Внутрихозяйственный контроль внеоборотных активов

Министерство образования и науки Российской Федерации

Севастопольский государственный университет

Институт финансов, экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Реферат

по дисциплине «Внутрихозяйственный контроль»

на тему: Внутрихозяйственный контроль внеоборотных активов

Выполнила:

 ст. гр. АУ-32 Паснюк Ирина

ipasnyuk@mail.ru

Проверила:

ст. пр. Кобылянская М.С.

Севастополь

2016

Содержание

Введение………………………………………………………………………………….3

Экономическая  и учетно-аналитическая сущность внеоборотных активов……

Анализ, методики организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля внеоборотных активов на предприятии ЗАСО «Черноморец»……………..

Рекомендации по совершенствованию внутрихозяйственного контроля на предприятии ЗАСО «Черноморец»……………………………………………………………………..

Заключение…………………………………………………………………………………..

Положение о системе ВХК на предприятии…………………………………………………….

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любого предприятия находится в значительной зависимости от рационального использования его ресурсов. В настоящее время внеоборотные активы являются одним из важнейших факторов из любого производства. И конечные результаты деятельности предприятия определяется во много исходя от их стоимости, технического уровня, обеспеченности и эффективности использования.

Также каждое предприятие задумывается над контролем своей организации для это выделяют три формы контроля это:

-предварительный контроль осуществляется до фактического начала работы. Это входной контроль всех видов ресурсов, его цель - обеспечение требуемых условий для бесперебойной и качественной работы организации. По своему содержанию это организационный контроль, задача которого в основном состоит в проверке готовности организации, ее персонала, производственного аппарата, системы управления.

- текущий контроль выполняется непосредственно на стадии хозяйственного процесса. Его цель - совершенствование деятельности, координация ее для достижения цели. Задача такого контроля - своевременно выявить и по возможности устранить отклонения, возникающие в ходе работы, от заданных параметров.

- заключительный контроль (итоговый) производится после выполнения работы. Это контроль итогов, его цели: формирование мотивационных вознаграждений; корректировка поведения руководителя, принимаемых решений; формирование планов на будущее на основе анализа результатов.

Важнейшими задачами контроля учета внеоборотных активов на ЗАСО «Черноморец» являются проверка состояния их хранения, сохранности и эффективности использова­ния, выявление соблюдения действующего порядка приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерс­ком учете, бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Цель: изучить методику внутрихозяйственного контроля внеоборотных активов выявление недостатков в организации учета и контроля внеоборотных активов и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере предприятия.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля внеоборотных активов ;

2. проанализировать состояние бухгалтерского учета внеоборотных активов;

3. рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием внеоборотных активов;

4.выявить недостатки в организации учета и контроля в внеоборотных активов;

5.разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля на предприятии ЗАСО «Черноморец».

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  И УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Общая сумма активов предприятия складывается из внеоборотных и оборотных активов. Соответственно, внеоборотные активы – один из двух разделов актива бухгалтерского баланса. Внеоборотные активы – это активы, срок использования (погашения) которых составляет более одного года. [5, c.16].

Дадим определения внеоборотным активам с помощью отечественных авторов, которые это понятие рассматривают по-разному.

Фундаментальные вопросы учета внеоборотных активов раскрывают такие российские ученые, как Сапожникова Н.Г., Сацук Т.П., Полякова И.А., Ростовцева О.С., Богаченко В.М., Кириллова Н.А. и другие.

Таблица 1.1. – «Формулировки понятие «внеоборотные активы»»

Таким образом можно сделать вывод, что внеоборотные активы  характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.

Обзор диссертаций и статей по внеоборотным активам представлен в таблице1.2.

Таблица1.2-  Обзор авторефератов по объекту исследования.(ПАСНЮК В АЛЬБОМНОМ ИЖИМЕ!!)

2. АНАЛИЗ, МЕТОДИКИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАСО «ЧЕРНОМОРЕЦ».

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о расходах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Перечень хозяйственных операций по учету внеоборотных активов и их первичное документирование представлены в таблица 2.1.

Таблица 2.1 - Хозяйственные операции по учету внеоборотных активов и их первичные документы.

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Дт счета	Кт счета
Приобретены за плату
Отражено поступление объекта	Товарная накладная	08	60
Отражен НДС по приобретенному основному средству	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг	08	60, 76
Отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры	Счет-фактура	19	60, 76
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	Заказ-наряд, табель учета рабочего времени и расчет заработной платы и др.	08	10, 23, 69, 70 ...
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта	Бухгалтерская справка	08	19
Объект основных средств принят к учету	Акт о приеме-передаче ф. ОС-1)	01	08
Перечислены денежные средства	Платежное поручение	60, 76	51
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура	68	19
Оборудование требующая монтаж
Отражено поступление оборудования, требующего монтажа	Товарная накладная	07	60
Отражен НДС по поступившему оборудованию	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Оборудование сдано в монтаж	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж  Ф. ОС-15	08	07
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура	68	19

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Организационная структура ЗАСО «Черноморец» представлена на схеме 1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура бухгалтерии ЗАСО "Агрофирма "Черноморец".

При учете внеоборотных активов возникать некоторые риски, в случае которых проводятся специальные мероприятия по их устранению. Понятие «риск» характеризует возможность отклонения от намеченного пути и является следствием наступления какого-либо неблагоприятного события или событий, которые в свою очередь проявляются из-за неопределенности, а также следствием неточных прогнозов. Под неопределенностью в данном случае понимается неполнота или неточность информации об условиях, связанных с исполнением отдельных плановых решений, влекущих определенные потери, а в некоторых случаях – дополнительные выгоды.

Таблица 2.2 - Риски внутрихозяйственного контроля и методы контроля и минимизации рисков в внутреннем контроле.

Риски вхк	Методы контроля и минимизации риска вхк
1.      Нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;	Документальный метод – представляет собой всестороннее исследование документов. ·         Формальная проверка заключается в визуальной проверке правильности записей всех реквизитов в выявлении безосновательных исправлений, подчисток, дописываний в тексте и цифрах, в проверке достоверности подписей должностных и материально ответственных лиц.
2.      Отсутствие инвентаризации	Фактический метод- представляет собой непосредственный пересчет, взвешивание, лабораторный анализ, обмер и т.д. ·         Инвентаризация – основной методический прием фактического контроля. Путем проведения инвентаризации выявляются недостачи, излишки денежных средств, ТМЦ; сверхнормативные, залежалые, бракованные сырье и материалы. Выявляются факты приписок и подделок документов. Проводится в соответствие с Инструкцией по инвентаризации № 69.
3.      Отсутствие положений о структурных подразделениях, должностных инструкций;	Нормативно-правовой метод - знание и применение в работе законов, положений, инструкций, регулирующих экономическую, производственную и финансово-хозяйственную деятельность.
4.      На предприятии не разработана учетная политика	Нормативно-правовой метод
5.      Отсутствие положений о структурных подразделениях, должностных инструкций	Нормативно-правовой метод
Риски при учете внеоборотных активов	Методы контроля и минимизации риска вхк
Отсутствие договорной документации, первичных документов или оформление их с нарушениями установленных требований;	Документальный метод ·         Проверка документов по существу позволяет установить законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отражения операций на счетах учета. ·         Хронологический анализ хозяйственных операций это проверка реальной возможности осуществления той или иной хозяйственной операции путем исследования хронологии записей в документах и регистрах учета.
Неверное определение первоначальной стоимости внеоборотного актива	Документальный метод : Арифметическая проверка документов заключается в проверке правильности расчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах. Встречная проверка -при осуществлении внутренних операций экземпляры документов передаются в разные подразделения одного предприятия, а при внешних операциях - в различные организации или предприятия. Сопоставление нескольких экземпляров одного и того же документа и записей по ним в учетных регистрах называетесь встречной проверкой.
Неправильное отнесение объекта в состав внеоборотных активов;	Нормативно-правовой метод
Неверное отражение операций с внеоборотными активами на счетах бухгалтерского учета;	Документальный метод : ·         Арифметическая проверка документов заключается в проверке правильности расчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах. ·         Хронологический анализ хозяйственных операций- это проверка реальной возможности осуществления той или иной хозяйственной операции путем исследования хронологии записей в регистрах бухучета и в документах.

Таблица 2.3  – Регламентация бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля .

Регламентирующий документ

Элементы учёта и контроля,  которые должны быть раскрыты

Фактическое раскрытие элементов контроля

Да/Нет

Примечание

Основные средства

Учетная политика

Начисление амортизации

Да

По каждому объекту ОС учитывается разные методы амортизации: - а) линейный способ; б) способ уменьшаемого остатка; в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Переоценка основных средств

Да

Переоценка может производиться одним из следующих способов: - путем индексации; - путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам самостоятельно; - с привлечением оценщика.

Восстановление основных средств

Да

По средствам ремонта, модернизации, реконструкции. объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных

Выбытие основных средств

Да

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации и др

Нематериальные активы

Переоценки НМА

Да

Переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости

Способы амортизации НМА

Да

линейный способ; -способ уменьшаемого остатка; -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Определение срока полезного использования НМА.

Да

-исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков полезного использования; -исходя из ожидаемого срока использования этого объекта

ПОЛОЖЕНИЕ О ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОМ КОНТРОЛЕ

Приказ о внутрихозяйственном контроле.

Функциями внутреннего контроля.

ННет

Не  разработано.

Цели внутреннего контроля

Ннет

Не  разработано.

ДОЛЖНОСТНЫЕ ИНСТРУКЦИИ СОТРУДНИКОВ

Категории сотрудников

да

Применяются на предприятиях

Права и обязанности сотрудников

Да

Применяется на предприятии

Таблица 2.4 - Первичные документы и их использование на базовом предприятии

Таблица 2.5 – Карта контроля за первичным документом на предприятии ЗАСО «Черноморец».  Приложение А.2

3        РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАСО «Черноморец»

Внутренний контроль направлен на обеспечение достоверности информации на всех этапах ее движения. Эффективная деятельность системы внутреннего контроля обеспечивается посредством обеспечения взаимодополняемости составляющих её элементов: контрольной среды, системы бухгалтерского учета, процедур контроля.

Современная методика внутреннего контроля находится на стадии развития, что затрудняет ее практическое применение в организациях оптовой торговли. Не сформированы определенные требования, которым должен соответствовать специалист службы внутреннего контроля: его образование, профессиональная квалификация.

Отсутствуют официальные стандарты внутреннего контроля, на уровне частных разработок находятся положение о службе внутреннего контроля и должностные инструкции внутреннего контролера; рабочие документы; отчеты, представляемые по итогам проверки руководителю. Перечисленные факторы замедляют распространение опыта эффективного контроля, снижают темпы совершенствования его методики.

Проведенное исследование показало, что внутренний контроль нуждается в совершенствовании.

Положение о внутрихозяйственном контроле на предприятии ЗАСО «Агрофирма «Черноморец»»

1.      Общие положения

1.1 Настоящее положение о внутреннем финансовом контроле разработано в соответствии с законодательством РФ и уставом ЗАСО «Черноморец», устанавливает единые цели, правила и принципы проведения внутреннего контроля.

1.2 Все полномочия возлагаемые на исполнительных лиц, в частности бухгалтера предприятия и руководителя, соответствуют Уставу предприятия и внутренним нормативным документам

1.3 При разработки внутрихозяйственного положения нужно пользоваться такими документами:

1.4 При подготовке положения о системе внутреннего контроля Обществам целесообразно руководствоваться следующими документами: 

·         Федеральный закон «Об акционерных обществах» (Об АО) от 26.12.1995 № 208-ФЗ;

·         Федеральный закон от 06.12.2011 №402 «О бухгалтерском учете»;

·         Федеральный закон от 25.12.2008 №273 «О противодействии коррупции»;

·         Рекомендации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (письмо Минфина РФ от 26.12.2013 N 07-04-15/57289);

·         Кодекс корпоративного управления Российской Федерации (Письмо Банка России от 10.04.2014 № 06-52/2463 «О Кодексе корпоративного управления»);

·         Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

·         Приказ ФСФР России от 30.07.2013 № 13-62/пз-н «О порядке допуска ценных бумаг к организованным торгам»;

1.5  Проект для обсуждения 12.2015:   

·         Приказ Росимущества от 20.03.2014 № 86 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации работы Комитетов по аудиту Совета директоров в акционерном обществе с участием Российской Федерации»;

·         Приказ Росимущества от 04.07.2014 № 249 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской Федерации»;

·         Методические указания по подготовке положения о системе управления рисками (одобрены поручением Правительства Российской Федерации от 24.06.2015 г. № ИШ-П13-4148);

·         Методические указания по подготовке положения о внутреннем аудите (одобрены поручением Правительства Российской Федерации от 24.06.2015 г. № ИШ-П13-4148);

·         Документ (концепция) COSO «Интегрированная концепция внутреннего контроля» (2013 г.);

·         Документ (концепция) COSO «Руководство по мониторингу системы внутреннего контроля» (2009 г.)

·         Документ (концепция) COSO «Управление рисками организаций. Интегрированная модель».

1.6 Международные основы профессиональной практики внутренних аудиторов, принятые международным Институтом внутренних аудиторов (включая Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита).

2. Элементы внутрихозяйственного контроля

2.1 Положение о системе внутреннего контроля является внутренним нормативным документом, устанавливающим общие принципы и подходы к организации системы внутреннего контроля, ее цели и задачи, распределение ответственности между участниками системы внутреннего контроля и характер их взаимодействия.

2.2  Внутрихозяйственный контроль предприятия ЗАСО «Черноморец» направлен на минимизацию рисков (представленных в приложении 1 данного положения), которые могут повлиять на результаты и информацию финансовой отчетности предприятия, а также на себестоимость продукции и цену её реализации.

2.3  Предприятие  ЗАСО «Черноморец» для обеспечения внутрихозяйственного контроля, обязуется применять такие процедуры оформления контроля , как:

·         Сопоставление документального оборота предприятия путем использования методов документальной формальной и арифметической, а также нормативно-правовой проверок.

·         Проверка достоверности и правомерности осуществления хозяйственных операций.

·         Сверять расчеты с покупателями и поставщиками для соблюдения достоверности информации отраженной в разделах дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия.

2.4 Внутренний контроль должен обеспечивать установление и поддержание хорошей репутации предприятия у потребителей и в прочих деловых кругах.

2.5 Ответственность за осуществление внутрихозяйственного контроля над осуществлением внутрихозяйственного контроля на предприятии ЗАСО «Черноморец» лежит на отделе внутрихозяйственного контроля, который необходимо создать, для осуществляет своих функций в соответствии с данным Положением о внутрихозяйственном контроле.

3.  Основные принципы деятельности

3.1. Настоящее Положение утверждается директором предприятия, все изменения и дополнения, вносимые в Положение, должны быть  утверждены приказом.

3.2 Осуществление и организация внутрихозяйственного контроля на предприятии ЗАСО «Черноморец» оформляются на бумажном носителе соответственно при наличии подписей главного бухгалтера и директора, а также лица, которое несет ответственность за предоставленную информацию.

3.3 Для систематизации процедур разработанных для осуществления внутрихозяйственного контроля на предприятии ЗАСО «Черноморец» оценки и полноты покрытия внутрихозяйственного контроля возможных рисков предприятия, была разработана матрица рисков и процедур внутрихозяйственного контроля, представленная в приложении Б.1

4. Заключительные положения

Изменения и дополнения в настоящее Положение могут быть внесены решением совета директоров, а также по инициативе Общего собрания акционеров.