РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВО РГУПС)

Кафедра экономики, учета и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Учет и анализ»

Студент гр. ДМБ-3-024

Вариант № 21                                                                          А.В. Редька

Проверила

к.э.н., доц. каф. «ЭУА»                                                     Н.А. Урванцева

Ростов-на-Дону

2016

е

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение. 3

1 Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг». 5

1.1 Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»  5

1.2 Применение метода учета затрат "Директ-костинг" в России. 7

1.3 Порядок отражения операций по бухгалтерским счетам по системе "Директ-Костинг". 10

2 Практическая часть. Вариант № 21. 13

2.1 Практическая часть по бухгалтерскому учету. 13

2.2 Задача по анализу. 13

Заключение. 38

Библиографический список. 41

Приложение 1 Бухгалтерский баланс. 43

Приложение 2 Отчет о финансовых результатах. 45

Введение

Важным показателем работы предприятия является себестоимость продукции. Данная величина важна при формировании конечной цены продукции, чистой прибыли организации и ее конкурентных преимуществах. По этой причине крайне актуальной становится проблема определение метода учета затрат, с помощью которого будет совершаться расчёт себестоимости произведенных предприятием товаров и услуг. Метод, которым будет калькулироваться себестоимость продукции, зависит от типа производства, производимой номенклатуры, длительности производственного цикла и наличия незавершенного производства.

Предметом исследования данной курсовой работы является метод учета затрат по системе «Директ-костинг». Объектом исследования –ООО «Центрум-Логистик».

Главной целью выполнения курсовой работы является расширение теоретических знаний об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции на предприятии, в частности о системе «Директ-костинг», а также овладение методикой решения учетно-аналитических задач.

Задачами работы является рассмотрение следующих вопросов:

-     особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

-     организация применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

-     отличительные особенности учетных процедур при применении системы «Директ-костинг»;

-     распределение затрат при учете по системе «Директ-костинг»;

-     особенности подготовки отчета о себестоимости продукции при применении системы «Директ-костинг».

В процессе написания работы были использованы книги, научные статьи и сборники.

Курсовая работа состоит из введения, теоретической части, рассматривающей метод учета затрат по системе «Директ-костинг», практической части, включающей задачу по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, заключения, библиографического списка и приложений.

1 Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг»

1.1 Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»

Система «Директ-костинг», предполагающая учет затрат с разделением на постоянные и переменные, свое развитие получила в двадцатом веке и по сей день используется на предприятиях в развитых страна мира.

Данный метод применяется, когда предприятие обладает большими запасами готовой продукции, и постоянные затраты, которые отражаются на себестоимости товаров, перераспределяясь в отчетных периодах, искажают показатели прибыли. Суть данной системы, в которой затраты разделяются на постоянные и переменные, состоит в том, что на себестоимости отражаются только переменные затраты, а постоянные считаются «бесполезными» [7].

«Директ-костинг» применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции. Главной особенностью «Директ – костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, счет 99 «Прибыли и убытки».

«Директ-костинг» применяется в основном в тех отраслях экономики, где предприятие работает с уже готовой продукцией. В качестве примера можно привести производство книг, где технологический процесс предполагает продажу только готовой продукции, а на себестоимости книг отражаются лишь переменные затраты на сырье. Данный метод приемлем и при производстве различных видов продукции, которая для предприятия-изготовителя является готовой продукцией для продажи, а для другого предприятия может являться сырьем, или незавершенным производством [11].

Метод учета затрат по системе «Директ-костинг» в настоящее время разделяется на 2 вида: простой и развитой «Директ-костинг». Различие состоит в том, что в развитом помимо прямых переменных затрат используются также и прямые постоянные затраты.

Применение простого или развитого «Директ-костинга» обуславливается размерами предприятия и возможностями и квалификацией работников.

«Директ-костинг» имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. На основе полученной проанализированной информации можно принимать оперативные эффективные управленческие решения, что является крайне важным в современном менеджменте. Калькулирование себестоимости по данной системе позволяет снизить цену продукцию, что в свою очередь может являться сильным конкурентным преимуществом [1]. Также данная система позволяет проводить и глубокий фундаментальный анализ предприятия, основанный на математических методах. Данная информация может быть важна в ходе планирования долгосрочной и среднесрочной стратегий предприятия

Рассматривая недостатки данного метода, основным является то, что в ходе проведения учета по системе «Директ-костинг» есть трудности в дифференциации постоянных и переменных затрат [2]. На практике затраты трудно классифицировать и отнести к какой-то определенной группе. Одним из наиболее распространенных случаев являются затраты на оплату труда. Если на предприятии система оплаты труда окладная, повременная, то такие затраты квалифицируются как постоянные. Но если система оплаты труда мотивационная, а вознаграждение привязано к количеству произведенной продукции, то эти затраты уже являются переменными.

«Директ-костинг» в той или иной форме предусматривает:

-                   разделение затрат на постоянные и переменные;

-                   оценка объемов запасов предприятия;

-                   расчет результата деятельности;

-                   подготовку отчета о себестоимости продукции;

-                   ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования [10].

1.2 Применение метода учета затрат «Директ-костинг» в России

Для того, чтобы внедрить систему «Директ-костинг» в условиях российской экономики, следует помнить о таких факторах, как национальные особенности ведения учета затрат в России, а также опыт иностранных государств с развитой экономикой в этой сфере.

Теория по использованию данного метода управленческого учета на предприятиях иностранных государств была освоена за несколько последних лет, однако, для Российской Федерации какие-либо специфические функции данной системы пока не разработаны. В настоящей ситуации переход на рыночные отношения, изменения в бухгалтерском учете и его организации не могут обойтись без рационального решения для данной проблемы, тем более, что в Российской Федерации затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система достаточно часто изменяются на законодательном уровне.

Для решения данной проблемы следует рассматривать исторический подход и рассматривать национальные особенности построения экономики, а также менталитет народа, которому предстоит проводить в жизнь реформы, служащими отправной точкой для перехода России в разряд стран с развитой экономикой.

Интерес к проблемам управленческого учета с каждым годом возрастает. Как некоммерческие и государственные предприятия, так и коммерческие производства нуждаются в управленческом учете. Даже благотворительная организация, которая нацелена на максимальную отдачу от вложенных в нее средств, также, как и любое коммерческое предприятие, нацеленное на прибыль, нуждается в управленческом учете.

При анализе отчетности корпоративного сектора России были замечены позитивные сдвиги вплоть с 2000 года. Улучшение качества финансовой отчетности стало одним из главных позитивных сдвигов в динамике российского корпоративного сектора. Одни из самых крупных российских компаний начали предоставлять свою отчетность, составленную согласно  международным стандартам (или GAAP US), а некоторые из компаний начали это делать не только раз в год, но и раз в полугодие и раз в квартал. В частности, такими компаниями являются ОАО “ЛУКОЙЛ”, РАО “ЕЭС России”, ОАО “Газпром” и т.д. При этом все еще актуальным стоит вопрос о «читаемости» финансовой отчетности акционерами, так как не каждая из компаний предоставляет хорошо составленную пояснительную записку к отчетности.

Управленческий учет в Российской Федерации набирает популярность, особенно среди «гигантов» российской промышленности и на филиалах иностранных компаний. При этом отношение к данному методу двоякое:

-                   первый тип отношения, «зарубежный», характерен для иностранных компаний. На основе опыта работы с управленческой информацией, они четко формируют требования к отчетности. Сбор данных ведется максимально тщательно для того, чтобы в дальнейшем обработка информации производилась на уровне головной компании. Но здесь же следует учитывать задержку по времени из-за слишком большого числа операций для формирования отчетности. Роль оперативных данных, которые могли бы послужить для краткосрочного планирования, уходит на второй план. Данный подход больше нацелен на стратегическое долгосрочное планирование.

-                   второй тип «отечественный», применяемый на наших крупных компаниях и предприятиях. Здесь главным ориентиром для управленческого учета является расчет себестоимости затрат.

Также следует заметить, что проекты по внедрению методов управленческого учета разрабатываются в основном бухгалтерами компании, что находит свое отражение в том, что в результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, повторяющие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения.

Но все-таки, в последние годы все больше предприятий пытаются адаптировать зарубежный опыт управленческого учета для реалий российского рынка. В основном, это молодые и очень агрессивные компании, которые на рынке недавно, но работают уже в развитом рыночном секторе и в условиях очень жесткой конкуренции.

На процесс адаптации бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам влияние оказывают как решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, так и степень развития рыночных отношений в деятельности организаций.

Из-за низкой стабильности хозяйственных взаимоотношений между организациями многим из них приходится создавать большое количество запасов, которые превышают нормативные показатели. Этот фактор делает затруднительной оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало и конец отчетного периода. Это делает затруднительным и оценку израсходованных материальных ресурсов производства.

Крайне важным следует учитывать то, что большинство компаний искажают данные в своей отчетности в связи со сложившейся системой налогообложения. В данных компаниях адаптация бухгалтерского учета к современным международным стандартам становится очень затруднительной.

1.3 Порядок отражения операций по бухгалтерским счетам по системе "Директ-Костинг"

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулиро-

вания полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроиз-

водственным расходам. При калькулирования полной себестоимости посто-

янные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькули-

рования по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирова-

ния. Они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции

общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного пери-

ода общехозяйственные расходы списываются непосредственно на уменьше-

ние выручки от продаж:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами метод «ди-

рект-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расче-

та налогов. Он используется во внутреннем учете для проведения управлен-

ческого анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в

условиях системы «директ-костинг».

1.Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 со-

бираются по дебету счета 20 «основное производство» или 23 «Вспомога-

тельное производство». Эти затраты в дальнейшем будут отнесены на соот-

ветствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулирования.

2. Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименно-

го счета 25 также списывается на счет 20 (23).

3. Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с ком-

мерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестои-

мость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на

уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике

предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов.

Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 созда-

ются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-

2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце

отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет

20 «Основное производство». А счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи»

(субсчет «Себестоимость продаж»).

Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного

производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае

по неполной (переменной) себестоимости.

2. Практическая часть. Вариант № 1

2.1 Практическая часть по бухгалтерскому учету

ООО «Центрум-Логистик» осуществляет перевозки грузов и товаров, принадлежащих клиентам. Организация является субъектом малого предпринимательства.

Реквизиты ООО«Центрум-Логистик» следующие:

ИНН / КПП: 6167055844 / 616701001, ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций): 60572049, ОКВЭД (общероссийский классификатор видов экономической деятельности) 63.4 – Организация перевозок грузов, ОКОПФ (общероссийский классификатор организационно–правовых форм): 65 – общество с ограниченной ответственностью, ОКФС (общероссийский классификатор форм собственности): 16 – частная собственность. Местонахождение: 344019, Ростовская область, г. Ростов–на–Дону, 19-линия, 17.

ООО «Центрум-логистик» применяет общую систему налогообложения, то есть является плательщиком всех основных видов налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль, платежи в социальные внебюджетные фонды).

Начальное сальдо по счетам ООО «Центрум-Логистик» на 01 января представлено в таблице 1.

Таблица 1

Начальное сальдо по счетам ООО «Центрум-Логистик»                             на 01 января 2015 года

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
А	Б	В
01	Основные средства	8 100 000
02	Амортизация основных средств	3 600 000
10	Материалы	270 000
50	Касса	25 000
51	Расчетные счета	210 050
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность)	138 900
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (кредиторская задолженность)	2 500 000
68	Расчеты по налогам и сборам (кредиторская задолженность)	152 700
70	Расчеты с персоналом по оплате труда (кредиторская задолженность)	205 000
71	Расчеты с подотчетными лицами (кредиторская задолженность)	28 000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (дебиторская задолженность)	5 300
80	Уставный капитал	500 000
84	Нераспределенная прибыль	1 485 750

Таблица 2

 Хозяйственные операции ООО «Центрум-Логистик»

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Оприходована покупная стоимость запчастей без НДС А где сумма по первой операции?	10.5	60	97576
2	Отражен НДС 18%  вместо 1; 2 надо  а и б нет суммы с которой ты считал	19	60	17564
3	Погашена задолженность перед поставщиком запчастей (с учетом ранее имеющегося долга)	60	51	145 140
4	Отражены оказанные услуги по перевозке грузов	62	90.1	1422475
5	Списана на затраты стоимость запчастей, использованных для ремонта автомобилей	20	10.5	160500
6	Списана на затраты стоимость ГСМ, использованных для заправки автомобилей	20	10.3	45300
7	Почему ты не пишешь саму операцию с НДС и не указываешь сумму? Акцептован (признан) счет поставщика за погрузочно-разгрузочные работы(стоимость услуг без НДС) а) отражена стоимость услуг без НДС	20 Не верно 10	60	16441
8	б) Отражен НДС 18% по полученным услугам	19	60	2959
9	Оплачен счет поставщика за погрузочно-разгрузочные работы с учетом ранее сформированной задолженности	60	51	39400
10	Акцептован (признан) счет за аренду офисного помещения(сумма арендной платы без НДС) См. п 7	20 Не верно 10	60	31356
11	б )НДС 18%	19	60	5644
12	Начислена амортизация основных средств	20	02	88500
13	Начислена заработная плата	20	70	324000
14	Из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц	70	68	41750
15	Начислены от фонда оплаты труда страховые взносы в социальные внебюджетные фонды (30%)	20	69	97200
16	Начислен НДС (18%) с суммы оказанных услуг	90.3	68	216988
17	Списаны затраты на продажу в полном объеме	90.2	20	763297
18	Определен финансовый результат от перевозок	90.9	99	442191
19	Начислен налог на прибыль (20%)	99	68	88438
20	Произведена реформация баланса	99	84	353753

У тебя должно получиться 17 операций, устрани замечания, напиши операции и проводки с суммами через а и б. там где проводки не верны придется исправить и пересчитать эти счета, т.е. 20 и 10.

Откроем счета:

Счет 01 «Основные средства»
Дебет		Кредит
	Сн      8100 000
Об. Д	0	Об. К	0
	Ск    8100 000

Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет		Кредит
		Сн	3 600 000
		20)88500
Об. Д	0	Об. К	88500
		Ск	3688500
Счет 10 «Материалы»
Дебет		Кредит
	Сн    270 000
60) 97 576		20)160500  20)45300
Об. Д	97576	Об. К	205800
	Ск   161776
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебет		Кредит
	Сн
	60)17564 60)2959 60)5644
Об. Д	26167	Об. К
	Ск 26167
Счет 20 «Основное производство»
Дебет		Кредит
	Сн     0
	02)88500 10)160500 10)45300 60)16441 60)31356 70)324000 69)97200	90)763297
Об. Д	763297	Об. К	763297
	Ск     0
Счет 50 «Касса»
Дебет		Кредит
Сн	25000
Об. Д		Об. К
Ск	25000
Счет 51 «Расчетные счета»
Дебет		Кредит
Сн	210050
		60)145140 60)39400
Об. Д		Об. К	184540
Ск	25510
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет		Кредит
Сн		Сн	138900
	51)145140 51)39400	10)97576 19)17564 20)16441 19)2959 20)31356 19)5644
Об. Д	184540	Об. К	171540
Ск		Ск	125900
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет		Кредит
Сн		Сн
90)1422476
Об. Д	1422476	Об. К
Ск	1422476	Ск
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Дебет		Кредит
		Сн	2500000
Об. Д		Об. К
		Ск	2500000
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет		Кредит
Сн		Сн	152700
		70)41750 90)216988 99)88438
Об. Д		Об. К	347176
Ск		Ск	499876
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет		Кредит
		Сн
		20)97200
Об. Д		Об. К	97200
Ск		Ск	97200
Счет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »
Дебет		Кредит
		Сн	205000
68)41750		20)324000
Об. Д	41750	Об. К	324000
		Ск	487250
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами »
Дебет		Кредит
Сн		Сн	28000
Об. Д		Об. К
	Ск	Ск	28000
Счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет		Кредит
Сн	5300
Об. Д		Об. К
	Ск           5300
Счет 80 «Уставный капитал »
Дебет		Кредит
		Сн	500000
Об. Д		Об. К
		Ск	500000
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Дебет Кредит Сн         Сн 1485750 99) 352753 Об. Д Об. К 353753 Ск Ск 1839503 Счет 90 «Продажи »
Дебет		Кредит
68) 216988 20)763297 99)442191		62)1422476
Об. Д	1422476	Об. К			1422476
Счет 99 «Прибыль и убытки »
Дебет		Кредит
Сн		Сн
68) 88438 84)353753		90)442191
Об. Д	442191	Об. К		442191

После исправления в проводках и счетах внеси изменения в оборотно-сальдовую ведомость

На основе открытых счетов в виде «самолетов» составим оборотно-сальдовую ведомость.(Таблица 3).

Таблица 3

С целью контроля правильности учетных записей необходимо проверить по итоговой строке оборотной ведомости наличие трех равенств:

1)                S Cн Д = S Сн К

8 610 350 = 8 610 350

2)                S Об Д = S Об К

4 400 473 = 4 400 473

3)                S Ск Д = S Ск К

9 776 229 = 9 776 229

где    S- сумма;  

         Сн Д – сальдо начальное дебетовое;

         Сн К – сальдо начальное кредитовое;

         Об Д – оборот по дебету;

         Об К – оборот по кредиту;

         Ск Д – сальдо конечное дебетовое;

         Ск К – сальдо конечное кредитовое.

После проверки всех контрольных сумм, заполним бухгалтерский баланс(Приложение 1) и отчет о финансовых  результатах (Приложение 2)

                                                                                2.2 Задача по анализу

Задание:

1)     оценить структуру имущества предприятия, проанализировав активы предприятия, представленные в таблице 4;

2)     оценить структуру источников образования имущества, проанализировав пассивы организации, представленные в таблице 4;

3)  провести оценку структуры и динамики расходов предприятия в его выручке на основании данных о доходах и расходах;

4)  по результатам анализа дать общую оценку структуры и динамики показателей отчетности предприятия.

Таблица 4

Бухгалтерский баланс, тыс. руб.
Актив	На 31.12.2015	На 31.12.2014
1. Внеоборотные активы	9900	8090
2. Оборотные активы	11346	9620
- запасы	5560	4030
- дебиторская задолженность	5030	5205
-  финансовые вложения	56	205
- денежные средства	700	180
БАЛАНС	21246	17710
Пассив
3. Капитал и резервы	11008	10590
- уставный капитал	50	50
- добавочный капитал	3350	2450
- резервный капитал	3374	4190
- нераспределенная прибыль	4234	3900
4. Долгосрочные обязательства	-	-
5. Краткосрочные обязательства	10238	7120
- заемные средства	2561	2485
- кредиторская задолженность	7050	3750
в том числе поставщики и подрядчики	1386	1584
- прочие обязательства	627	885
БАЛАНС	21246	17710

Таблица 5

Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.
Показатель	За год 2015	За год 2014
Выручка (в нетто-оценке)	61350	59860
Себестоимость продаж	(54806)	(55680)
Прибыль (убыток) от продаж	6544	4180
Прочие доходы	650	620
Прочие расходы	(1902)	(1658)
Прибыль (убыток) до налогообложения	5292	3142
Текущий налог на прибыль	(1058)	(628)
Чистая прибыль (убыток)	4234	2514

Таблица 6

Оценка структуры имущества организации

Актив	На начало года		На конец года		Изменения
	тыс.руб.	% к балансу	тыс.руб.	% к балансу	абсолют., тыс.руб.	относит., %	% к балансу
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Внеоборотные активы	8090,00	45,68	9900,00	46,59	1810,00	22,37	10,22
2. Оборотные активы	9620,00	54,31	11346,00	53,40	1726,00	17,94	9,75
- запасы	4030,00	22,75	5560,00	26,16	1530,00	37,96	8,64
- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	5205,00	29,39	5030,00	23,67	-175,00	-3,36	-0,99
- краткосрочные финансовые вложения	205,00	1,15	56,00	0,26	-149,00	-72,68	-0,84
- денежные средства	180,00	1,01	700,00	3,29	520,00	288,89	2,94
БАЛАНС	17710,00	100,00	21246,00	100,00	5262,00	291,12	29,71

Таблица 7

Оценка структуры источников образования имущества организации, тыс.руб.

Пассив	На начало года		На конец года		Изменения
	тыс.руб.	% к балансу	тыс.руб.	% к балансу	абсолют., тыс.руб.	относит., %	% к балансу
1	2	3	4	5	6	7	8
3. Капитал и резервы	10590	59,80	11008	51,81	418,00	3,95	2,36
- уставный капитал	50	0,28	50	0,24	0	0	0
- добавочный капитал	2450	13,83	3350	15,77	900,00	36,73	5,08
- резервный капитал	4190	23,66	3374	15,88	-816,00	-19,47	-4,61
- нераспределенная прибыль	3900	22,02	4234	19,93	334,00	8,56	1,89
4. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства	7120	40,20	10238	48,19	3118,00	43,79	17,61
- кредиты и займы	2485	14,03	2561	12,05	76,00	3,06	0,43
- кредиторская задолженность	3750	21,17	7050	33,18	3300,00	88,00	18,63
в том числе поставщики и подрядчики	1584	8,94	1386	6,52	-198,00	-12,50	-1,12
- прочие краткосрочные обязательства	885	5,00	627	2,95	-258,00	-29,15	-1,46
БАЛАНС	17710	100,00	21246	100,00	6874,00	38,81	33,81

Таблица 8

Оценка структуры и динамики расходов организации, тыс.руб.

Пассив	Базовый период 2014 г.		Отчетный период 2015 г.		Изменения
	тыс.руб.	% к выручке	тыс.руб.	% к выручке	абсол., тыс.руб.	относит. к базовому периоду, %	% к выручке базового периода
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка	68030,000	100,00	72000,000	100,00	3970,00	5,84	0,06
Себестоимость продаж	-49620,000	-72,94	-63579,000	-88,30	-13959,00	28,13	-0,21
Прибыль (убыток) от продаж	18410,000	27,06	8421,000	11,70	-9989,00	-54,26	-0,15
Прочие доходы	620,000	0,91	1560,000	2,17	940,00	151,61	0,01
Прочие расходы	-1230,000	-1,81	-3250,000	-4,51	-2020,00	164,23	-0,03
Прибыль (убыток) до налогообложения	17800,000	26,16	6731,000	9,35	-11069,00	-62,19	-0,16
Текущий налог на прибыль	-3560,000	-5,23	-1346,000	-1,87	2214,00	-62,19	0,03
Чистая прибыль (убыток)	14240,000	20,93	5385,000	7,48	-8855,00	-62,18	-0,13

На основе полученных данных проведем анализ финансового состояния предприятия.

После проведения анализа изменений в активе баланса (таблицы 4 и 6) можно сделать следующие выводы.

Увеличение внеоборотных активов на 22,37 %  свидетельствует о том, что компания увеличила свое имущество.

Увеличение оборотных активов относительно валюты баланса составило 17,94%. Оборотные активы компании состоят из запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и денежных средств.

Увеличение запасов на 37,96 % предприятия приводит к увеличению риска замораживания оборотных средств. Кроме того, это говорит о том, что предприятие склонно к затовариванию.

В 2015 году дебиторская задолженность снизилась на 175 тыс. руб. или 3,36 %, что является положительным изменением как результат эффективной работы службы по взысканию дебиторской задолженности. Например, за счет тщательно выстроенного процесса управления риском неплатежей, совершенствования договоров, налаживанию контроля над сбором и хранением первичной документации, качественного финансового учета, оптимизации управления взаиморасчетами с контрагентами.

Краткосрочные финансовые вложение сократились на 149 тыс.руб. или 72,68%. Краткосрочные финансовые вложения представляют собой форму временного использования свободных денежных активов предприятия с целью защиты их от инфляции и получения дохода. В связи с высокой ликвидностью краткосрочных финансовых вложений они приравниваются к готовым ? средствам платежа и служат обеспечением неотложных финансовых обязательств предприятия. Поэтому, их уменьшение может расцениваться как не эффективное управление финансовыми средствами компании.

Денежные средства увеличились на 520 тыс.     руб. в 2015 году, т.е. их увеличение составило 288,89 %. Так как денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов, то увеличение их доли свидетельствует о повышении ликвидности оборотных активов и их оборачиваемости. Возможно, денежные средства высвободились за счет погашения дебиторской задолженности.

После проведения анализа изменений в пассиве баланса (таблицы 4 и 7) можно сделать следующие выводы.

Увеличение доли собственного капитала характеризует предприятие как финансово устойчивое и свидетельствует о росте деловой активности предприятия. Изменение составило 418 тыс. руб. или 3,95%.

Добавочный капитал вырос на 900 тыс. руб. или 36,73%. Резервный капитал сократился на 19,47%. Кроме того, произошло увеличение нераспределенной прибыли на 334 тыс. руб. или 8,56%. Тем самым нераспределенная прибыль составила 38,46% от капитала компании, что говорит об эффективной работе предприятия, так как эта часть собственного капитала создается в процессе хозяйственной деятельности.

Увеличение краткосрочных обязательств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости. Краткосрочные обязательства увеличились на 43,79%, а их доля относительно валюты баланса возросла с 40,20% до 48,19% в 2014 и 2015 годах соответственно. Прирост краткосрочных обязательств наблюдается по всем приведенным статьям баланса: по заемным средства, по кредиторской задолженности, в том числе по поставщикам и подрядчикам, по прочим обязательствам. Наибольший процент относительно валюты баланса составляет кредиторская задолженность. Ее прирост составил 88%.    

Подводя итог анализа бухгалтерской отчетности компании, можно сделать вывод о том, что ее финансовая устойчивость растет: на фоне растущих обязательств также растут и собственные средства. Компания имеет высокую ликвидность за счет большого объема денежных средств на расчетных счетах и увеличения запасов.

После проведения анализа изменений в отчете о финансовых результатах (таблицы 5 и 8) можно сделать следующие выводы.

Прирост выручки компании составил 5,84% или 3970 тыс. руб.

Значительно возросла себестоимость продаж: изменение составило 13959 тыс. руб. или 28,13% относительно предшествующего периода. В 2014 году себестоимость составляла 72,94% от выручки, а в 2015 году стала составлять 88,3%. Такой прирост доли себестоимости в большей мере повлиял на структуру чистой прибыли и ее сокращение.

Опираясь на приведенный отчет, можно также сделать вывод о том, что у компании возрос интерес к деятельности, не относящейся к ее основной: возросли доли прочих доходов и прочих расходов на 151,61% и 164,23% соответственно. Также можно заметить, что доля прочих расходов превышает долю прочих доходов более чем в два раза, что является негативным показателем. Возможно, компания вынуждена выплачивать большие штрафы, пени неустойки, убытки прошлых лет, различного рода просрочки.

Доля текущего налога на прибыль относительно выручки за исследуемый период сократилась  на 62,19% о. В итоге получаем чистую прибыль, равную 5385 тыс. руб., доля которой составляет  7,48% от выручки от продажи и меньше чистой прибыли 2014 года на 62,18%.

Заключение

Метод учета затрат «Директ-костинг является основой для управленческого учета и применяется в основном в отраслях, где изготавливается готовая продукция. Его сущность заключается в том, что при расчете себестоимости затрат на производство продукции учитываются только переменные затраты. Преимущества метода «Директ-костинг» в том, что:

-     снижение себестоимости продукции;

-     собранная информация может служить как для краткосрочного оперативного планирования, так и для разработки долгосрочных управленческих решений в рамках стратегии предприятия;

-     потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности;

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т.д.

Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Расчет производственных затрат необходим для:

-         оценки запасов и реализованной продукции в бухгалтерском учете;

-         обеспечения руководства информацией необходимой для анализа, контроля, принятия решений;

-         обеспечения информацией о реальных затратах на данном предприятии внешних пользователей, таких как: страховые компании, аудиторские фирмы, налоговая инспекция.

Учет затрат вбирает в себя документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях должна быть создана эффективная система внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

При выполнении курсовой работы была решена задача по бухгалтерскому учету: составлен журнал хозяйственных операций,  на основе остатков на начало и конец периода была составлена оборотно-сальдовая ведомость, заполнен бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, определена чистая прибыль.

Кроме того, был проведен горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности: были наглядно представлены изменения, произошедшие в основных статьях баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Центрум-логистик».  На основе проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что финансовое состояние компании можно считать устойчивым. Компании рекомендуется усовершенствовать уже имеющиеся автоматизированные системы управления, то есть комплексно использовать компьютерные технологии. Также предприятию необходимо провести реструктуризацию своих обязательств: избавиться от большой доли краткосрочных кредитов и займов, которые расцениваются как наиболее дорогостоящие источники финансирования, и привлечь долгосрочные кредиты и займы, так как в условиях инфляции они считаются более выгодными.

Библиографический список

1.  Богданова, Н.А. и др. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие /  Н. А. Богданова, Е. А. Погодина, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск: УлГТУ, 2015. – 169 с.

2.  Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов обучающихся по экон. Специальностям / М.А. Бахрушина. — 3-е изд., доп. и пер. – Москва: Омега-Л, 2013. – 576 с.

3.  Воронова Е.Ю. Попроцессное калькулирование: общая характеристика. - Аудитор №6 , 2014. – 159 с.

4.  Дмитриева, Е.Л. и др.  Бухгалтерский управленческий учёт: Учебное пособие /  Е.Л. Дмитриева, Н.В. Наумова, Н.В. Москаленко. – Тамбов: Издательство ТГТУ, 2010. – 80 с.

5.  Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. – М.: Финансы, 2014. – 216 с.

6.  Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб. для вузов / В.Б Ивашкевич. М.: Экономистъ, 2014. – 618с.

7.  Керимов В.Э. «Бухгалтерский управленческий учёт», учебник, издательство Дашков и К, 2014. – 484 c.

8.  Кондраков, Н. П.  Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н. П. Кондраков. – 2-е изд., доп. и перераб.  Москва : Проспект , 2013.– 504 с.

9.  Маркин, Ю.П. Экономический анализ / Ю.П. Маркин. – Омега-Л, 2015. – 450 с.

10.           Переверзев М.П., Шайденко Н.А., Басовский Л.Е. Менеджмент: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. / Под общ. ред. проф. М.П. Переверзева. – М.: ИНФРА-М., 2014– 330 с.

11.           Попова, JI.B. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы Текст. : учебно-методическое пособие / JT.B. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов и др. М.: Дело и Сервис, 2014. – 448 с.

12.           Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2014. – 560 с.

Приложение 1

к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

20

15

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

31

12

2015

Организация

Общество с ограниченной ответственностью «Центрум-Логистик»

по ОКПО

60572049

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

6167055844

Вид экономической деятельности

Организация перевозок грузов

по ОКВЭД

63.4

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с ограниченной ответственностью/частная

65

16

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

383

Местонахождение (адрес)       344019, Ростовская область, г. Ростов–на–Дону, 19-линия, 17.

		На	31  декабря				На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20		15	г.3		20	14	г.4
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые активы
	Материальные поисковые активы
	Основные средства	9900 нужно из  01 счета вычесть 02 счет					8090
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I	9900					8090
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	5560					4030
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	5030					5205
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	56					205
	Денежные средства и денежные эквиваленты	700					180
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II	11346					9620
	БАЛАНС	21246					17710

Продолжение прил. 1
Форма 0710001 с. 2

												На		31 декабря					На 31  декабря
Пояснения 1				Наименование показателя 2								20			15		г.3		20		14			г.4
				ПАССИВ
				III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
				Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)								50							50
				Собственные акции, выкупленные у акционеров								(						)7	(						)
				Переоценка внеоборотных активов
				Добавочный капитал (без переоценки)								3350							2450
				Резервный капитал								3374							4190
				Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)								4234							3900
				Итого по разделу III								11008							10590
				IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
				Заемные средства
				Отложенные налоговые обязательства
				Оценочные обязательства
				Прочие обязательства
				Итого по разделу IV
				V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
				Заемные средства								2561							2485
				Кредиторская задолженность								7050							3750
				Доходы будущих периодов
				Оценочные обязательства
				Прочие обязательства								627							885
				Итого по разделу V								10238							7120
				БАЛАНС								21246							17710
Руководитель											Главный бухгалтер												.
					(подпись)			(расшифровка подписи)								(подпись)							(расшифровка подписи)
“	31	”	декабря			20	15		г.

--------------------------------

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах

за

год

20

15

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

31

12

2015

Организация

Общество с ограниченной ответственностью «Центрум-Логистик»

по ОКПО

60572049

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

6167055844

Вид экономической деятельности

Организация перевозок грузов

по ОКВЭД

63.4

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с ограниченной ответственностью/частная

65

16

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

383

Местонахождение (адрес)        344019, Ростовская область, г. Ростов–на–Дону, 19-линия, 17.

		За		год					За		год
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20			15	г.3			20			14	г.4
	Выручка 5	61350							59860
	Себестоимость продаж	(	54806					)	(	55680					)
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы	(						)	(						)
	Управленческие расходы	(						)	(						)
	Прибыль (убыток) от продаж	6544							4180
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате	(						)	(						)
	Прочие доходы	650							620
	Прочие расходы	(	1902					)	(	1658					)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	5292							3142
	Текущий налог на прибыль	(	1058					)	(	628					)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)	4234							2514

  Окончание прил. 2

Форма 0710002 с. 2

		За	год				За	год
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20		15	г.3		20		14	г.4
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода 6
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руководитель				Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

31

”

декабря

20

15

г.