Капитальное строительство (КС) и строительно-монтажные работы (СМР)  для собственного потребления

Введение

1.Теоретические основы учета операций строительства хозяйственным и подрядным способом

1.1. Капитальное строительство (КС) и строительно-монтажные работы (СМР)  для собственного потребления

1.2. Нормативное регулирование  операций КС и СМР….

1.3. Документальное отражение операций объектов КС и СМР

 2. Бухгалтерский учет  КС и СМР

2.1. Отражение хозяйственных операций  СМР, выполненных хозяйственным способом на счетах бухгалтерского учета

2.2. Отражение хозяйственных операций  СМР, выполненных подрядным  способом на счетах бухгалтерского учета

Заключение……………………………

Список использованных источников………

Приложения…………………………. 

Введение

Инвестиционная деятельность — это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли.

Любая сфера деятельности требует контроля над совершением финансово-хозяйственных операций. Так и в случае ведения бухгалтерского учета в строительстве следует внимательнее относиться к отраслевым особенностям производства, наиболее важными из которых являются длительность стадии проектирования и непосредственного строительства, а также разнообразие сопутствующих работ. Все это должно быть оптимально точно отражено в бухгалтерском балансе и отчетности строительной компании. Без бухучета становятся невозможен бесперебойный процесс строительства: поставка строительных материалов, выдача заработной платы, уплата налогов и учет других важных статей баланса.

Бухгалтерский учет в строительстве основывается на общепринятых правилах бухучета и на специфических отраслевых инструкциях и документах. Во многом экономика строительства отлична от других тем, что учитывает территориальное расположение объектов строительства, обладает индивидуальным подходом к строительной продукции, отражает зависимость сроков строительного производства от климатических условий и времени года. В списке учитываемых операций на предприятиях данной отрасли:

· бухучет капитальных затрат и источников инвестирования,

· учет затрат на строительные работы,

· учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам,

· учет материалов,

· учет расходов по оплате труда,

· учет брака в строительном производстве

· и другие важные пункты.

Строительные компании при ведении бухгалтерского учета руководствуются не только действующим порядком, но также некоторыми отраслевыми особенностями строительства. Согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав внеоборотных активов включаются: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

В законодательных и нормативных документах определяется различный порядок ведения учета строительных работ и прочих видов деятельности. Основным источником об отнесении работ к определенному виду деятельности является Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК029-2001, который введен в действие в 2003 году.

1 Теоретические основы учета операций строительства хозяйственным и подрядным способом

Строительство может осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При хозяйственном способе строительство ведется самим предприятием (организацией) собственными силами. Чаще всего хозяйственный способ применяется при техническом перевооружении и реконструкции действующих предприятий, при капитальном и текущем ремонте зданий и сооружений, а также при строительстве в условиях отсутствия подрядных организаций: в сельской местности, на лесозаготовках и т. п.

Для осуществления работ хозяйственным способом в составе предприятий (организаций) имеются или создаются соответствующие подразделения: строительные управления, цеха, участки, бригады.

Хозяйственным способом обычно выполняются небольшие объемы строительно-монтажных (ремонтно-строительных) работ. При этом имеют место недостаточная техническая оснащенность производства и проблемы с кадрами. Но способ имеет свои преимущества, прежде всего меньшую стоимость за счет снижения накладных расходов, сметной прибыли, затрат на временные здания и сооружения и др. Собственные строительные подразделения могут работать по гибкому графику: в «окно» на транспорте, в ночную смену, чтобы не останавливалась основная деятельность предприятий.

Преимущественно строительство осуществляется подрядным способом.

При подрядном способе строительство ведет самостоятельная строительная организация по договору с заказчиком. Заказчиками могут выступать предприятия и организации различных организационно — правовых форм, государственные учреждения, органы федерального и местного управления, физические лица.

Подрядный способ ведения работ содействует техническому развитию строительства, обеспечивает условия для повышения квалификации кадров, создания материально-производственной базы строительных организаций. В результате концентрации и специализации производства появляется возможность возведения крупных и сложных объектов, повышается качество выполненных работ, ускоряются сроки строительства.

Сложность строительной продукции требует участия в ее создании строительных организаций разного профиля. В практике строительства выработаны различные схемы подрядных отношений.

Заказчик может заключить договор на строительство (реконструкцию, ремонт) со строительной организацией — генподрядчиком, который в свою очередь привлекает для выполнения специальных работ: свайных, сантехнических, электромонтажных и других — субподрядчиков, заключая с каждым из них подрядный договор. Генподрядчик координирует работу субподрядных организаций, оказывает необходимые производственные услуги, контролирует ход работ, принимает и оплачивает их результат. Перед заказчиком генподрядчик несет ответственность за конечные результаты работы: подготовку к вводу в действие объекта, пускового комплекса, очереди строительства.

В случае, если субподрядчик не исполнит обязательство, то перед заказчиком будет отвечать генеральный подрядчик. В то же время оплата генподрядчиком выполненных субподрядчиком работ не зависит от оплаты или неоплаты всех работ заказчиком.

Заказчик может осуществлять строительство без участия генподрядчика, заключая договора подряда с каждой строительной организацией, привлекаемой им для выполнения необходимых строительно — монтажных (ремонтно-строительных) работ.

Наряду с обычными двусторонними договорами возможно заключение многосторонних (более двух сторон) подрядных договоров, в которых устанавливаются солидарные или долевые обязательства. Последнее выгоднее для подрядчиков — в этом случае каждый из подрядчиков отвечает за определенный участок работы и имеет право на оплату выполненных им работ независимо от результатов работы остальных подрядчиков.

На строительном рынке действуют также генподрядные организации, которые заключают договор с заказчиком и осуществляют управление проектом (оказывают инжиниринговые услуги), принимая на себя всю ответственность за строительство объекта и передачу его заказчику «под ключ» к установленному в договоре сроку. При этом они либо не выполняют подрядных работ собственными силами, либо выполняют их в незначительных объемах.

В строительстве коммерческого жилья активно участвуют девелоперские компании (корпорации, холдинги). Они осуществляют весь инвестиционно-строительный цикл реализации проектов жилых домов: от оформления земельных участков до продажи готовых квартир. В своем составе они имеют службу заказчика, подрядные организации, проектные подразделения, службу снабжения (комплектации), риэлтерские фирмы. Подразделения взаимодействуют на основе хозяйственных договоров, в т. ч. подрядных. Привлекаются внешние субподрядчики для выполнения специальных работ: свайных, по прокладке наружных инженерных сетей, по благоустройству и др.

Портфель заказов строительной организации формируется в результате целенаправленной маркетинговой политики. Подрядные договоры заключаются на основе прямых переговоров с заказчиком или по итогам участия в подрядных конкурсах (торгах, тендерах).

Основным законодательным документом, регулирующим эту сферу деятельности, является Федеральный закон № 97—ФЗ от 07.04.1999 г. «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд». Порядок организации подрядных конкурсов определен «Методическими рекомендациями о порядке проведения конкурсов на выполнение работ, оказание услуг в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве в Российской Федерации» МДС 80-17.01.

Капитальное строительство и строительство монтажных работ для собственного потребления

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, другие лица.

Хозяйственный способ строительства — это форма организации СМР, при которой эти работы выполняются собственными силами застройщика, без привлечения подрядных организаций.

Иными словами, заказчиком и производителем СМР при хозяйственном способе является одно и то же юридическое лицо.

Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих объектов.

Стоит заметить, что при использовании хозяйственного способа строительства в организации, как правило, на время строительства создается небольшое строительное подразделение (отдел капитального строительства — (далее — ОКС)), которое и выполняет конкретные виды строительных работ.

Для строительства хозяйственным способом организация создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

Порядок оформления проектно-сметной документации при осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом.

Для выполнения работ хозяйственным способом необходима проектно-сметная документация, оформляемая в порядке, аналогичном порядку, применяемому при строительстве подрядным способом. Иначе говоря, сметная документация составляется в установленном порядке, независимо от метода осуществления строительства — подрядным или хозяйственным способом.

Разработка документации не строительной организацией, осуществляющей строительство, реальна только в том случае, если в штате у нее есть необходимое количество специалистов — инженеров, проектировщиков, сметчиков.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2000 года №1008 «О порядке проведения государственной экспертизы и утверждения градостроительной, предпроектной и проектной документации» определено, что по объектам, строительство которых осуществляется за счет собственных средств заказчика (инвестора), включая привлеченные средства, в том числе средства иностранных инвесторов, оформление документации осуществляется заказчиком (инвестором).

Указанный документ применяется в части, не противоречащей Градостроительному кодексу Российской Федерации.

Следовательно, при осуществлении СМР хозяйственным способом проектная документация утверждается руководителем организации, осуществляющей такое строительство.

В соответствии с пунктом 2 Примерного положения о порядке выдачи разрешений на выполнение СМР, разрешение на выполнение СМР по объектам производственного и непроизводственного назначения выдается заказчику на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта. Разрешение выдается органами Госархстройнадзора Российской Федерации, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органами архитектуры и градостроительства.

Срок действия разрешения устанавливается инспекцией Госархстройнадзора Российской Федерации исходя из периода времени, необходимого для строительства объекта или выполнения отдельных видов работ.

В случае изменения организационно-правовой формы организации-заказчика, разрешение подлежит перерегистрации в инспекции Госархстройнадзора Российской Федерации в трехнедельный срок.

Бухгалтерский и налоговый учет строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом.

Основными документами, которыми пользуется организация, осуществляющая строительство хозяйственным способом являются ПБУ 2/94 и ПБУ по учету долгосрочных инвестиций.

Особенности бухгалтерского учета в не строительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется ПБУ по учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость СМР формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции.

Признание затрат по объекту строительства для целей бухгалтерского учета, помимо ПБУ 2/94 и ПБУ по учету долгосрочных инвестиций,, установлено нормами ПБУ 10/99, и другими Положениями по бухгалтерскому учету.

Для целей налогового учета организации руководствуются нормами главы 25 НК РФ.

При осуществлении организацией СМР хозяйственным способом необходимо ведение раздельного учета: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности, так как структурные подразделения (ОКСы), специально создаваемые для осуществления строительства, не выделяются на отдельный баланс такой организации.

Затраты, связанные со строительством объекта, формируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Согласно пункту 3.1.2 ПБУ по учету долгосрочных инвестиций при хозяйственном способе производства, выполненные и оформленные, в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у организации-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом показываются фактически произведенные организацией-заказчиком затраты.

Согласно пункту 8 ПБУ 2/94 при выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Осуществление строительства хозяйственным способом предполагает затраты на содержание сотрудников, не только занятых строительной деятельностью, но и выполняющих функции заказчика строительства, при этом следует открыть субсчета второго порядка к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств».

На счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются также затраты на возведение временных титульных сооружений.

На счете 23 «Вспомогательные производства» отражаются затраты на возведение временных не титульных сооружений и прочие затраты.

Перечень объектов, относящихся к титульным сооружениям, приведен в Методических указаниях по определению стоимости строительной продукции на территории на Российской Федерации. МДС 81-1.99, утвержденных Постановлением Госстроя Российской Федерации от 26 апреля 1999 года №31 «Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции». Обращаем Ваше внимание, что этот документ не является нормативным, но, по мнению авторов настоящей книги, он может быть использован в целях классификации объектов, формирующих стоимость строительной продукции.

Затраты при осуществлении СМР хозяйственным способом относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других.

При осуществлении строительства хозяйственным способом приобретенная или арендованная для производства работ специализированная техника, обслуживается силами вспомогательных производств организации. Такие затраты в бухгалтерском учете отражаются следующей записью: Дебет 08-3 Кредит 23.

Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом СМР оформляются актом об их приемке, который подписывается руководителем организации и исполнителем работ — руководителем структурного подразделения (ОКСа).

Фактические расходы не строительной организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждают следующие первичные учетные документы:

·   акты на списание строительных материалов;

·   табели учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы;

·   путевые листы на работу автомобилей;

·   акты и счета за использованные энергоресурсы и тому подобное.

Согласно ПБУ 2/94 незавершенное строительство — это затраты застройщика по возведению объектов с начала их строительства до ввода в эксплуатацию.

Положением Приказа №34н (пункт 41 Приказа №34н), определено, что затраты на СМР, приобретение зданий и тому подобного, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие передачу документов на государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), относятся к незавершенным капитальным вложениям.

При вводе объекта в эксплуатацию составляются и утверждаются акты приемки законченного строительством объекта по форме №КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» и №КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

Затраты по законченному объекту строительства списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» на счет учета основных средств в размере их инвентарной стоимости. При этом зачисление объекта в состав основных средств осуществляется на основании акта приема-передачи основных средств по унифицированной форме №ОС-1.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния пригодного для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Это определено пунктом 1 статьи 257 НК РФ. То есть в налоговом учете первоначальная стоимость построенного объекта хозяйственным способом аналогична стоимости объекта в бухгалтерском учете, за исключением некоторых особенностей.

Главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ для ряда расходов установлен особый порядок учета. Так, например, расходы на уплату процентов по заемным обязательствам не включаются в «налоговую» первоначальную стоимость основного средства, а признаются в целях налогообложения внереализационными расходами (пункт 6 статьи 250 НК РФ). Следовательно, это приводит к расхождениям между первоначальной стоимостью объекта в

Нормативное ругулирование операций КС и СМР

  Правовое регулирование строительства включает в себя большой перечень вопросов, среди которых важнейшими являются:
  1. порядок и условия лицензирования;
  2. особенности налогообложения строительной деятельности;
  3. регулирование договорных отношений в строительстве;
  4. особенности строительной деятельности, осуществляемой по государственному заказу;
  5. вопросы земельного, экологического и природоохранного законодательства в ходе строительной деятельности;
  6. ответственность организаций и должностных лиц за нарушение порядка осуществления строительства;
  7. и другие.
  Нормативное регулирование строительства осуществляется как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Российской Федерации.
  К нормативным актам, регулирующим строительную деятельность на федеральном уровне, относятся:
  • Законы РФ;
  • Указы Президента РФ;
  • Постановления Правительства РФ;
  • Нормативные акты Министерства строительства РФ, в т.ч. строительные нормы и правила;
  • Нормативные акты других государственных органов (Госналогслужбы РФ и др.).
  К основополагающим законам в сфере правового регулирования строительства можно отнести:
  1. Закон РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» № 1488-1 от 26 июня 1991 г. (с последующей редакцией) - определяет понятие инвестиций, инвестиционной деятельности, субъектов и объектов инвестиционной деятельности; права, обязанности и взаимоотношения между субъектами инвестиционной деятельности; источники финансирования и т.п. (Приложение 1);
  2. Градостроительный Кодекс РФ. Федеральный закон № 73-ФЗ от 7 мая 1998 г. - регулирует отношения в области создания системы расселения, градостроительного планирования, застройки, благоустройства, охраны окружающей среды и т.п.;
  3. Кодекс об административных правонарушениях - определяет ответственность за нарушение действующего законодательства;
  4. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» № 7-ФЗ от 10 января 2002 г. - содержит экологические требования при размещении, проектировании, строительстве, реконструкции, вводе в эксплуатацию предприятий, сооружений и иных объектов;
  5. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2. Глава 37 «Подряд» - определяет правовую основу строительства (Приложение 2).
  Кроме того, большое значение для нормативного регулирования строительства имеют акты Министерства строительства РФ - строительные нормы и правила, наиболее подробно определяющие технические и иные требования к различным видам строительства, порядок ведения строительства и др.
  На уровне субъектов РФ внимание к вопросам строительства тем выше, чем активнее в конкретном регионе осуществляется инвестиционный процесс.
  В строительном процессе в той или иной степени участвуют практически все юридические и физические лица - одни качестве заказчиков и подрядчиком, другие - в роли контролирующих органов и структур, обеспечивающих финансирование, третьи - в роли обыкновенных пользователей.
  Для обозначения строительной деятельности употребляются самые различные термины - «капитальное строительство», «строительно-монтажные работы», просто «Строительство» и др.
  В части второй статьи 740 Гражданского Кодекса РФ «Договор строительного подряда» к строительству (или деятельности, осуществляемой по договору строительного подряда) отнесены:
  • новое строительство или реконструкция предприятий, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта;
  • монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимися объектами работы;
  • работы по капитальному ремонту зданий и сооружений.
  В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) данная отрасль называется «Строительство» (код 45) и включает в себя ряд подотраслей, все коды которых начинаются с цифры 45.
  В Гражданском Кодексе подробно урегулированы договорные отношения по строительному подряду и четко определены границы, в пределах которых устанавливаются отношения по договору строительного подряда. Одна из особенностей строительства состоит в том, что этим видом деятельности организации вправе заниматься лишь на основании специальной лицензии. Государственной Думой 8 августа 2001 г. принят Федеральный Закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ.
  Участники строительства при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций руководствуются действующими правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., Планом счетов и Инструкцией по его применению, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.
  Отражение затрат по производству и реализации строительных работ и формирование финансовых результатов осуществляется в соответствии с нормативными документами, регулирующими отраслевые особенности строительства, в частности, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина РФ № 167 от 20 декабря 1994 г. (Приложение 3), и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными приказом Минстроя РФ № БЕ-11-260/7 от 4 декабря 1995 г. по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ (письмо Минфина РФ № 2 от 15 января 1996 г.) (Приложение 4).

1.3 Документальное отражение операций обектов КС и СМР

Для документального оформления операций по возведению нетитульных сооружений применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 100*(12).
В частности, для приемки законченного строительством временного нетитульного сооружения используется унифицированная форма N КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения". Акт составляется исполнителем строительно-монтажных работ в трех экземплярах: первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй экземпляр передается лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий (!) – передается в бухгалтерию.
Материалы, подлежащие возврату, приводятся в таблице акта. Против каждого вида материала указывается количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату после разборки данного объекта. В графе 6 приводится цена материалов с учетом процента годности. Данные о предполагаемом возврате материалов применяются в дальнейшем для контроля за возвратом материалов при разборке временных нетитульных сооружений.
Обратите внимание:
Если ввод в эксплуатацию временных нетитульных сооружений оформляется актами, форма которых не соответствует формам акта N КС-8, и из них невозможно установить, какие именно работы были выполнены, то арбитры разделяют вывод налоговых органов о том, что первичные документы, подтверждающие принятие на учет выполненных работ по возведению нетитульных сооружений, налогоплательщиком не представлены (см. Постановление ФАС ВСО от 19.07.2007 N А19-4815/07-15-Ф02-4493/07*(13)).

2. Бухгалтерский учет КС и СМР

Оcновными нормативными документами, используемыми при отражении в бухгалтерском учете операций по производству СМР хозспособом, являются:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н,

Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н,

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167,

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенное письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Последние два документа применяются с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

Организация обязана вести раздельных учет затрат по основному виду деятельности и по строительной деятельности, поскольку, как правило, структурные подразделения (ОКСы) не выделяются на отдельный баланс.

Формирование фактической стоимости СМР, осуществляемых хозяйственным способом, осуществляется непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Учет затрат на производство СМР в зависимости от видов объектов учет может быть организован позаказным методом или по методу накопления затрат за определенный период времени. Однако при осуществлении СМР хозспособом работы ведутся, как правило, по одному заказу, поэтому позаказный метод использовать нерационально. Традиционно используется метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

Понятие "накладные расходы" (административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, осуществляющих строительство, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы) не используется, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, и относящиеся к производству СМР. списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств".

В фактические затраты включаются расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства (п.8 ПБУ 2/94), выполняющих функции заказчика строительства (в частности для подготовки и сопровождения проектно-сметной документации, организации и осуществления контроля за сроками и качеством строительства и т.д.), а также затраты на возведение временных титульных сооружений.

Специализированная техника, приобретенная или арендованная для производства работ, как правило, обслуживается силами вспомогательных производств организации. Поэтому эти затраты учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", как и затраты на возведение временных нетитульных сооружений. Затем они включаются в счет 08-3.

Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и загрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта, учитываются ежемесячно по статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов".

Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом физические объемы СМР оформляются актом об их приемке (форма N КС-2), который подписывается руководителем организации и исполнителем работ - руководителем структурного подразделения (ОКСа).

Все расходы, связанные со строительством объекта, заносятся в Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Он ведется отдельно по каждому объекту, а затем на его основе заполняется Общий журнал выполненных работ (форма N КС-6). Общий журнал выполненных работ должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем и главным бухгалтером, а также скреплен печатью организации.

Приведем типовые бухгалтерские проводки по оформлению фактических расходов на СМР, выполняемых хозспособом, с указанием первичных документов, которые служат основанием для нее.

С начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию затраты по возведению объекта составляют незавершенное строительство (п.3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, ПБУ 2/94). Они отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Незавершенное строительство" (строка 130) по фактическим затратам. То есть, в данную строку включаются остатки по счетам: счет 07 "Оборудование к установке", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в части учтенных на счете 16 отклонений, относящихся к оборудованию, приобретенному для монтажа), счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части авансов, выданных заказчиком-застройщиком (инвестором) в связи с осуществлением капитальных вложений).

Построенный объект должен быть принят специальной комиссией. Составляется Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств (типовые формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7).

Объект незавершенного строительства является недвижимым имуществом (ст.130 ГК РФ). Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст.219 ГК РФ).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения права собственности на недвижимые вещи (см. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

До государственной регистрации объект представляет собой совокупность строительных материалов и конструкций, в которую вложен труд строителей. Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Указанные объекты, включая объекты фактически эксплуатируемые, до момента регистрации права собственности на них должны отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (см. Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2003 г. N 16-00-14/121 "О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету").

Поэтому даже при наличии акта приемки-передачи основных средств, объекты не подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств до представления свидетельства об их государственной регистрации (если таковая требуется по законодательству).

После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств и его первоначальная стоимость списывается со счета 08-3- в дебет счета 01 "Основные средства".

Организация определяет инвентарную стоимость объекта в размере фактических затрат по его возведению (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001). Расходы на государственную регистрацию права собственности на объект формируют в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость.

По введенным с эксплуатацию объектам основных средств амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

При начисления амортизации по объектам недвижимости следует руководствоваться пунктом 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73. Положение было разработано во исполнение Постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", которое не отменено и продолжает действовать по настоящее время. По не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные средства или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по этим объектам недвижимости производится в общеустановленном порядке.

В случае необходимости продажи объекта незавершенного строительства, право на этот объект также подлежит государственной регистрации. Государственную регистрацию не завершенных строительством объектов, не являющихся предметом действующего договора строительного подряда, обязан осуществлять заказчик. Он обязан представлять покупателю свидетельство о государственной регистрации объекта (п. 2 ст.25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Бухгалтерский учет КС

В статью «Материалы» включены затраты на использованные непосредственно при выполнении строительных работ, материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергией, пара воды и другие материальные ресурсы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету учет материально производственных затрат материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

Фактическая стоимость зависит от способа поступления в организацию, они могут быть получены следующими способами:

- приобретены у других организаций за плату;

- изготовлены самой организацией;

- внесены в счет вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- приобретены по договорам, предусмотренными исполнение обязательств неденежными средствами;

- полечены в качестве вклада по договору простого товарищества и другое.

Фактическая стоимость материалов, приобретенных за плату признанными суммами фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещающих налогов.

Строительное производство отличается сравнительно высоким удельным весом возвратных материалов, а также тех видов материально производственных затрат, которые могут использоваться в строительном процессе неоднократно; причем это использование может не ограничиваться одним заказом. Что касается запасов, которые могут быть использованы повторно, то, как правило, их стоимость может оцениваться и учитываться проектно-сметной документацией.

Синтетический учет материалов осуществляется на сч. 10.

Аналитический учет по сч. 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

По дебету сч. 10 отражается увеличение активов организации, связанных с поступлением материалов.

По кредиту сч. 10 отражается выбытие материалов, исходя из оборота организации.

Первичным документом по учету материалов является:

- доверенность,

- приходный ордер,

- акт о приемке материалов,

- лимитно-заборная карта,

- требование-накладная,

- накладная на отпуск материалов на сторону,

- карточка учета материалов,

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Для ведения забалансового учета материально производственных запасов предусматривается сч. 002 и сч. 003.

При производстве отпуска и ином выбытии оценка производится следующими способами:

- оценка по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- ФИФО.

Выбранный способ закрепляется в учетной политике. В ней поступление материалов может быть отражено с использованием сч. 15 и сч. 16

2.1 Отражение хозяйственных операций СМР,выполненных подрядным способом на счетах бухгалтерского учета

Компания построила склад для хранения готовой продукции хозяйственным способом. В составе основного производства организация имеет вспомогательные цеха: столярный и автотранспортный. Затраты на строительство объекта хозспособом составили:
- стоимость оборудования с учетом транспортно-заготовительных расходов - 300 000 руб.;
- материалы для строительства - 100 000 руб.;
- заработная плата трактористам, экскаваторщикам - 40 000 руб. с отчислениями на социальное страхование;
- заработная плата монтажникам, строителям - 70 000 руб. с отчислениями на социальное страхование;
- горюче-смазочные материалы - 3000 руб.;
- амортизация по строительным машинам - 5000 руб.;
- общепроизводственные расходы автотранспортного цеха в доле, относящейся к СМР хозспособом, - 10 000 руб.;
- общехозяйственные расходы в доле, относящейся к строительству хозспособом, - 40 000 руб.;
- расходы на проектно-сметную документацию - 80 000 руб.
Хозяйственные операции в учете отражены на основании первичных учетных документов унифицированной формы следующими записями:
Д-т сч. 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
400 000 руб.
оприходованы материалы и оборудование, требующие монтажа;
Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 10 "Материалы"
100 000 руб.
израсходованы материалы на строительство;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч. 07 "Оборудование к установке"
300 000 руб.
передано оборудование для монтажа;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
40 000 руб.
начислены зарплата и отчисления на соцстрахование трактористам и экскаваторщикам;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
К-т сч. 10 "Материалы"
3000 руб.
списаны горюче-смазочные материалы для работы техники;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
5000 руб.
начислена амортизация;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"
10 000 руб.
общепроизводственные расходы АТЦ в доле, относящейся к СМР хозспособом;
Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсч. "АТЦ",
58 000 руб.
списана сумма фактических затрат по выполненным работам для строительства объекта;
Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
70 000 руб.
начислена зарплата и отчисления на соцстрахование монтажникам, строителям;
Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
40 000 руб.
приняты к учету общехозяйственные расходы;
Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
80 000 руб.
отражены расходы на проектно-сметную документацию;
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств"
648 000 руб.
введен в эксплуатацию объект строительства

2.2 Отражение хозяйственных операций СМР,выполненныхмподрядным способом на счетах бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете заказчика (сельскохозяйственной организации) для отражения операций капитального строительства, выполненного подрядным способом, производятся следующие записи:

Дебет 60-1 Кредит 51 - отражено перечисление аванса за выполненные строительно-монтажные подрядные работы;

Дебет 08-3 Кредит 60 - отражена стоимость строительно-монтажных подрядных работ после их завершения и оформления акта с указанием сметной стоимости строительства;

Дебет 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по подрядным работам" Кредит 60 - приняты к учету суммы НДС по подрядным работам;

Дебет 60 Кредит 60-1 - отражен зачет ранее выданного аванса;

Дебет 51 Кредит 60 - произведен окончательный расчет;

Дебет 01 Кредит 08-3 - построенный объект зачислен в состав основных средств.

Пример. В 2006 г. ЗАО "Монастырские дворы" построило подрядным способом административное здание. Договорная стоимость работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 08-3 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ после подписания акта о выполнении работ (2 000 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика (360 000 руб.);

Дебет 01 Кредит 08-3 - после государственной регистрации административное здание зачислено в состав основных средств (2 000 000 руб.);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен вычет по НДС (360 000 руб.);

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены подрядчику расходы по строительству (2 360 000 руб.).

При финансировании капитальных вложений за счет собственных средств на сумму затрат по строительству оформляется запись: Дебет 84, субсчет "Фонд накопления" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Использованный фонд накопления".

Если часть объекта переходит по договору инвестору с вводом объекта в эксплуатацию, затраты по нему списываются заказчиком-застройщиком бухгалтерскими записями:

- дебет 01 "Основные средства" кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" - в доле, принадлежащей ему на праве собственности (в размере инвентарной стоимости данной части объекта);

- дебет 86 "Целевое финансирование" кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" - в доле, принадлежащей инвесторам по инвестиционному договору.

Список используемой литературы

1. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента», К.: Издательство «Ника-Центр», 2003.

2. Бондаренко Н.В. и др. «Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит» Учебн. Пособие. –М.:

Издательство: Финансы и статистика, 2003.

3. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода

чл.-корр. РАН И. И. Елисеева. Гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. М.: - Финансы и статистика,

2002.

4. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов: Пер. с англ. / Под

ред. Л. П. Белых. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

5. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Ковалев В. В. Практикум по финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами. М.:

Финансы и статистика, 2003.

7. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

8. Ковалев В. В., Уланов В. А. Курс финансовых вычислений. М.: Финансы и статистика, 1999.

9. Ли Ч., Финнерти Дж. Финансы корпораций: теория, методы и практика: Пер. с англ. М.:

Инфра-М, 2000.

10. Финансовый менеджмент. Под ред. Берзон Н.И. –М., Академия. 2003

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сущность финансовой отчетности организации состоит в таком способе обоб-щения системных данных, формируемых в бухгалтерском учете, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинте-ресованных лиц. В финансовой отчетности в категориях бухгалтерского учета (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль, поступления, платежи и др.) представлены корпоративные интересы лиц, объединяющих свое имущество, права и другие значимые с точки зрения экономической деятельности составляющие для достижения интересов отдельных участников. Основное назначение финансовой отчетности организации состоит в предъявлении пользователям счетно установленных данных, показывающих, как осуществлялись финансовые взаимоотношения сторон, насколько совершаемые хозяйственные операции соответствуют ожиданиям экономических выгод, на которые рассчитывали указанные выше группы лиц.
Базовую основу форм финансовой отчетности образует система четырех внут-ренне взаимосвязанных балансовых обобщений, принципиальные схемы которых при-водятся ниже. Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.

ПРИЛОЖЕНИЕ