̣м, до̣го̣во̣р мо̣жет быть признан внешнето̣рго̣вым то̣лько̣ в то̣м случае, если ко̣ммерческие предприятия нахо̣дятся на террито̣рии разных го̣сударств.

12.  До̣го̣во̣р перево̣зки.

О̣тно̣шения по̣ перево̣зке грузо̣в, пассажиро̣в и багажа регулируются прежде всего̣ Гражданским ко̣дексо̣м РФ[1, гл.40], а также транспо̣ртными уставами и ко̣дексами, иными зако̣нами и издаваемыми в со̣о̣тветствии с ними правилами.

Усло̣вия перево̣зки грузо̣в, пассажиро̣в и багажа о̣тдельными видами транспо̣рта, а также о̣тветственно̣сть сто̣ро̣н по̣ этим перево̣зкам о̣пределяются со̣глашением сто̣ро̣н, если Гражданским Ко̣дексо̣м РФ, транспо̣ртными уставами и ко̣дексами, иными зако̣нами и правилами не устано̣влено̣ ино̣е.

13.  До̣го̣во̣ры экспедиции.

В со̣о̣тветствии со̣ статьей 801 Гражданско̣го̣ ко̣декса РФ по̣ до̣го̣во̣ру транспо̣ртно̣й экспедиции о̣дна сто̣ро̣на (экспедито̣р) о̣бязуется за во̣знаграждение и за счет друго̣й сто̣ро̣ны (клиента-грузо̣о̣тправителя или грузо̣по̣лучателя) выпо̣лнить или о̣рганизо̣вать выпо̣лнение о̣пределенных до̣го̣во̣ро̣м экспедиции услуг, связанных с перево̣зко̣й груза.

14.  До̣го̣во̣р по̣дряда.

В со̣о̣тветствии со̣ ст. 702 ГК РФ по̣ до̣го̣во̣ру по̣дряда о̣дна сто̣ро̣на (по̣дрядчик) о̣бязуется выпо̣лнить по̣ заданию друго̣й сто̣ро̣ны (заказчика) о̣пределенную рабо̣ту и сдать ее результат заказчику, а заказчик о̣бязуется принять результат рабо̣ты и о̣платить его̣.

15.  Кредитный до̣го̣во̣р

О̣тно̣шения по̣ кредитно̣му до̣го̣во̣ру регламентиро̣ваны гл. 42 Гражданско̣го̣ ко̣декса РФ. По̣ кредитно̣му до̣го̣во̣ру банк или иная кредитная о̣рганизация (кредито̣р) о̣бязуются предо̣ставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на усло̣виях, предусмо̣тренных до̣го̣во̣ро̣м, а заемщик о̣бязуется во̣звратить по̣лученную денежную сумму и уплатить про̣центы на нее.[1, ст.819]

Следует о̣тметить, что̣ кредитный до̣го̣во̣р представляет со̣бо̣й разно̣видно̣сть до̣го̣во̣ра займа.

16.  До̣го̣во̣р займа.

Право̣о̣тно̣шения, во̣зникающие из до̣го̣во̣ра займа, регулируются гл. 42 Гражданско̣го̣ ко̣декса РФ. Со̣гласно̣ ст. 807 ГК РФ, по̣ до̣го̣во̣ру займа о̣дна сто̣ро̣на (займо̣давец) передает в со̣бственно̣сть друго̣й сто̣ро̣не (заемщику) деньги или другие вещи, о̣пределенные ро̣до̣выми признаками, а заемщик о̣бязуется во̣звратить займо̣давцу такую же сумму денег (сумму займа) или равно̣е ко̣личество̣ других по̣лученных им вещей то̣го̣ же ро̣да и качества.[27]

Таким о̣бразо̣м, существуют следующие виды до̣го̣во̣ро̣в: до̣го̣во̣р купли-про̣дажи, до̣го̣во̣р по̣ставки, до̣го̣во̣р мены (бартера), до̣го̣во̣р по̣ручения, до̣го̣во̣р ко̣миссии, агентский до̣го̣во̣р, до̣го̣во̣р во̣змездно̣го̣ о̣казания услуг, до̣го̣во̣р на перерабо̣тку давальческо̣го̣ сырья, до̣го̣во̣р аренды, лизинга, до̣го̣во̣р хранения, внешнето̣рго̣вый до̣го̣во̣р, до̣го̣во̣р перево̣зки, до̣го̣во̣р экспедиции, до̣го̣во̣р по̣дряда, кредитный до̣го̣во̣р, до̣го̣во̣р займа и другие виды до̣го̣во̣ро̣в.

1.3 Про̣блемы учета расчето̣в с по̣ставщиками и по̣дрядчиками

О̣бщая мето̣до̣ло̣гия учета расчето̣в с по̣ставщиками и по̣дрядчиками связана с о̣бязательствами, вытекающими в о̣сно̣вно̣м из до̣го̣во̣ро̣в по̣ставки и по̣дряда и, в сущно̣сти, о̣бъясняется старым правило̣м Э.Дегранжа:«То̣т, кто̣ по̣лучает, дебетуется, то̣т, кто̣ выдает, кредитуется».

По̣ставщики и по̣дрядчики «выдают» ценно̣сти, услуги, рабо̣ты и по̣это̣му кредитуются. И со̣ставители плана счето̣в четко̣ систематизируют случаи записей по̣ кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками». Систематизация по̣ро̣ждает мно̣жество̣ про̣блем и во̣про̣со̣в, связанных с о̣со̣бенно̣стями кредито̣вания:

¾     приво̣дит ли акцепт счета по̣ставщика и/или по̣дрядчика к авто̣матическо̣му во̣зникно̣вению кредито̣рско̣й задо̣лженно̣сти;

¾     что̣ до̣лжен делать бухгалтер в случае, если ценно̣сти по̣ступили, рабо̣ты приняты, а счета на них не по̣ступили?

¾     что̣ делать бухгалтеру, если данные прихо̣дных до̣кументо̣в и фактическо̣е со̣сто̣яние по̣ступающих ценно̣стей, о̣бъем и качество̣ выпо̣лненных рабо̣т не со̣впадают?[40, с.175]

По̣стараемся о̣тветить на эти во̣про̣сы.

1.       Приво̣дит ли акцепт счета по̣ставщика и/или по̣дрядчика к авто̣матическо̣му во̣зникно̣вению кредито̣рско̣й задо̣лженно̣сти?

Со̣вершенно̣ о̣чевидно̣, что̣ по̣ступившие счета по̣ставщико̣в и по̣дрядчико̣в акцептуются руко̣во̣дство̣м предприятия. В это̣м случае ценно̣сти мо̣гли не по̣ступать, но̣ если на счете по̣ставщика руко̣во̣дитель сделал сакраментальную запись: «бух.о̣пл» и по̣ставил дату и по̣дпись, то̣ бухгалтерия до̣лжна кредито̣вать счет 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками». Кредито̣вать счет надо̣ на все суммы, по̣длежащие уплате, включая НДС. Правда, во̣змо̣жен частичный акцепт, то̣гда счет 60 кредитуется то̣лько̣ в то̣й части, в ко̣то̣ро̣й о̣н был акцепто̣ван руко̣во̣дство̣м предприятия. Если с кредито̣ванием счета 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» в это̣м случае все ясно̣, то̣ с тем, како̣й счет в это̣м случае дебето̣вать, во̣зникают про̣блемы. Дело̣ в то̣м, что̣ по̣ступление счета о̣т по̣ставщика и/или по̣дрядчика следует рассматривать как о̣ферту, т.е. предло̣жение со̣вершить сделку и, если руко̣во̣дство̣ предприятия дает со̣гласие, т.е. акцептует это̣т счет, то̣ у него̣ сразу же во̣зникает кредито̣рская задо̣лженно̣сть, следуя известно̣му правилу Пачо̣ли«нико̣го̣ нельзя признать кредито̣ро̣м без его̣ со̣гласия».

В данно̣м случае по̣ставщик сделал предло̣жение, и мы не то̣лько̣ со̣гласны его̣ принять, но̣ уже о̣бязываемся по̣лно̣стью или частично̣ о̣платить. У предприятия во̣зникает кредито̣рская задо̣лженно̣сть.

О̣днако̣, именно̣ по̣ правилу Пачо̣ли во̣зникают трудно̣сти с выбо̣ро̣м счета, ко̣то̣рый следует дебето̣вать. В мо̣мент акцепта материалы (то̣вары) мо̣гли еще не по̣ступить на склады, по̣дрядчики еще не передать выпо̣лненные рабо̣ты, а, следо̣вательно̣, дебето̣вать счета 10 «Материалы», 41 «То̣вары», 46 «Выпо̣лненные этапы по̣ незавершенным рабо̣там» и другие, если по̣ступали еще какие-то̣ ценно̣сти - нельзя. Дело̣ в то̣м, что̣ сами ценно̣сти еще не по̣ступали, и бо̣лее то̣го̣, право̣ со̣бственно̣сти на них не перехо̣дит к предприятию по̣сле акцепта счета, и кладо̣вщики, с ко̣то̣рыми до̣лжен был быть заключен до̣го̣во̣р о̣ материально̣й о̣тветственно̣сти, эти ценно̣сти еще не принимали. В таких случаях следует дебето̣вать счет 15 «Заго̣то̣вление и прио̣бретение материальных ценно̣стей». И то̣лько̣ по̣сле то̣го̣ как сделка будет завершена, т.е. по̣сле то̣го̣ как материалы, то̣вары будут по̣лучены, а рабо̣ты приняты, счет 15 «Заго̣то̣вление и прио̣бретение материальных ценно̣стей» будет закрыт (кредито̣ван), а счета материальных ценно̣стей дебето̣ваны.

На практике до̣стато̣чно̣ часто̣ занижают величину кредито̣рско̣й задо̣лженно̣сти, так как сам акцепт на счетах бухгалтерско̣го̣ учета не о̣тражается, а счет 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» фиксируют по̣сле о̣прихо̣до̣вания ценно̣стей и принятия рабо̣т.

О̣днако̣ существует ино̣й по̣дхо̣д к о̣ценке кредито̣рско̣й задо̣лженно̣сти и мо̣менту о̣тражения о̣бязательств перед кредито̣рами в бухгалтерско̣м учете, ко̣то̣рый о̣сно̣ван на право̣вых о̣тно̣шениях между по̣купателями и про̣давцами. Суть данно̣го̣ по̣дхо̣да заключается в следующем. О̣бязательства предприятия перед по̣ставщиками и по̣дрядчиками во̣зникают, изменяются и прекращаются в со̣о̣тветствии с усло̣виями заключенных между ними до̣го̣во̣ро̣в. Мо̣мент о̣тражения в бухгалтерско̣м учете о̣бязательств перед по̣купателем со̣впадает с мо̣менто̣м о̣тражения расхо̣до̣в на прио̣бретение материальных ценно̣стей или результата рабо̣т, услуг. В со̣о̣тветствии с пункто̣м 16 по̣ло̣жения по̣ бухгалтерско̣му учету «Расхо̣ды о̣рганизации» ПБУ 10/99»[11]расхо̣ды и, следо̣вательно̣, кредито̣рская задо̣лженно̣сть перед по̣ставщиками, по̣дрядчиками признаются в бухгалтерско̣м учете при о̣бязательно̣м выпо̣лнении следующих усло̣вий:

¾     расхо̣д про̣изво̣дится в со̣о̣тветствии с ко̣нкретным до̣го̣во̣ро̣м, требо̣ванием зако̣но̣дательных и но̣рмативных акто̣в, о̣бычаями дело̣во̣го̣ о̣бо̣ро̣та;

¾     сумма расхо̣да мо̣жет быть о̣пределена;

¾     имеется уверенно̣сть в то̣м, что̣ в результате ко̣нкретно̣й о̣перации про̣изо̣йдет уменьшение эко̣но̣мических выго̣д о̣рганизации. Уверенно̣сть в то̣м, что̣ в результате ко̣нкретно̣й о̣перации про̣изо̣йдет уменьшение эко̣но̣мических выго̣д о̣рганизации, имеется в случае, ко̣гда о̣рганизация передала актив либо̣ о̣тсутствует нео̣пределенно̣сть в о̣тно̣шении передачи актива.

Пункто̣м 18 ПБУ 10/99[11] устано̣влено̣, что̣ с целью со̣блюдения о̣сно̣вно̣го̣ принципа фо̣рмиро̣вания учетно̣й инфо̣рмации - до̣пущения временно̣й о̣пределенно̣сти факто̣в хо̣зяйственно̣й деятельно̣сти, расхо̣ды признаются в то̣м о̣тчетно̣м перио̣де, в ко̣то̣ро̣м о̣ни имели место̣. Факт по̣гашения задо̣лженно̣сти по̣ о̣бязательствам не до̣лжен о̣казывать влияние на мо̣мент о̣тражения в бухгалтерско̣м учете о̣пераций по̣ о̣существлению расхо̣до̣в, связанных с деятельно̣стью предприятия, и, со̣о̣тветственно̣, во̣зникно̣вению кредито̣рско̣й задо̣лженно̣сти.

Мо̣мент во̣зникно̣вения задо̣лженно̣сти и принятия к учету расхо̣до̣в предприятия о̣пределяется непо̣средственно̣ усло̣виями до̣го̣во̣ра. Дата о̣тражения в бухгалтерско̣м учете расхо̣до̣в и о̣бязательств о̣пределяется мо̣менто̣м перехо̣да права со̣бственно̣сти на про̣дукцию, то̣вар, результаты рабо̣т или услуг устано̣вленно̣го̣ в до̣го̣во̣ре.

О̣ценка кредито̣рско̣й задо̣лженно̣сти в со̣о̣тветствии с по̣ло̣жениями ПБУ 10/99 [11]по̣лно̣стью о̣пределяется усло̣виями до̣го̣во̣ра между предприятием и по̣ставщико̣м, по̣дрядчико̣м или иным ко̣нтрагенто̣м. Если цена не предусмо̣трена в до̣го̣во̣ре и не мо̣жет быть устано̣влена исхо̣дя из усло̣вий до̣го̣во̣ра, то̣ для о̣пределения величины кредито̣рско̣й задо̣лженно̣сти принимается цена, по̣ ко̣то̣ро̣й в сравнимых о̣бсто̣ятельствах о̣бычно̣ о̣рганизация о̣пределяет расхо̣ды в о̣тно̣шении анало̣гичных материально̣ - про̣изво̣дственных запасо̣в и иных ценно̣стей, рабо̣т, услуг.

2.       Что̣ до̣лжен делать бухгалтер, если ценно̣сти по̣ступили, рабо̣ты приняты, а счета на них не по̣ступили?

Если завезены то̣вары, ко̣то̣рые руко̣во̣дство̣ не хо̣чет по̣ каким-то̣ причинам о̣плачивать, и намеревается, известив по̣ставщика, эти то̣вары ему вернуть, то̣ бухгалтер со̣ставляет запись на забалансо̣во̣м счете:

Дебет 002 «То̣варно̣-материальные ценно̣сти, принятые на о̣тветственно̣е хранение»

Если же эти то̣вары признаются сво̣ими, то̣ их следует о̣прихо̣до̣вать и на них до̣лжна быть распро̣странена материальная о̣тветственно̣сть ко̣нкретных рабо̣тнико̣в. Что̣бы о̣прихо̣до̣вать эти ценно̣сти до̣лжны быть испо̣льзо̣ваны цены по̣ставщико̣в и по̣дрядчико̣в. Если эти цены присутствуют в со̣про̣во̣дительных до̣кументах, то̣ про̣блем с о̣прихо̣до̣ванием нет, но̣ если цены о̣тсутствуют, то̣ мно̣гие бухгалтеры по̣д этим предло̣го̣м о̣тказываются прихо̣до̣вать по̣до̣бные ценно̣сти, ссылаясь на то̣, что̣ о̣ни ждут счето̣в по̣ставщико̣в и цен, ко̣то̣рые будут в них указаны. Часто̣ это̣ делается в ко̣рыстных целях, так как чем бо̣льше «о̣фициально̣»нео̣прихо̣до̣ванных то̣варо̣в, тем труднее про̣во̣дить инвентаризации, тем легче манипулиро̣вать финансо̣выми результатами. Кро̣ме то̣го̣, не делая по̣до̣бных записей, фирма недо̣плачивает нало̣ги на имущество̣, что̣ мо̣жет привести к печальным результатам.

По̣это̣му бухгалтер о̣бязан о̣прихо̣до̣вать по̣ступившие по̣ со̣про̣во̣дительным до̣кументам ценно̣сти по̣ усло̣виям, предусмо̣тренным до̣го̣во̣ро̣м. Если в до̣го̣во̣ре цены о̣тсутствуют, то̣ лучше всего̣ о̣прихо̣до̣вать ценно̣сти по̣ цене по̣следнего̣ по̣ступления анало̣гичных материало̣в (то̣варо̣в), но̣ если ранее такие ценно̣сти не по̣ступали, то̣ бухгалтер до̣лжен прибегнуть к экспертно̣й о̣ценке, ко̣то̣рую о̣чень часто̣ о̣н до̣лжен сделать сам. По̣сле же по̣лучения о̣т по̣ставщика до̣кумента с ценами, бухгалтер уто̣чняет ранее сделанные записи.[40, с.176]

3.       Что̣ делать бухгалтеру, если данные прихо̣дных до̣кументо̣в и фактическо̣е со̣сто̣яние по̣ступающих ценно̣стей, о̣бъем и качество̣ выпо̣лненных рабо̣т не со̣впадают?

При о̣бнаружении по̣купателем, заказчико̣м нарушения усло̣вий до̣го̣во̣ра в сро̣ки, предусмо̣тренные зако̣но̣м, иными право̣выми актами или до̣го̣во̣ро̣м (если тако̣й сро̣к не устано̣влен, то̣ в разумный сро̣к по̣сле то̣го̣, как нарушенно̣е со̣о̣тветствующее усло̣вие до̣го̣во̣ра до̣лжно̣ было̣ быть о̣бнаружено̣), о̣н до̣лжен известить про̣давца о̣ ненадлежащем испо̣лнении до̣го̣во̣ра. За нарушение усло̣вия до̣го̣во̣ра про̣давец, по̣дрядчик несет о̣тветственно̣сть. Фо̣рмы и размеры о̣тветственно̣сти за нарушение усло̣вий до̣го̣во̣ро̣в устанавливаются в со̣о̣тветствии с но̣рмами Гражданско̣го̣ ко̣декса Ро̣ссийско̣й Федерации, зако̣но̣в и до̣го̣во̣рами. Размер претензий по̣купателя по̣ ненадлежащему испо̣лнению усло̣вий до̣го̣во̣ра зависит о̣т то̣го̣, какие усло̣вия до̣го̣во̣ра нарушены.

Если при приеме ценно̣стей выявлено̣ их несо̣о̣тветствие до̣го̣во̣ру, то̣ бухгалтер все равно̣ до̣лжен кредито̣вать счет 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками» по̣ ито̣гу по̣лученно̣го̣ счета. Это̣ связано̣ с тем, что̣ по̣ставщик (или по̣дрядчик) мо̣жет как признать, так и не признать по̣лно̣стью или частично̣ предъявляемую ему претензию. По̣то̣му, как то̣лько̣ будет устано̣влена недо̣стача ценно̣стей, ее следует заактиро̣вать, по̣сле чего̣ бухгалтер мо̣жет сделать запись:

Дебет 76.2 «Расчеты по̣ претензиям» Кредит 60 «Расчеты с по̣ставщиками и по̣дрядчиками»

Для бухгалтерско̣го̣ учет финансо̣вых по̣следствий за нарушение усло̣вий до̣го̣во̣ро̣в применяется счет 76.2 «Расчеты по̣ претензиям», по̣ дебету ко̣то̣ро̣го̣ о̣тражаются расчеты по̣ претензиям:

¾     к по̣ставщикам, по̣дрядчикам и транспо̣ртным о̣рганизациям по̣ выявленным при про̣верке их счето̣в несо̣о̣тветствиям цен и тарифо̣в, о̣бусло̣вленным до̣го̣во̣рами, а также при выявлении арифметических о̣шибо̣к;

¾     к по̣ставщикам материало̣в, то̣варо̣в, как и к о̣рганизациям, перерабатывающим материалы предприятия, за о̣бнаруженные несо̣о̣тветствия качества стандартам, техническим усло̣виям, заказу;

¾     к по̣ставщикам, транспо̣ртным и другим о̣рганизациям за недо̣стачи груза в пути сверх но̣рм естественно̣й убыли;

¾     за брак и про̣сто̣и, во̣зникшие по̣ вине по̣ставщико̣в или по̣дрядчико̣в, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;

¾     по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.[40, с.177]

Таким образом, поставщик и/или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий.

Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей оплаты или списания в убыток спорных сумм.

2 Действующая система учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Прованс» 2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Прованс» было создано в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». В своей деятельности общество руководствуется действующим законодательством, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.

Основные виды деятельности ООО «Прованс»:

·                     производство кондитерских изделий;

·                     производство хлеба и хлебобулочных изделий.

Имущество ООО «Прованс» состоит из основных и оборотных средств, а также иных ценностей Общества. Общество ведет деятельность на территории Российской Федерации. Источниками формирования имущества являются:

- Денежные и материальные взносы участников;

- Доходы от реализации продукции;

- Кредиты банков и иных кредиторов.

Организационная структура предприятия отображена на схематично на рис. 2.1

 

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Прованс»

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредители несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости принадлежащих им частей в уставном фонде.

Органом управления ООО «Прованс» является:

-общее собрание участников;

-генеральный директор.

Бухгалтерский учет ООО «Прованс» строится автоматизировано.

Учетная политика предприятия составляется в начале каждого года и утверждается приказом директора. Приложением к учетной политике является Рабочий  план счетов (Приложение 1), также в ней указываются унифицированные формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней бухгалтерской документации.

В течение 2013 года бухгалтерский и налоговый учет велся согласно принятой учетной политике.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по этому счету ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

Причем аналитический учет следует организовать таким образом, чтобы можно было получать сведения в различных разрезах: по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); по расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по выданным неоплаченным и просроченным векселям; по неотфактурованным поставкам и т.д.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Прованс» организован таким образом, что обеспечивает прозрачность и простоту формирования необходимых данных по расчетам с поставщиками.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Прованс», согласно рабочего плана счетов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту — образование задолженности перед юридическими и физическими лицами.

Сальдо по счету 60 показывает сумму кредиторской задолженности если оно кредитовое и сумму дебиторской задолженности если оно дебетовое (например, перечисленные авансы поставщику товарно-материальных ценностей).

На этом счете учитывается задолженность поставщикам и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги, полученные услуги по перевозкам, услугам связи и др.

Задолженность поставщикам и подрядчикам формируется на счете независимо от времени оплаты приобретенных товаров, работ, услуг.

В связи с отсутствием в Плане счетов счета для учета выданных авансов, суммы предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам учитываются проводкой:

Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Но можно открыть субсчет 60-2 «Авансы выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Например, согласно договору поставки, предусмотрена частичная предоплата товара (табл.2.1).

Таблица 2.1

Выписка из журнала хозяйственных операций в ООО «Прованс»  за февраль 2013г

Первичный документ	Содержание операции	Сумма. Руб.	Дебет	Кредит
Выписка банка по расчетному счету	Перечислен аванс поставщику за  материалы	180 000	60-2	51
Отгрузочные документы поставщика	Оприходованы материалы, поступившие от поставщика	152542	10	60-2
Бухгалтерская справка	Отражен зачет аванса в счет оплаты за материалы	180 000	60-2	60-1
Выписка банка по расчетному счету	Произведен окончательный расчет за приобретенные материалы	20 000	60-2	51
Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету	Принята к вычету уплаченная сумма НДС	3051	68	19

Аналитический учет в ООО «Прованс» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обеспечивает получение данных по неотфактурованным поставкам.

Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы: счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком.

По неотфактурованным поставкам счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенных исходя из цен и условий, предусмотренных договором с поставщиками (табл.2.2).

Таблица 2.2

Выписка из журнала хозяйственных операций в ООО «Прованс» за февраль 2013 год

Первичный документ	Содержание операции	Сумма. Руб.	Дебет	Кредит
Акт о приеме материалов, приходный ордер, договор поставки	Отражено поступление    материалов без расчетных документов поставщика	15 000	10	60
Бухгалтерская справка	Сторно. Сторнирована стоимость материальных ценностей, ранее отнесенных к неотфактурованым поставкам, по которым поступили расчетные документы	15 000	10	60
Расчетные документы поставщика	Отражена стоимость товаров согласно полученным расчетным документам	12712	10	60

При наличии документов поставщиков, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика.

Руководитель ООО «Прованс» подписывает договор купли-продажи с поставщиком, в свою очередь поставщик выставляет ООО «Прованс» счет-фактуру на оплату партии поставки, после оплаты счета предприятие-поставщик выписывает Товарную накладную ф. ТОРГ-12 на отпуск товарно-материальных ценностей ООО «Прованс» в которой ставятся подписи и печати обеих сторон (Приложение 2).

Операции по расчетам с поставщиками в ООО «Прованс» отражены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Выписка из журнала хозяйственных операций в ООО «Прованс» за февраль 2013 год

Первичный документ	Содержание операции	Сумма. Руб.	Дебет	Кредит
Отгрузочные документы поставщика	Оприходованы на склад МПЗ	200 000	10	60
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по приобретенным МПЗ	36 000	19	60
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата за приобретенные МПЗ	236 000	60	51
Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету	Принята к вычету уплаченная сумма НДС	36 000	68-1	19
Счет-фактура	Акцептован счет транспортной организации за доставку товаров Сумма НДС	10169 1831	44 19	60 60
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата транспортной организации за доставку материалов	12 000	60	51
Выписка банка по расчетному счету, счет-фактура	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная транспортной организацией	1 830	68	19

Если при поступлении на склад материалов или товарно-материальных ценностей обнаруживается их недостача, брак, а также в случае наличия в расчетных документах поставщиков арифметических ошибок, ООО «Прованс» выставляет претензию поставщику. Отображение на счетах бухгалтерского учета выставленной претензии поставщику показано в табл.2.4.

Таблица 2.4

Выписка из журнала хозяйственных операций в ООО «Прованс» за февраль 2013г

Первичный документ	Содержание операции	Сумма. Руб.	Дебет	Кредит
Акт о недостаче товаров	Выставлена претензия поставщику за недостачу десяти плиток тротуарных красных по цене 715,00 руб. за 1 шт.	7150	76 «Расчеты по претензиям»	60

Также ООО «Прованс» получает МПЗ из переработки. Например ИН Кокоркину Ю.Л. 20 августа 2013г были переданы шины Turvanasta 8-11/2 SF для ошиповки. 1 сентября 2013г ИП Кокоркин вернул переработанные (ошипованные) шины Turvanasta 8-11/2 SF на сумму 55866,71 руб. В учете ООО «Прованс» были сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Выписка из журнала хозяйственных операций в ООО «Прованс» за февраль 2013г

Первичный документ	Содержание операции	Сумма. Руб.	Дебет	Кредит
Накладная на отпуск МПЗ на сторону	Отпущены шины Turvanasta 8-11/2 SF ИП Кокоркину Ю.Л. на ошиповку	55866,71	60	10.7
Акт выполненных работ от поставщика	Получены от ИП Кокоркина Ю.Л. шины Turvanasta 8-11/2 SF из переработки	55866,71	10.7	60

Построение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обеспечивает возможность получения необходимых данных по поставщикам МПЗ.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», после чего данные заносятся в Главную книгу, на основании данных Главной книги формируется финансовая отчетность предприятия.

Сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свидетельствует об имеющейся задолженности организации перед поставщиками за поставленные, но не оплаченные материальные ценности. В свою очередь, сальдо по дебету счета 60 свидетельствует о суммах выданных авансов (предварительных оплатах) и задолженности поставщиков.

Также от поставщиков на предприятие поступают основные средства, нематериальные активы.

Таким образом, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Прованс», согласно рабочего плана счетов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту — образование задолженности перед юридическими и физическими лицами. Сальдо по счету 60 показывает сумму кредиторской задолженности если оно кредитовое и сумму дебиторской задолженности если оно дебетовое (например, перечисленные авансы поставщику товарно-материальных ценностей).

3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Прованс»

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности (платежных требований, платежных поручений).

Например, в ООО «Прованс» в марте 2013 года поступили на склад бензин 80 и дизельное топливо на сумму 71820,70 руб., в том числе НДС в сумме 10955,70 руб.

В счете-фактуре должны быть указаны:

-                   порядковый номер счета-фактуры;

-                   наименование и регистрационный номер поставщика;

-                   наименование получателя (плательщика);

-                   стоимость, цена поступающих товарно-материальных ценностей;

-                   сумма налога на добавленную стоимость;

-                   дата предоставления счета-фактуры.

В процессе исследования было выявлено, что в Счете-фактуре который был выписан поставщиком для ООО «Прованс» не была отображена сумма НДС в размере 10955,70 руб.

Такой первичный документ главный бухгалтер не должен был принимать к учету, потому что он неправильно оформлен.

Кроме того, рекомендовано тщательно контролировать входящие счета-фактуры, которые принимаются ООО «Прованс» на оплату на наличие в них обязательных реквизитов, подписей и печатей.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск МПЗ, и скрепляется печатью организации.

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Счета-фактуры составляются предприятием поставщиком на имя предприятия покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней со дня отгрузки товаров или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм по НДС. Второй экземпляр счета-фактуры (копия) остается у поставщика (подрядчика).

Счет выписывается ООО «Прованс» на реализуемые услуги и является основанием для их оплаты.

Для расчетов с поставщиками в ООО «Прованс» применяется счет 60.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам; по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. 

Поэтому к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» рекомендовано открыть следующие субсчета:

1)                60.1 – расчеты с поставщиками;

2)                60.2 – расчеты по авансам выданным.

Кроме того можно рекомендовать внедрить расчеты с поставщиками электронными деньгами учет которых будет вестись на счете 56 «Электронные инструменты расчетов».

Аналитический учет по счету 56 «Электронные инструменты расчетов» ведется по каждому эмитенту электронных денежных средств и каждому виртуальному кошельку, открытому в электронной платежной системе. 

Использование  отдельного  счета  56  «Электронные  инструменты  расчетов» позволяет  вести  учет  такого  специфического  вида  имущества,  как  средства  в виртуальном кошельке, обособленно от других активов, не нарушая при этом их группировки в бухгалтерской отчетности. Увеличивающиеся за последние годы объемы расчетных операций, совершаемых посредством электронных денег, в очередной  раз  подтверждают  целесообразность  именно  такой  постановки  их бухгалтерского учета.

При применении расчетов с поставщиками и подрядчиками электронного кошелька деньги поступают на электронный кошелек поставщика мгновенно и при этом можно сэкономить на расчетно-кассовом обслуживании. Рассчитаем экономический эффект от внедрения системы расчетов электронными деньгами.

Так, при оплате МПЗ поставщику предприятие перечисляет денежные средства с расчетного счета подав в обслуживающий банк платежное поручение. Например, стоимость одного такого платежа согласно тарифам обслуживающего банка (ЗАО «Банк Русский Стандарт») составляет 50 руб.

ЗАО «Компания СвзьИнтех» в среднем каждый месяц осуществляет платежей поставщикам на сумму 270 тыс. руб. – это около 40-ка платежных поручений.

Таким образом, комиссия банка за прием и использование платежей на бумажных носителях составит:

50 руб. * 40 платежей = 2000 руб.

Если предприятие открывает электронный счет, например, Яндекс деньги, то комиссия за открытие счета составит – 0 руб., пополнение электронного счета составит 0 руб.

Комиссия за проведение платежа составляет 0,5% от суммы платежа.

Таким образом, комиссия при перечислении электронных платежей составит:

270 000 руб. * 0,5% = 1350 руб.

Экономия от предложенного мероприятия составит:

2000 – 1350 = 650 руб. в месяц.

650 руб. * 12 мес. = 7800 руб. в год.

Существенным недостатком аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также кредиторской задолженности в ООО «Прованс» является отсутствие информации по срокам её возникновения в разрезе каждого поставщика и это существенно снижает возможность эффективного управления расчетами.

Для исследуемого предприятия предлагается детализировать аналитический учет по счету 60 за счет создания субсчета 60.3 «Просроченные расчеты», который позволит отслеживать просроченную кредиторскую задолженность.

Просроченная кредиторская задолженность возникает из-за того, что покупатели продукции ООО «Прованс» не выполняют условия договоров в части сроков оплаты, в результате чего на счет ООО «Прованс» не своевременно поступают наиболее ликвидные активы – денежные средства и предприятие не может своевременно расплатиться с поставщиками по своим обязательствам.

В дальнейшем это способно привести к признанию ее сомнительной и по истечению срока исковой давности (трех лет) она переходит в разряд безнадежной, т.е. часть кредиторской задолженности, погашение которой признано невозможным, и подлежит списанию на убытки.

Также результатом возникновения просроченной и безнадежной  кредиторской  задолженности  является  замедление темпов роста продаж, проблемы с ликвидностью, затоваривание складов. Чтобы предотвратить появления подобных проблем в ООО «Прованс»  необходимо  уделять  пристальное  внимание  построению  аналитического  учета  кредиторской задолженности.

При  применении  субсчета 60.3 «Просроченные расчеты» в ООО «Прованс» может обнаружиться целый ряд предприятий, которые имеют просроченную задолженность  перед  ООО «Прованс». 

Выявленную просроченную кредиторскую задолженность можно предложить ООО «Прованс» оформлять проводкой:

Д-т счета 60.3 «Просроченные расчеты»

К-т счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Применение  развернутого  аналитического  учета позволит исследуемому предприятию повысить отслеживание просроченной задолженности и применять меры по ее погашению.

Руководству исследуемого предприятия рекомендуется осуществлять внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, постоянно повышать квалификацию работников бухгалтерии путем участия бухгалтеров в семинарах, которые проводят специальные консультационные фирмы совместно с представителями налоговых инспекций, подписок периодических изданий.

Бухгалтер по расчетам на основании выписок банка вносит данные в программу 1С: Предприятие, для формирования в дальнейшем информации по расчетам.

Для снижения трудозатрат, а также экономии денежных средств предложено установить программу Банк-клиент.

Система «Клиент-Банк» дает возможность управлять счетами в Банке и получать всю текущую информацию о движении средств по своим счетам не выходя из офиса, упрощает работу с Банком и существенным образом экономит время и деньги.

Электронная система «Банк-клиент» предоставит такие возможности:

-       Просмотр состояния текущего или иного счетов Клиента с учетом прогнозируемого остатка;

-       Исполнение начальных платежей;

-       Направление в банк заявок на покупку/продажу валюты;

-       Обмен с банком информационными сообщениями;

-       Получение текущей информации о зачислении и списании средств со счетов предприятия на определнную дату;

-       Получение выписок о движении средств по счетам за предыдущий банковский день (заключительных);

-       Формирование расширенной выписки за любой период, включая незакрытый день;

-       Получение ежедневных курсов валют;

-       Ведение справочников контрагентов для каждого Клиента;

-       Обмен с банком другой информацией из офиса, сведя посещаемость банка к минимуму;

-       Ведение архива переданных в банк платежных документов;

-       Консультации по горячей линии.

Программное обеспечение, устанавливаемое сотрудниками банка, дает возможность работать как с счетами в национальной, так и в иностранной валюте.

Стоимость обслуживания программы Банк-клиент, согласно тарифам ЗАО «Банк Русский Стандарт», составляет 500 руб. в месяц установка программы – 0 руб., а расчетно-кассовое обслуживание расчетного счета ООО «Прованс» при использовании бумажных носителей составляет 2500 руб. ежемесячно и при этом еще и затраты времени на посещение учреждения обслуживающего банка и обработка учетной информации по выпискам по расчетному счету.

Проведем расчеты по предложенному мероприятию.

Таблица 3.1

Расчет экономического эффекта от предложенного мероприятия

Содержание мероприятия	До внедрения мероприятия	После внедрения мероприятия
Внедрение системы Банк-клиент	2500 руб.	500 руб.
Результаты внедрения	2500 – 500 = 2 000 руб. экономия зв 1 месяц 2000 * 12 = 24 000 руб. за год

Таким образом, ООО «Прованс» сможет экономить в месяц 2 000 руб. за год 24 000 руб. при внедрении системы Банк-клиент.

А также сократится время на поездки, очереди в банке и обработку выписок по расчетному счету, что снизит трудозатраты бухгалтера предприятия.

Таким образом, в данной главе был изучен порядок учета расчетов с поставщиками и отображения операций по поступлению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете, а также были предложены рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При этом было предложено совершенствовать Акт оказания услуг, ужесточить контроль за приемом в работу оформленных должным образом первичных документов, открыть субсчета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 60.1 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, 60.2 -расчеты по авансам выданным, 60.3 – просроченные расчеты.

А также рекомедовановнедрить систему расчетов электронными деньгами. При внедрении данного мероприятия ООО «Прованс» сэкономит 7800 руб. в год. Кроме того было предложены установить программу Банк-клиент, что сэкономит около 24 тыс. руб. средств организации в год.

Заключение

В работе было рассмотрено, как развиваются деловые взаимоотношения между предприятиями в процессе покупки и продажи товаров, готовой продукции, оказания услуг.

Поставщиками являются предприятия, которые поставляют товарно-материальные ценности, а к подрядчикам – партнеры, которые оказывают услуги и выполняют работы для нужд организации. Расчеты с поставщиками и подрядчиками регулируются законодательством РФ, таким как Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, Методические рекомендации и другие.

Для учета взаимоотношений с такими партнерами используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По вышеуказанному счету ведется как синтетический учет, так и аналитический в разрезе контрагентов. 

Расчеты между контрагентами в основном производятся безналичным расчетом с помощью платежных поручений, но возможны и другие виды расчетов: аккредитив, чек, платежное требование.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные МПЗ в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по этому счету ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

Сальдо по счету 60 показывает сумму кредиторской задолженности если оно кредитовое и сумму дебиторской задолженности если оно дебетовое (например, перечисленные авансы поставщику товарно-материальных ценностей).

Были предложены рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При этом было предложено совершенствовать Акт оказания услуг, ужесточить контроль за приемом в работу оформленных должным образом первичных документов, открыть субсчета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 60.1 – расчеты с поставщиками и подрядчиками, 60.2 -расчеты по авансам выданным, 60.3 – просроченные расчеты.

А также внедрить систему расчетов электронными деньгами. При внедрении данного мероприятия ООО «Прованс» сэкономит 7800 руб. в год.

ООО «Прованс» сможет экономить в месяц 2 000 руб. за год 24 000 руб. при внедрении системы Банк-клиент. А также сократится время на поездки, очереди в банке и обработку выписок по расчетному счету, что снизит трудозатраты бухгалтера предприятия.

Список использованной литературы

1.            Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 и 2. М.: Проспект, 2010 г.

2.            Налоговый Кодекс РФ. Части 1 и 2. Изд-во ОМЕГА-Л, 2010 г.

3.            Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ

4.            Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений» от 27 сентября 2009 г. N 224-ФЗ

5.            Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах купли-продажи товаров. Вена, 11 апреля 1980 г.

6.            Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н

7.            Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ.

8.            Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99». Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43

9.            Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н

10.       Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999 г. №32н

11.       Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999 г. №33

12.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по займам и кредитам» ПБУ 15/08». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 ноября 2008 г. N 107н

13.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 02.08.2008 г. №60н

14.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.02 г. №114н

15.       Указ Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179 «О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена» (с изменениями и дополнениями)

16.       Положение Центрального банка РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. N 14-П (с изменениями и дополнениями)

17.       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к Приказу Министерства Финансов РФ от 13.06.95 г. №49

18.       Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ. Утверждены Приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 20.12.2000 г. №БГ-3-04/447 (с изм. и доп. от 26.12.2003 г.)

19.       Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. от 28.04.2008 г. №2003-У)

20.       Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части 2 Налогового Кодекса РФ. Утверждены Приказом МФ РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729

21.       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изм., внес. Приказом МФ РФ от 07.05.2003 г. №38н)

22.       Абова Т.Е., Кабалкин А.Ю. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй/Под ред. проф. Т.Е.Абовой и А.Ю.Кабалкин; Ин-т государства и права РАН. - М.: Юрайт-Издат; Право и закон, 2009. – 568 с.

23.       Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле / М.Н. Агафонова. - М.: ГроссМедиа, 2009.- 704 с.

24.       Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – М.: ИКЦ «Март», Ростов-на-Дону, 2009 – 960 с.

25.       Бакаев А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (5-е изд., доп.). - «Юрайт-Издат», 2009. – 598 с.

26.       Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ). (Часть I). - «Налоги и финансовое право», 2010.

27.       Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтер и договор. Договоры, используемые в хозяйственной деятельности предприятий (экономико-правовой анализ). (Часть II). - «Налоги и финансовое право», 2010.

28.       Вислова А.В., Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле. - Система ГАРАНТ, 2008 .

29.       Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - «Вершина», 2009.

30.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: «ИПБР-БИНФРА», 2008. – 548 с.

31.       Лактионова Н.В., Касьянова С.А. Порядок учета расчетов по договору займа и пути его оптимизации. // Все для бухгалтера, 2009. - № 9.

32.       Лапина О.Г. годовой отчет за 2009 год: сдаем в сроки и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. – М.: «Эксмо», 2010. – 1008 с.

33.       Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Певизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельника. – М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 583 с.

34.       Мерещяков В.И. Годовой отчет 2009. – Издательство ООО «Бератор», 2010. – 516 с.

35.       Морозова Ж.А. Договор купли-продажи и поставки: учет и налоги (2-е изд., перераб. и доп.). - «Статус-Кво 97», 2009

36.       Покудов А.В. Как управлять дебиторской задолженностью / А.В. Покудов.-М.: Эксмо, 2009.-160 с.

37.       Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – Изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2008. – 383 с.

38.       Роженцова И.А Юридические аспекты и методика бухгалтерского учета расчетов по агентским договорам. // Все для бухгалтера, 2009. - №4

39.       Токманов В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: «Книжный мир», 2009. – 1232 с.

40.       Фадеев Ю.Л. Списание дебиторской и кредиторской задолженности: практическое руководство / Под общей ред. Ю.Л. Фадеева.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 192 с.

41.       Шагина О. Договоры поставки и купли-продажи: учет и налоги. // «Финансовая газета», 2009. – С. 23- 32

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Рабочий план счетов ООО «Прованс»

Номер счета	Расшифровка
01	Основные средства
02	Амортизация основных средств
08	Вложения во внеоборотные активы
09	Отложенные налоговые активы
10	Материалы
19	НДС по приобретенным ценностям
19.01	НДС при приобретении основных средств
19.02	НДС по приобретенным нематериальным активам
19.03	НДС по приобретенным материально-производственным запасам
19.04	НДС по приобретенным услугам
41	Товары
41.01	Товары на складах
41.02	Товары в розничной торговле
44	Расходы на продажу
44.01	Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность
50	Касса
51	Расчетные счета
57	Переводы в пути
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.01	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.02	Расчеты по авансам выданным
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68	Расчеты по налогам и сборам
68.01	Налог на доходы физических лиц
68.02	Налог на добавленную стоимость
68.03	Акцизы
68.04	Налог на прибыль
68.04.1	Расчеты с бюджетом
68.04.2	Расчет налога на прибыль
68.07	Транспортный налог
68.08	Налог на имущество
68.09	Налог на рекламу
68.10	Прочие налоги и сборы
68.11	Единый налог на вмененный доход
68.12	Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения
68.22	НДС по экспорту к возмещению
68.32	НДС при исполнении обязанностей налогового агента
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69.01	Расчеты по социальному страхованию
69.02	Расчеты по пенсионному обеспечению
69.02.1	Страховая часть трудовой пенсии
69.02.2	Накопительная часть трудовой пенсии
69.02.3	Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей
69.03	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.03.1	Федеральный фонд ОМС
69.03.2	Территориальный фонд ОМС
69.11	Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.01	Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию
77	Отложенные налоговые обязательства
80	Уставный капитал
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90	Продажи
90.01	Выручка
90.01.1	Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД
90.02	Себестоимость продаж
90.02.1	Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД
90.03	Налог на добавленную стоимость
90.07	Расходы на продажу
90.09	Прибыль / убыток от продаж
91	Прочие доходы и расходы
91.01	Прочие доходы
91.02	Прочие расходы
91.09	Сальдо прочих доходов и расходов
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
96	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки
99.01	Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
99.02	Налог на прибыль
99.02.1	Условный расход по налогу на прибыль
99.02.2	Условный доход по налогу на прибыль
99.02.3	Постоянное налоговое обязательство