Министерство образования и науки Российской Федерации
ФГАОУ ВО «Севастопольский государственный университет»
Институт финансов, экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита
Реферат
по дисциплине «Внутрихозяйственный контроль»
на тему: «Внутрихозяйственный контроль материально – производственных запасов»
Выполнила: студентка группы ЭКб-35о
Вездецкая К.С. ______________________
Проверила: ст.пр.
Кобылянская М.С.____________________
«__»__________2016г.
Севастополь
2016
Введение
Материально - производственные запасы должны контролироваться ежедневно и систематически. Их необходимость обуславливается сущностью производственного процесса. Он заключается в том, что производство продукции осуществляется непрерывно, а значит сырьё и материалы, необходимые для изготовления производственной продукции должны поступать бесперебойно, предотвращая возникновения простоев. Для этого необходимо постоянное наличие достаточного количества материальных запасов. В связи с тем, что контроль необходим ежедневно, вопрос внутреннего контроля материально производственных запасов является актуальным на всех стадиях бизнес процесса предприятия. Он играет значительную роль в организации, ведь несоответствие на любом этапе кругооборота может привести к негативным изменениям в производстве, пусть это будут недостатки или излишки запасов.
Для успешной деятельности предприятия, достижения требуемых производственных и финансовых результатов, повышения конкурентоспособности, сохранения активов и предотвращения злоупотреблений необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является внутренний контроль. Понятие «контроль» неразрывно связано с понятием «управление», оно происходит от английского глагола «to control» имеющего несколько значений – управлять, руководить, регулировать, контролировать.
В реальной действительности контроль является неотъемлемой частью всего процесса управления и не может существовать без взаимосвязи с ним. Управление без контроля не имеет смысла. Поэтому сущность и содержание контроля могут быть обстоятельно раскрыты только во взаимосвязи с управлением, которое он обслуживает.
Цель реферата: изучить методику внутрихозяйственного контроля материально – производственных запасов на предприятии ООО «ОКСИ» для разработки рекомендаций по её совершенствованию.
Задачи:
1. изучить методику внутрихозяйственного контроля материально – производственных запасов;
2. оценить организацию контроля материально производственных запасов на предприятии;
3. определить проблемные ситуации над контролем материально производственных запасов;
4. разработать план действий по решению проблем.
Объектом исследования являются материально производственные запасы.
Исследование материально производственных запасов осуществляется на базе предприятия Общество с ограниченной ответственностью «ОКСИ», которое занимается производством пластмассовых изделий.
Изучением объекта материально производственных запасов занимались экономисты: Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., Макоев О.С., Павлович Т.П., Михалкевич А.П., Лемеш В.Н., Ладутько Н.И., Лытнева Н.А., Базылева М.Н., Головачев А.С. и другие.
1 Раздел. Экономическая и учётно-аналитическая сущность материально – производственных запасов.
Необходимость создания материально-производственных запасов обуславливается сущностью производственного процесса. Он заключается в том, что производство продукции осуществляется непрерывно, а значит сырьё и материалы, необходимые для изготовления производственной продукции должны поступать бесперебойно, предотвращая возникновения простоев. Достичь этого можно при условии создания запасов соответствующей величины. Для начала, мы выясним, что такое запасы.
Запасы как категорию товарного производства впервые исследовал Карл Маркс, определив значение запасов в процессе воспроизводства, показав, что запасы представляют собой категорию, присущую общественному производству, основанному на разделении труда, на всех этапах его развития [5].
Адам Смит в своей теории капитала, все запасы делит на три части. Первая часть предназначается для непосредственного потребления, она не приносит дохода или прибыли. Вторая часть запасов общества, согласно Смиту, это основной капитал. Третья часть совокупных запасов общества – это оборотный капитал. В состав запасов (оборотного капитала) Смит включает:
а) деньги, при посредстве которых обращаются другие части оборотного капитал, распределяются среди потребителей товары.
б) запасы материалов, сырых или частично обработанных, которые предназначаются для изготовления товаров, и которые не приобрели еще готовой формы и остаются в руках промышленников.
в) готовые изделия, которые остаются еще в руках промышленников или торговцев [1].
Экономический словарь трактует значение запасов следующим образом. Запасы - это материальные ценности, оборотные средства в виде сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции, не используемой в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования. Основная часть запасов на предприятии представляет собой предметы производства, входящие в материальный поток на различных стадиях его технологической переработки [7].
Запасы ресурсов и незавершенного производства являются существенным и необходимым элементом работы практически всех организаций. Наличие и объем запасов оказывают существенное влияние на экономические показатели. Значительную долю в составе запасов на предприятии составляют производственные запасы, т. е. сырье, материалы и топливо, находящиеся на складах предприятия и предназначенные для производственного потребления, но еще не вступившие в производственный процесс. Производственные запасы по своей экономической природе являются предметами труда. Вместе со средствами труда и рабочей силой материалы обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. Себестоимость производственных запасов полностью переносится на созданный продукт.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. под запасами понимают - материалы и продукция, составная часть оборотных фондов предприятия, отражаемые в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования. Запасы представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым соответствуют нормативные запасы. Запасы выше этих норм называют сверхнормативными [10].
Макоев О.С. определяет запасы как материалы и продукцию, составную часть оборотных фондов предприятия, отражаемые в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования. Представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым соответствуют нормативные запасы, выше этих норм называют сверхнормативными [8, c. 252].
В своих трудах Павлович Т.П. пишет, что запасы - материальные ценности, оборотные средства в виде сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции, не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования. Запасы представляют способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым соответствуют нормативные запасы. Запасы выше этих норм называют сверхнормативными [9. с, 19].
Базылева М.Н. определяла производственные запасы как предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс, однако находятся на складах предприятий в определенном размере для обеспечения непрерывности производственного процесса [3].
Левкович О.А. Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд [6].
Головачев А.С. считает, что производственные запасы - предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс, еще не вступившие в процесс производства, но уже имеющиеся в распоряжении хозяйствования [4].
Бабук И.М. трактует запасы - это часть оборотных средств, которая в форме сырья и материалов находиться на складах предприятия, и предназначена для использования в производственном процессе. В учебном пособии к.э.н. Бабук И.М. «Экономика предприятия» приведено наиболее полное определение состава производственных запасов [2].
Следует подчеркнуть, что большинство авторов исследует экономическое содержание и особенности классификации запасов. В таблице А.1 (Приложение А) сформированы основные определения термина «запасы», конкретизированные экономистами в различных литературных источниках. Также, на тему исследования имеется множество рефератов и диссертаций, перечень которых представлен в таблице Б.2 (Приложении Б).
Таким образом, целесообразно сделать вывод о том, что экономическая сущность запасов сводиться к следующим основным моментам, которые приведены в таблице 1.2.
Таблица 1.3 - Экономическая сущность запасов
|
Материально-производственные запасы – это |
|
|
оборотные активы (оборотные средства), которые полностью потребляются в течение одного производственного цикла и переносят свою стоимость на производимую с их помощью продукцию. |
оборотные активы, которые используются для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд экономического субъекта. |
Понятие материального потока является ключевым в логистике, который в определённые моменты времени может быть запасом материального ресурса, незавершенного производства или готовой продукции, если материальный поток не находится в состоянии движения.
Материальные потоки образуются в результате транспортировки, складирования и выполнения других материальных операций с сырьем, полуфабрикатами и готовыми изделиями — начиная от первичного источника сырья вплоть до конечного потребителя в определенный промежуток времени. Материальные потоки могут протекать между различными предприятиями или внутри одного предприятия.
Сербин В.Д, в учебном пособии «Основы логистики», материальным потоком на предприятии называет различные грузы производственного назначения, детали и узлы, в том числе и готовая продукция. Все эти элементы рассматриваются в процессе приложения к ним различных логистических операций, отнесенных к временному интервалу, при которых материальный поток превращается в материальный запас. Ведь на тот момент, когда груз находится в пути, он является материальным запасом, так называемым «запасом в пути». Аналогично можно рассматривать запас груза на складе, запас деталей между разными видами оборудования, между участками и т.д. [11].
Целью является проверка и контроль правильности учета материальных запасов, их движения и хранения, а также выработка рекомендаций по устранению ошибок на предприятии и более рациональному ведению учета.
Задачами учета внутрихозяйственного контроля материально - производственных запасов являются:
¾ сохранность и контроль материально – производственных запасов на складах и во время обработки объекта на различных стадиях;
¾ своевременное и правильное занесение данных по объекту в первичные документы, расчёт фактической себестоимости при создании, реализации или иных операций с объектами, правильность определение оценки и отражения по статьям в балансе;
¾ контроль при инвентаризации запасов, учёт выявленных излишних или неучтённых объектов;
¾ правильность и своевременность расчётов с поставщиками материалов.
Учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Учетная цена может быть договорной, по фактическая себестоимости материалов, планово-расчётной и средней.
Перечислим варианты поступления материально – производственных запасов:
¾ приобретены за плату
¾ изготовлены организацией
¾ получены безвозмездно
¾ получены в обмен на другие активы
¾ полученные в результате списания имущества
¾ внесены в уставный капитал
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. В таблице В.4 показана фактическая себестоимость материально – производственных запасов (Приложение В).
В таблице Г.5 перечисляется основные хозяйственные операции по учету материально – производственных запасов (Приложение Г).
Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:
1) вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество;
2) высокий риск хищения;
3) огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бума;
4) искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
5) Риск, возникающий при планировании запасов. В первую очередь влияние риска в системе материального обеспечения производства может быть обусловлено наличием ряда альтернативных поставщиков и способов приобретения материалов. Как отмечает Е.В. Кулиш, в отличие от размера уставного фонда предприятия, являющегося относительно постоянной величиной, потребность в средствах изменяется в связи с изменением объема производства, уровня затрат на производство, условий материально-технического снабжения, цен на сырье, материалы. Характер изменений и степень риска должны учитываться при планировании производства и выборе способа поставки материалов с целью минимизации уровня дополнительного материального расхода.
6) Риск, обусловленный использованием принципов мотивации. При обосновании и планировании величины совокупного материального расхода важным является применение действенных способов мотивации для повышения качества получаемой информации, в частности об альтернативных способах поставки и перспективах привлечения выгодных поставщиков. Однако неопределенность в определении планового периода усложняет решение задачи эффективного управления запасами предприятия.
7) Риск, возникающий при контроле и оценке результатов управления запасами предприятия. Недостаточная точность оценки производственного положения и финансовой стабильности предприятия по объективным и субъективным причинам приводит к снижению результативности операционной деятельности в целом. При этом система контроля управления запасами не может противоречить принципам контроля реализации планов других сфер деятельности предприятия.
8) Риск потерь материалов при хранении и подготовке к производству.
9) Риск потерь от не востребованности остатков материала.
10) Риск поставки.
11) Риск изменения стоимости материалов.
2 Раздел. Анализ методики и организации бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного контроля материально – производственных запасов на предприятии ООО «ОКСИ»
Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля над организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
1) наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
2) проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
3) установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
4) соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
5) своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
6) раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
7) проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
8) осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
9) наличие нетипичных операций с МПЗ.
В таблице Д.6 – «Матрица рисков внутреннего контроля материально производственных запасов на предприятии» перечислены 5 рисков материально производственных запасов (Приложение Д).
Приложение А
Таблица А.1 - Основные определения термина «запасы», конкретизированные экономистами в различных литературных источниках
|
Автор |
Экономическая сущность термина |
|
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., [48] |
запасы - материалы и продукция, составная часть оборотных фондов предприятия, отражаемые в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования. Запасы представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев |
|
Макоев О.С. [44. с, 252] |
запасы - материалы и продукция, составная часть оборотных фондов предприятия, отражаемые в активе баланса (включает сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию и т.п.), не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования. представляют собой способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев. |
|
Павлович Т.П. [20. с, 47] |
запасы - материальные ценности, оборотные средства в виде сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции, не используемые в данный момент в производстве, хранимые на складах или в других местах и предназначенные для последующего использования. Запасы представляют способ резервирования ресурсов для обеспечения бесперебойности производства и обращения, снижения опасности возникновения простоев. Существуют расчетные нормы запасов, которым соответствуют нормативные запасы. Запасы выше этих норм называют сверхнормативными. |
|
Михалкевич А.П. [2. с, 183] |
запасы - материалы и продукция, составная часть оборотных фондов компании, отражаемые в активе баланса. Запасы состоят из сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции. |
|
Лемеш В.Н. [43. с, 109] |
запас - бухгалтерский термин, означающий удерживаемую на счете предприятия сумму денег на покрытие вынужденных целевых расходов (амортизацию, реновацию, пополнение фондов, а тж. по обязательствам, величина которых не известна заранее) экономический бухгалтерский запас учета |
|
Ладутько Н.И.[46] |
производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). |
|
Лытнева Н.А.[51] |
производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд. |
|
Базылева М.Н. [25] |
производственные запасы - это предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс, однако находятся на складах предприятий в определенном размере для обеспечения непрерывности производственного процесса. |
|
Головачев А.С. [30] |
производственные запасы - предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс, еще не вступившие в процесс производства, но уже имеющиеся в распоряжении хозяйствования. |
|
Левкович О.А.[42] |
под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. |
Приложение Б
Таблица Б.2 – Обзор диссертацией и статей по материально производственным запасам
|
Наименование автореферата |
Автор |
Научная новизна |
Задачи |
Точка зрения |
|
Учетно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами |
Кужим, Федор Александрович |
Определены концепция и характеристики системы учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами в соответствии с современными принципами управления; - проведен сравнительный анализ методологии международных стандартов учета запасов и отечественного подхода к их учету, даны рекомендации для обеспечения максимального сближения российской системы учета запасов с международной; - обоснованы и предложены различные варианты оценки незавершенного производства при обесценении запасов сырья, материалов и готовой продукции; - разработана методологическая концепция учетной политики в части управленческого учета материально-производственных запасов; - даны рекомендации для обеспечения оптимального выбора системы калькулирования себестоимости готовой продукции в свете современных концепций управления запасами; - обоснован и предложен методический инструментарий аналитического обоснования оптимального уровня запаса; - обоснована и предложена методика аналитического обоснования внедрения и оценки эффективности функционирования на предприятии прогрессивных систем управления запасами; - обоснован и предложен инструментарий аналитического обеспечения нормирования и контроля запасов.
|
- обосновать сущность, значимость и задачи учетно-аналитического обеспечения в управлении запасами, выявить применимые требования к системе учетно-аналитического обеспечения управления запасами в свете современных прогрессивных систем управления запасами; - рассмотреть национальную систему финансового учета материально-производственных запасов в свете интеграции российской системы финансового учета в МСФО, внести предложения, направленные на достижение максимальной степени соответствия учета запасов в России требованиям МСФО; - в целях создания системы управленческого учета материально-производственных запасов, разработать и предложить методологическую концепцию учетной политики в части управленческого учета запасов; - провести анализ основных методов калькулирования себестоимости готовой продукции применительно к целям управления запасами; предложить наиболее предпочтительные методы калькулирования себестоимости готовой продукции в соответствии с требованиями прогрессивных систем управления; - руководствуясь основными подходами к аналитическому обоснованию оптимального уровня запаса, обосновать и разработать методику аналитического обоснования оптимального уровня запаса, отвечающую современным концепциям управления; - обосновать и разработать методику аналитического обоснования внедрения и оценки эффективности функционирования на предприятии прогрессивных систем управления запасами; - руководствуясь основными подходами к аналитическому обеспечению систем нормирования и контроля материально-производственных запасов, обосновать и разработать методику аналитического обеспечения систем нормирования и контроля запасов на предприятии. |
Учетно-аналитическое обеспечение
управления материально-производственными запасами входит в общую
систему учетно-аналитического обеспечения
управления хозяйствующим субъектом и занимает в этой общей системе
одну из самых значительных позиций. |
|
Организационно-экономическое
обеспечение управления материальными запасами на промышленных предприятиях |
|
- выявлена сущность и содержание организационно-экономического обеспечения управления материальными запасами. Организационно-экономическое обеспечение включает мероприятия по выявлению потребностей в материальных ресурсах, их поиску, приобретению, своевременному завозу, хранению и экономическому использованию, регулированию материальных запасов, подготовке материалов к производственному потреблению, нормированию их расхода, анализа существующей системы управления материальными ресурсами и другие. -
построена эконометрическая модель зависимости прибыли
металлургических предприятий от показателей использования материальных
ресурсов. - уточнена методика определения материалоемкости производства,
позволяющая учитывать все виды затрат при изготовлении продукции |
- выявить тенденции использования материальных ресурсов промышленных предприятий; - определить сущность и содержание организационно-экономического обеспечения управления материальными затратами; - установить зависимость величины прибыли промышленных предприятий от показателей эффективности использования материальных ресурсов; - уточнить методику определения материалоемкости производства; - систематизировать экономические показатели для оценки уровня материальных затрат. |
Наиболее важной, на мой взгляд, является проблема рационального использования материальных ресурсов предприятия. Актуальность проблемы оптимизации запасов, нормирования материальных ресурсов, снижения материалоемкости продукции обусловлена тем, что состояние материальных ресурсов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Использование научных методов управления материальными ресурсами позволяет выявить скрытые внутренние ресурсы предприятия, что представляет собой значительный резерв повышения рентабельности его хозяйственной деятельности. |
|
Логистический подход к управлению товарными запасами |
Белоусов, Евгений Александрович |
Предложена
обобщенная схема автоматизированной системы управления товарными запасами. |
1. Проанализировать и обобщить основные направления отечественных и зарубежных исследований по управлению товарными запасами и закупочной логистике; . 2. Изучить состояние фармацевтического рынка и выявить основные тенденции фармацевтической логистики в области формирования товарных запасов; 3. Провести сравнительный анализ различий логистического подхода и традиционного менеджмента в фармации к закупкам и формированию товарных запасов лекарственных средств на примере аптек Курска, Воронежа и Белгорода; 4. Выявить и проранжировать наиболее значимые критерии, которыми руководствуются руководители аптек при выборе поставщиков, автоматизировать процесс принятия решений; 5. Разработать методики для руководителей аптек, формализующие процесс оценки поставщиков в сфере закупок, разработать алгоритм выбора поставщика; 6. Разработать и апробировать математические модели управления запасами в аптеках, позволяющие определять оптимальную структуру запасов в условиях поставки со скидкой, дефицита, неопределенности. |
Вопросы
управления товарными запасами имеют большую социальную и экономическую
значимость. Необходимо адаптироваться к современным преобразованиям
российской экономики, которые вызывают изменения в организации розничной и
оптовой реализации и требуют новых подходов к управлению запасами. Актуальное
значение приобретает учет различных региональных условий при анализе ситуации
с выбором поставщика, переход от простого критерия заказов «что подешевле», к
формированию более сложного, интегрального критерия, учитывающего конкретно
сложившуюся ситуацию. |
|
Аудиторская проверка запасов товарно-материальных ценностей |
Лебедева Наталья Вячеславовна |
- обобщены известные в настоящее время методы оценки ТМЦ по себестоимости; исследовано влияние применения этих методов на финансовые результаты деятельности предприятия; даны рекомендации по выбору предприятиями варианта учетной политики; - определено место инвентаризации в системе аудита как метода бухгалтерского учета, позволяющего оценить реальность запасов ТМЦ; - систематизированы приемы проведения документальной проверки ТМЦ и основные ошибки, встречающихся при их аудите; |
- составление методики проведения аудиторской проверки; анализ и обобщение опыта проведения проверок; - выработка конкретных рекомендаций по выбору учетной политики в области оценки ТМЦ в условиях инфляции и дефляции; обобщение наиболее часто встречающихся недостатков в отношении методов оценки ТМЦ; выработка рекомендаций по вопросам учета и проверки ряда операций по движению ТМЦ, - проработка метода инвентаризации в целях подтверждения остатка ТМЦ в натуре, обобщение наиболее часто встречающихся ошибок и причин некачественного проведения инвентаризаций; предложение путей повышения эффективности проводимых инвентаризаций; - предложение методики выборочного исследования и методов проецирования получаемой ошибки выборки на генеральную совокупность. |
Отметим, что в условиях рыночной экономики контроль является одним из самых важных ее элементов, причем действуют как системы государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой и достоверной информацией все уровни управления. Проверка запасов и незавершенного производства обычно рассматривается как основная часть аудита. Аудиторский контроль будучи одной из систем контроля является источником достоверной информации, без которой эффективное управление запасами невозможно. |
|
Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами |
Федяй, Екатерина Сергеевна |
Заключается
в теоретическом обосновании и разработке методических положений
бухгалтерского и аналитического обеспечения управления
материально-производственными запасами на производственных предприятиях, что
позволяет получать необходимую информацию для последующего принятия
рациональных управленческих решений. |
1) разработать классификацию материально-производственных запасов; идентифицировать и детализировать элементы материально-производственных запасов в целях учета и анализа; 2) усовершенствовать и информационно обеспечить метод анализа состояния материально-производственных запасов для повышения уместности аналитической информации; 3) разработать, информационно обеспечить и алгоритмизировать методы анализа релевантных факторов внешней среды для учетно-аналитического обеспечения управленческих решений в отношении контрагентов; 4) разработать модели формирования материально-производственных запасов, учитывающие их трансформацию по стадиям производственного цикла; 5) разработать алгоритм проведения анализа материально-производственных запасов по стадиям производственного цикла; 6) на основе классификации материально-производственных запасов разработать систему аналитических счетов их бухгалтерского учета, для повышения информационной значимости данных.
|
Совокупность
данных проблем снижает качество учетно-аналитического обеспечения и
обоснованность управленческих решений касательно МПЗ. Развитие
теоретических подходов к анализу МПЗ, а также усиление информационной
значимости данных бухгалтерского учета являются важной задачей, решение
которой позволит экономическим субъектам формировать актуальную
учетно-аналитическую информацию для принятия рациональных управленческих
решений. |
|
Учет и анализ в управлении материально-производственными запасами промышленного предприятия |
Щербакова, Наталья Владимировна |
- обоснованы, систематизированы классификационные признаки группировки материально-производственных запасов и дополнены новыми признаками; - в структуре материальных оборотных активов выделены неликвидные материалы как специфический объект бухгалтерского учета; - выполнен сравнительный анализ существующих методов оценки материально-производственных запасов; предложена методика оценки эффективности использования материально-производственных запасов на основе соотношения оценок: реализационной стоимости, стоимости замещения и капитализированной стоимости; - определены критерии включения материально-производственных запасов в состав неликвидных материалов и обоснованы факторы, влияющие на их образование: невостребованность в производственном процессе свыше одного года; отсутствие потребности в результате изменения технологии производимой продукции; моральное устаревание; потеря качественных характеристик; |
- определить и раскрыть экономическую сущность материально-производственных запасов, систематизировать и уточнить имеющиеся определения и понятия о материально-производственных запасах; - дополнить классификацию на основе исследования характеристики классификационных групп материально-производственных запасов промышленных предприятий; - обосновать приемлемые методы оценок материально-производственных запасов и раскрыть возможные соотношения оценок при проведении сравнительного анализа эффективности использования материально-производственных запасов; - уточнить содержание принципов учета и на их основе предложить методику учета материально-производственных запасов; - определить способы отражения и раскрытия информации о неликвидных материально-производственных запасах в отчетности промышленного предприятия; - определить состав и объем информационной базы анализа материально-производственных запасов, в том числе неликвидных; - разработать систему внутренних отчетов о материально-производственных запасах с учетом неликвидных материалов на основе элементов бюджетирования.
|
Обращает на себя внимание недостаточная разработанность вопросов теории и методологии управления материально-производственными запасами; вопросов учета неликвидных материалов, размер которых в значительной степени влияет на затраты по содержанию и обслуживанию и ведет к ухудшению финансовых показателей деятельности предприятия. Это обстоятельство обуславливает важность исследований в области учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами, а также актуальность связанных с ними рассматриваемых в диссертационной работе проблем.
|
Приложение В
Таблица В.4 - Фактическая себестоимость МПЗ согласно ПБУ 5/01
|
Источник поступления |
Фактическая себестоимость |
|
1 |
2 |
|
Приобретены за плату |
фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: - суммы, уплачиваемые поставщику - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов - таможенные пошлины - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы - затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию - затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и др. |
|
Изготовлены организацией |
фактическим затратам, связанным с производством данных МПЗ определенным в установленном организацией порядке для определения себестоимости продукции |
|
Получены безвозмездно, в результате ликвидации ОС |
текущей рыночной стоимости таких МПЗ на дату принятия их к бухгалтерскому учету |
|
Получены в результате обмена |
стоимости активов, переданных или подлежащих передаче, установленной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов |
|
Внесены в уставный капитал |
денежной оценке, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ |
Приложение Г
Таблица Г.4 - Перечень основных хозяйственных операций по учету материально – производственных запасов
|
№ № п/п |
Наименование хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
1. |
Оприходованы материалы, поступившие от поставщика; |
10 |
60 |
Входящий: товарная накладная (ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная (1-Т), акт сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг (в отношении транспортно-заготовительных расходов). Исходящий: приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7); |
|
2. |
Отражается включение суммы НДС в стоимость МПЗ, в случае их использования для деятельности, не облагаемой НДС. |
10 |
19 |
Входящий: счет-фактура, бухгалтерская справка |
|
3. |
Отражается стоимость материалов в пути |
10 |
60 |
Входящий: товарная накладная (ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная (1-Т). |
|
4. |
Отражается стоимость поступивших материалов (на дату их оприходования). |
10 |
10 М |
Входящий: приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7). |
|
5. |
Отражается оприходование материалов по фактической себестоимости при их приобретении через подотчетных лиц |
10 |
71 |
Входящий: товарная накладная (ТОРГ-12), транспортная накладная, авансовый отчет (АО-1) с прилагаемыми первичными документами Исходящий: приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7) |
|
6. |
Отражается безвозмездное получение материалов |
10 |
98 |
Входящий: документы, подтверждающие рыночную стоимость, договор безвозмездной передачи имущества, накладная или акт приемки-передачи материалов (без указания стоимости). Исходящий: приходный ордер (М-4 |
|
7. |
Отражаются материалы и запчасти, годные для повторного использования, полученные в результате выбытия основных средств (в том числе – в результате выбытия объектов недвижимости) |
10.01 |
91.1 |
Входящий: акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке ОС |
|
8. |
Отражается сумма таможенной пошлины и таможенного сбора на импортируемые МПЗ в рублях |
10 |
76 |
Входящий: таможенная декларация |
|
9. |
Отражается передача филиалам по внутрихозяйственным расчётам фактических затрат по приобретению МПЗ |
79.01 |
10 |
Входящий: товарная накладная (ТОРГ-12) Исходящий: авизо от филиала - отправителя филиалу-получателю |
|
10. |
Отражается списание стоимости израсходованных материалов и сырья на затраты. |
20,23,25, 26,29,44 |
10 |
Входящий: требование-накладная (М-11) или лимитно-заборная карта (М-8), ведомость выдачи материальных ценностей, акт на списание материальных ценностей |
|
11. |
Отражается отнесение на расчеты по претензиям с поставщиком суммы договорной стоимости недостающих и испорченных МПЗ, обнаруженной после оплаты задолженности |
76 |
10 |
Входящий: претензия к поставщику, документы, служащие основанием для претензии |
|
12. |
Отражаются недостачи и потери от порчи МПЗ по фактической себестоимости с учетом транспортных расходов |
94 |
10 |
Входящий: акт недостачи материальных ценностей |
|
13. |
Отражается списание балансовой стоимости реализованных материалов |
91.2. |
10 |
Входящий: накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) |
|
14. |
Отражается списание стоимости материалов, переданных безвозмездно |
91.2 |
10 |
Входящий: накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) Исходящий: бухгалтерская справка |
|
15. |
Отражается передача материалов другим организациям в качестве взноса в уставный капитал. |
58 |
16 |
Входящий: учредительный договор, акт приема-передачи имущества, накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) Исходящий: бухгалтерская справка |
Положение Д
Таблица Д. 1 - «Матрица рисков внутреннего контроля материально производственных запасов на предприятии»
|
Наименование риска |
Описание риска |
Наименование и краткое описание процедуры (процедур) внутреннего контроля |
Классификацию процедуры внутреннего контроля |
Ссылку на регламент осуществления процедуры внутреннего контроля |
Исполнителя процедуры внутреннего контроля (сотрудник или информационная система) |
Частоту (периодичность) осуществления процедуры внутреннего контроля |
Входящие документы |
Исходящие документы |
|
Риск неправильного формирования первоначальной стоимости МПЗ |
Первоначальная стоимость при приобретении или создании МПЗ может быть определена неверно. |
1. Нормативно правовой метод: определяем ПС согласно правилам прописанным в ПБУ 5. 2. Правильное определение себестоимости, при создании МПЗ документальным методом арифметической проверки. |
1. Нормативно – правовой метод 2. Документальный(арифметическая проверка) |
1. Учётная политика, 2. ПБУ 5 3. Минфин России: ПЗ - 11/2013 "Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности" |
Главный бухгалтер, бухгалтер, внутренний аудитор. |
Раз в месяц (или квартал) |
1. Карточка учёта материалов 2. Приходный ордер 3. Акт выполненных работ. 4. Счёт-фактура 5. Договор купли продажи 6.Транспортная накладная 7. Бухгалтерская справка о распределении ТЗР |
1. Карточка контроля складского учёта МПЗ |
|
Иммобилизация материальных ресурсов |
Хищение со склада или другого места хранения материально - производственных запасов. |
1. Проверка и контроль МПЗ фактическим методом. Способы и приёмы данного метода: инвентаризация, проверка операций в натуре, технологический контроль, осмотр. 2. Проверка всех расчётов, операций. используя документальный метод и арифметический способ и по существу. |
1. Фактический метод. 2. Документальный метод. |
1. Учётная политика; 2 ПБУ 5 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95. 4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, 5. Минфин России: ПЗ - 11/2013 "Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности |
Кладовщик, инвентаризационная комиссия, главный бухгалтер, бухгалтер, аудитор. |
Раз в полгода (или квартал) |
1. Приходный ордер, 2. Акт о приемке материалов, 3. Лимитно-заборная карта, 4. Требование-накладная 6. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. 7. Акт выполненных работ. 8. Счёт-фактура 9. договор купли продажи 10.Транспортная накладная 11. Бухгалтерская справка о распределении ТЗР |
1. Карточка контроля складского учёта МПЗ 2. Накладная на отпуск материалов на сторону. 3. Лимитно-заборная карта |
|
3. Риск отсутствие некоторых оправдательных документов |
Из – за большого массива первичной учетной документации возможно отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу) |
1. Пересмотр, контроль и проверка актов, договоров, счёт - фактур, документов при поступлении. |
1.Документальный метод (формальная, арифметическая, по существу проверка) 2. Фактический метод (инвентаризация документов) |
1. Учётная политика; 2 ПБУ 5 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95. 4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, 5. Минфин России: ПЗ - 11/2013 "Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности |
Главный бухгалтер, бухгалтер, внутренний аудитор. |
Раз в полгода (или квартал) |
1. Карточка учёта материалов 2.Приходный ордер 3. Акт выполненных работ. 4. Счёт-фактура 5. договор купли продажи 6.Транспортная накладная 7. Бухгалтерская справка о распределении ТЗР |
1. Карточка контроля складского учёта МПЗ 2. Накладная на отпуск материалов на сторону. |
|
4. Риск сбоя в производстве |
Отсутствие материальных запасов для нормы производства |
1. Проверка нормы производственных запасов на предприятии (пересчёт количества) 2. Проверка наличия страховых запасов. 3. Проверка документов (договор с поставщиками, условия поставка). 4. Контроль поступления со склада в производство |
1. Документальный (арифметическая проверка, по существу) 2. Фактический метод (инвентаризация, технологический контроль). 2. Экономико - статистический. |
1. Учётная политика; 2 ПБУ 5 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95. 4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н 5. методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95 6. Минфин России: ПЗ - 11/2013 "Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности |
Главный бухгалтер, бухгалтер, внутренний аудитор. |
Раз в месяц (или квартал) |
1. Карточка учёта материалов 2. Приходный ордер 3. Акт выполненных работ. 4. Счёт-фактура 5. договор купли продажи 6.Транспортная накладная 7. Бухгалтерская справка о распределении ТЗР 8. Смета о норме запасов |
1. Карточка контроля складского учёта МПЗ |
|
5. Риск искажения фактов списания МПЗ. |
Искажения фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации. |
1. Проверка первичных документов. 2. Проверка расчётов на отпуск в производство МПЗ 3. Контроль МПЗ на складе, инвентаризация. |
Фактический метод (инвентаризация, технологический контроль). 2. Экономико - статистический. |
1. Учётная политика; 2 ПБУ 5 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95. 4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, 5. Минфин России: ПЗ - 11/2013 "Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности |
Главный бухгалтер, бухгалтер, внутренний аудитор, сметчик. |
Раз в полгода (или квартал) |
1. Лимитно-заборная карта, 2. Требование-накладная 3. Бухгалтерская справка о распределении ТЗР |
1. Карточка контроля складского учёта МПЗ 2. Лимитно-заборная карта, 3. Требование-накладная |
Список использованной литературы
1. Адам Смит. "Исследование о природе и причинах богатства народов", 1776 – 107с.
2. Бабук И.М., Экономика предприятия, 2000 г – 230с.
3. Базылев Н.И., С.П.Гурко, М.Н.Базылева и др; Под ред. Н.И.Базылев, С.П.Гурко.-4-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный дом; Экоперспектива, 2005. - 637 с.
4. Головачев А.С., Пацкевич Л.П. и др. Экономическая теория. Минск: Вышэйшая школа, 2006. — 446 с.
5. Карл Маркс «ПРОЦЕСС ПРОИЗВОДСТВА КАПИТАЛА» С.-Петербург, 1898 - 254с.
6. Левкович О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И. Н. Бурцева. -5-еизд.,перераб.идоп.-Минск:Амалфея,2007.- 800 с.
7. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум: учеб. пособие для вузов / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2010. - 424 с.
8. Макоев, О.С. Контроль и ревизия: учеб. пособие для вузов / под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 256 с.
9. Павлович, Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопр./Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. - Минск: Тетра Системс, 2009. - 240 с.
10. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М." (ИНФРА-М, 2011).
11. Сербин В. Д., Основы логистики, Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2004.
(zip - application/zip)
Статистика файлового архива
