МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ПЕРМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
им. АКАДЕМИКА Д. Н. ПРЯНИШНИКОВА
Кафедра бухгалтерского
учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По курсу: «Бухгалтерский учет в АПК»
Тема: Учет основных средств
Выполнила: студентка 3 курса
факультета экономики, финансов и
коммерции
специальность: 080502
«Экономика и управление
на предприятиях АПК»
Калашникова Елена Константиновна
Э–321–08
Руководитель: старший преподаватель
Парамонова Ю.В.
Пермь 2010 г.
Содержание
Введение…………………………………………….……………………...….….3
1. Основные средства как объект учёта …………………...……………….….4
1.1. Понятие и классификация основных средств …………..……..……..4
1.2. Оценка основных средств…………………………..….……………...6
1.3. Основные нормативные документы…..……..…………………..……8
2. Учёт основных средств…………………………………..…..………….......10
2.1. Учёт поступления основных средств…………………......................10
2.2. Учёт амортизации основных средств…………………..……………13
2.3. Учёт затрат на ремонт (восстановление) основных средств…….....18
2.4. Учет арендованных основных средств…………………………...….20
2.5. Выбытие основных средств…………………………………………..21
3. Мероприятия по совершенствованию учёта основных средств………….25
Выводы и предложения……………………………………………………….…33
Список используемых источников ……………………….……….……………34
Введение
Выбранная тема курсовой работы достаточно актуальна в современные дни. Основные средства оказывают решающее влияние на развитие производства, являются важнейшей составной частью материально-технической базы отраслей народного хозяйства. Они определяют производственные возможности предприятий.
Цель данной курсовой работы изучить широкий круг вопросов, касающихся понятия и учета основных средств.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
¨ рассмотреть экономическое содержание основных средств, их классификацию и методы оценки;
¨ изучить принципы учета основных средств в соответствии с действующими законодательствами и нормативными актами;
¨ рассмотреть каналы поступления и причины выбытия основных средств;
¨ рассмотреть порядок начисления и учета амортизации основных средств, а также учет затрат на их ремонт;
¨ предложить конкретные мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.
Основными методами, которые использовались при написании курсовой работы являются: монографический, общелогический, теоретический и др.
Источниками получения информации для написания курсовой работы являются ФЗ «О бухгалтерском учете» 21.11.96 г. № 129-ФЗ; письмо Минфина РФ от 27.12.01 №16-00-14/573 "Об учете основных средств"; ПБУ 6/01«Учет основных средств» от 03.03.01 г. № 26н; план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, учебники и учебные пособия для ВУЗов, журналы и др.
1 Основные средства как объект учёта
1.1 Понятие и классификация основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
К основным средствам относятся активы, одновременно удовлетворяющие следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем[2].
Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта[2].
Классификация основных средств:
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства[8].
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации[8].
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду[8].
1.2 Оценка основных средств
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых[2].
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
¨ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
¨ суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
¨ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
¨ таможенные пошлины и таможенные сборы;
¨ невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
¨ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
¨ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств[2].
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств[2].
Первоначальной стоимостью основных средств:
- внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
- полученных организацией по договору дарения безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств[2].
Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) – стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статистического баланса.
Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимости используется понятие остаточной восстановительной стоимости.
1.3 Основные нормативные документы
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, которые имеют разный статус. Одни обязательны к применению, а другие носят рекомендательный характер.
Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:
Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009). В соответствии с ГК РФ (ч. 2) по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010). НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), налоговые вычеты, амортизируемое имущество, амортизационные группы (подгруппы). особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп), методы и порядок расчета сумм амортизации, специальные налоговые режимы.
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
Второй уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598). Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245). Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.
Приказ Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций". Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях предназначены для руководителей, бухгалтеров и экономистов, работников бухгалтерских служб сельскохозяйственных организаций, преподавателей, студентов и учащихся, высших и средних сельскохозяйственных учебных заведений. Регулирует особенности первичной учетной документации основных средств, организацию синтетического и аналитического учета основных средств, особенности корреспонденции счетов бухгалтерского учета, особенности регистров по учету основных средств, методы начисления и учета амортизации по объектам основных средств, а так же особенности учёта основных средств.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Регулирует общие правила проведения инвентаризации, инвентаризация основных средств, порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.
Приказ Минсельхозпрода РФ от 25.09.1995 N 271 "Об утверждении ведомственных форм по инвентаризации основных средств". Содержит следующие формы: инвентаризационную опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей; инвентаризационную опись многолетних насаждений; инвентаризационную опись питомников; инвентаризационную опись незавершенного производства и незаконченного строительства.
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 24.02.2009) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Данная классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, представлена в виде таблицы, которая содержит код ОКОФ, наименование и примечание.
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". В соответствии с данным постановлением унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами. Так же представлен перечень унифицированных формы первичной учетной документации по учету основных средств и указания по применению и заполнению формы первичной учетной документации по учету основных средств.
2 Учёт основных средств
2.1 Учёт поступления основных средств
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
1.Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2.Сооружением и изготовлением;
3.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
4.Безвозмездным получением;
5.В других случаях[11].
Зачисление отдельных объектов в состав основных средств осуществляется с использованием Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). Акт составляет комиссия, которая утверждается приказом руководителя организации. Акт оформляется в одном экземпляре на каждый поступающий объект (акт может быть выписан на группу однородных объектов основных средств относящихся к производственному и хозяйственному инвентарю, инструментам, оборудованию и т. п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, от одного поставщика и приняты в одном календарном месяце). После оформления Акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При оформлении внутреннего перемещения основных средств выписывается Акт в двух экземплярах для сдатчика и для получателя. Учет всех объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию, ведется с использованием инвентарной карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Инвентарная карточка заполняется работником бухгалтерии в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, а также документов по капитальному ремонту и списанию[10].
Основные средства, поступающие после восстановления, оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ф. ОС-3). Поступающее оборудование оформляется Актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефектах (ф. ОС-16)[10].
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно[2].
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности[2].
Синтетический учет основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». На данном счете основные средства отражаются в оценке по первоначальной либо по восстановительной стоимости.
Расходы организации, связанные с приобретением основных средств, являются долгосрочными инвестициями, для учета которых действующим планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»[10].
•Дт 01 Кт 08 Зачисление объектов в состав основных средств в оценке по первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, – это их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством[3].
В бухгалтерском учете оформляются записи:
• Дт 08 Кт 75 Получен объект основных средств от учредителя в качестве вклада в уставный капитал
• Дт 08 Кт 60, 76, 71 и др. Отражены расходы организации по доставке и доработке объекта
•Дт 19 Кт 60, 76, 71 и др. Начислен НДС
• Дт 01 Кт 08 Оприходованы основные средства в оценке по первоначальной стоимости
•Дт 68 Кт 19 Возмещение НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам в части расходов организации
По объектам основных средств, полученным по договору дарения (безвозмездно) первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету[2].
В бухгалтерском учете оформляются записи:
•Дт 08 Кт 98 Поступил безвозмездно объект основных средств в качестве вклада в уставной капитал
• Дт 08 Кт 60, 76, 71 и др. Затраты на доставку указанных основных средств и приведение их в состояние, в котором основные средства пригодны к использованию
Принятие объекта к бухгалтерскому учету в составе основных средств в оценке по первоначальной стоимости отражается по Дту счета 01 и Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По мере амортизации указанных объектов и оформления записи – Дт 20, 23, 25, 26, 44 84 Кт 02 в размере начисленной амортизации оформляется признание доходов Дт 98 /безвозмездные поступления и Кт счета 91/1.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, – это сумма всех фактических расходов на приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) в первоначальную стоимость не включаются. В бухгалтерском учете оформляются записи: – на основании документов фактические расходы, произведенные организацией, отражаются Дт 08 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. НДС – Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др[3].
Оприходование объекта по учету в состав основных средств, все расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта основных средств, списываются – Дт 01 Кт 08. Сумма НДС предъявляется к возмещению из бюджета по мере принятия к учету оплаченных основных средств производственного назначения и отражается Дт 68 Кт 19[10].
Первоначальная стоимость основных средств полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость передаваемого имущества, которая складывается из цены реализации (приобретения)[2].
2.2 Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств – это систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на протяжении срока его полезного использования (службы). Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении). По основным средствам, сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель. По основным средствам, переданным в лизинг, амортизацию начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга[10].
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств. Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с бухгалтерского учета[2].
Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда объекты основных средств находятся:
· на консервации по решению руководителя организации сроком более трех месяцев;
· на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.
Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации[2].
Важное значение имеет определение срока полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования – это период, в течение которого основные средства приносят доход организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится, исходя:
· из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту[10].
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии с положениями ч. 2 ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 о группах амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования[5].
При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 (для целей бухгалтерского учета) предприятие может использовать следующие способы:
1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания лет по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)[2].
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
· При линейном способе амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и срока полезного использования.
Пример. Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).
· При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, к сумме чисел лет.
Пример. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).
· При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Пример. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В первый год эксплуатации:Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).
Во второй год эксплуатации:Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
В третий год эксплуатации:Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
В четвертый год эксплуатации:Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение пятого года эксплуатации:Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
· При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период, исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств[2].
Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей : 400 000 км.).
Сумма начисленной амортизации в балансе-нетто отдельной статьей не отражается. Начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов основных средств, образуя остаточную стоимость объектов основных средств, по которой основные средства отражаются в балансе по строке 120.
Бухгалтерские записи при начислении амортизации:
¨ Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02 Начисление амортизации – в зависимости от места эксплуатации объекта.
¨ Дт 29 Кт 02 Начисление амортизации по объектам основных средств непроизводственной сферы[10].
2.3 Учет затрат на восстановление основных средств
Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции[2].
Виды ремонта – текущий, средний и капитальный. Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его продолжительность, сметная стоимость, является дефектная ведомость. Ремонт объектов основных средств может быть проведен подрядным, хозяйственным или смешанным способом.
Затраты на ремонт основных средств производственного назначения включаются в затраты организации. Учет затрат по ремонту основных средств может быть организован по одному из двух вариантов.
1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты организации по мере их возникновения: при подрядном способе оформляются записи: •Дт 20, 23, 25, 26, 44, 19 и др. Кт 60 (76); при хозяйственном способе: •Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 10, 70, 69 и др.
2. При создании резерва на ремонт основных средств за счет равномерных ежемесячных плановых отчислений в• Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 96
При использовании резерва: при подрядном способе – •Дт 96, 19 и Кт 60 (76); при хозяйственном способе – •Дт 96 Кт 10, 70, 69 и др.
Сумма излишне созданного резерва на ремонт основных средств по окончании ремонта в конце отчетного года сторнируется. Если ремонт продолжается – переходит на следующий год. В следующем году неиспользованный резерв на ремонт основных средств по окончании ремонта присоединяется к доходу отчетного периода – •Дт 96 Кт 91/1
Приемка объектов основных средств по окончании ремонтных работ производится по акту ф. ОС-3[10]. (При текущем ремонте Акт составляется только в случае, если ремонт производится подрядным способом.)
При отражении в учете затрат на восстановление основных средств бухгалтеру необходимо четко разделять расходы, связанные с ремонтом, и расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, которые учитываются в составе вложений во внеоборотные активы и могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.
Расходы на модернизацию и реконструкцию, в случае если приводят к улучшению технических качеств функционирования основного средства (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), могут списываться на увеличение первоначальной стоимости объекта. Первоначально затраты на модернизацию учитываются по Дт 08 и Кт 60, 71, 76, и др. – при подрядном способе проведения модернизации и Дт 08 и Кт 10, 69, 70, 71, 76 и др. – при хозяйственном способе модернизации и реконструкции. После окончания эти затраты:
· либо увеличивают первоначальную стоимость объекта – Дт 01 и Кт 08;
· либо списываются на расходы организации – Дт 91/2 и Кт 08.
Если в процессе ремонта одновременно проводится и модернизация, два вида затрат в бухгалтерском учете должны быть разделены[10].
2.4 Учет арендованных основных средств
Понятие аренды основных средств.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года подлежит государственной регистрации.
Существует два вида аренды:
1. Текущая аренда
2. Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)
Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:
· Сдача (прием) основных средств в аренду
· Начисление арендной платы к получению (к перечислению)
· Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам[12]
· Возврат арендованных основных средств.
При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются (амортизация начисляется с Дт 91 Кт 02), а у арендатора – ставятся на забалансовый учет (Д 001).
Суммы начисленных арендных платежей:
·У арендодателя – включаются с состав прочих операционных доходов
(Дт 76 Кт 91) и по ним начисляется НДС (Дт 91 Кт 68)
·У арендатора – включаются в издержки производства и обращения (Дт 20,26,44 Кт 76), НДС отражается на счете 19 (Дт19 Кт 76).
Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения (Дт 20,26,44,43 Кт 10,70,69…).
Учет долгосрочной аренды (лизинг).
Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения[12].
Отношения при лизинге определяются ФЗ «О лизинге» №164-ФЗ от 29.10.98 г.
Для учета операций долгосрочной аренды (лизинга) в новом плане счетов используются 3 счета:
08 – вложения во внеоборотные активы
62 – расчеты с покупателями и заказчиками
76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами
98 – доходы будущих периодов
08,76 для арендатора, 03 и 97 для арендатора.
2.5 Учет выбытия объектов основных средств
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
· продажи;
· прекращения использования вследствие морального или физического износа;
· ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
· передачи по договору мены, дарения;
· внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
· выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
· частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
· в иных случаях[2].
Выбытие основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, вследствие аварий, стихийных бедствий оформляется актом на списание основных средств (форма ОС-4), по автотранспортным средствам составляется акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). Акты на списание основных средств составляются комиссией в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи работником, за которым был закреплен объект, деталей, узлов и агрегатов демонтированного оборудования, пригодных для использования, и полезных отходов на склад[10]. Стоимость указанных ценностей и расходы, связанные со списанием объекта, отражаются в соответствующем разделе ОС-4 «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и поступлением материальных ценностей от их списания». Указанные ценности приходуются по текущей рыночной стоимости и отражаются по Дт 10 и Кт 91-1.
При передаче основных средств другим организациям оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств. В инвентарной карточке учета основных средств ф. ОС-6 делается отметка о выбытии объекта.
Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», по Дту данного субсчета отражаются первоначальная стоимость выбывающего объекта по Кту, сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта.
•Дт 01/выб. Кт 01 Списание первоначальной стоимости во всех случаях выбытия
•Дт 02 Кт 01/выб. Списание суммы ранее начисленной амортизации
Остаточная стоимость выбывающих объектов в большинстве случаев списывается записью •Дт счета 91-2 и Кт счета 01/выб[10].
Порядок отражения на счетах в дальнейшем зависит от причины выбытия.
1. Списание по причине физического износа предполагает учет расходов по ликвидации объекта. Ликвидация может производиться своими силами или с участием подрядной организации. Когда ликвидация осуществляется своими силами, расходы по ликвидации объекта основных средств отражаются по Дту 91-2 счета «Прочие расходы» и Кту счетов 10, 70, 69 и др. Если ликвидация проводится подрядной организаций, то на основании счета подрядчика затраты на ликвидацию отражаются по Дту счета 91-2 и Кту счета 60, а НДС – по Дту счета 19 и Кту счета 60. Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидационному объекту на счете 91-9 как разница между Дтом и Ктом счета и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Убыток от списания объекта отражается в бухгалтерском учете по Дту счета 99 и Кт счета 91-9[10].
2. Выбытие основных средств по причине морального износа связано с получением убытка, который списывается в Дт счета 99 с Кта счета 91-9.
3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации учитывается как долгосрочные инвестиции. Остаточная стоимость переданного объекта отражается по Дту счета 58 «Финансовые вложения» и Кту счета 01/выб. Если согласованная стоимость, ниже остаточной стоимости объекта основных средств, разница в оценках списывается в Дт счета 91/2 и Кт счета 58. Если согласованная стоимость выше остаточной, финансовый результат от операции отражается по Дту счета 58 и Кту счета 91/2.
4. Продажа основных средств отражается в учете на основании соответствующих договоров. В адрес покупателя оформляются счет-фактура, накладная и др. На общую сумму задолженности покупателя в бухгалтерском учете оформляется проводка по Дту счета 62 и Кту счета 91-1. Расходы, связанные с демонтажем, рассматриваются как расходы по реализации и отражаются по Дту счета 91-2 и Кту счетов 10, 69, 60, 76 и др. Начисляется НДС с реализации – Дт счета 91-3 и Кт счета 68. Прибыль от реализации отражается по Дту счета 91-9 и Кту счета 99, убыток – Дт счета 99 и Кт счета 91-9.
5. При безвозмездной передаче в дополнение к акту (накладной) приемки-передачи ф. ОС-1 оформляется авизо (извещение) о передаче объекта с указанием основания передачи, первоначальной стоимости и суммы износа за период эксплуатации основных средств. Плательщиком НДС является передающая сторона. Начисление налога отражается записью по Дту счета 91-2 и Кту счета 68/НДС. Убыток от безвозмездной передачи списывается в Дт счета 99 с Кта счета 91-9.
6. Списание в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (кражи) предполагает наличие справки о стихийных бедствиях либо справки об отказе в возбуждении уголовного дела. Убыток, возникший в результате вышеуказанных, случаев относится на финансовый результат организации в Дт счета 99 и Кт счета 91-9[10].
3 Мероприятия по совершенствованию учёта основных средств
Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах всех хозяйственных операций. Контролировать правильность учета нужно на всех стадиях: начиная с поступления основных средств и заканчивая их ликвидацией. Не стоит упускать из внимания правильность исчисления и отражения в учете суммы начисленной амортизации основных средств, контроль за затратами на их ремонт.
Например, при не правильном оформлении документов по землепользованию или использованию зданий, сооружений могут возникнуть проблемы с налогообложением. Во избежание подобных ситуаций необходимо периодическое переосвидетельствование.
Рассмотрев особенности учета основных средств можно дать следующие рекомендации по его совершенствованию на предприятиях:
- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволит сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечит быстрый доступ к информации;
- предоставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, будет способствовать обеспечению бесперебойной работы производства;
- предоставление отчетов руководству организации об оборудовании требующим замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации;
- со стороны руководителей на основании предоставленных данных делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качество выпускаемой продукции;
- для контроля за сохранностью основных средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.
Автоматизация учёта основных средств.
На современном этапе развития экономики важнейшее место в системе управления хозяйственного субъекта занимает бухгалтерский учет. При этом с увеличением трудоемкости учетных процедур возрастает необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учета и его автоматизации.
Неотъемлемой частью жизни современного общества является персональный компьютер с программным обеспечением, реализующим хранение, поиск, обработку и выдачу информации по запросам пользователя. Экономическая деятельность любого предприятия всегда связана с такими функциями управления, как учет, контроль, планирование, анализ и регулирование, в процессе выполнения которых формируется информация о ходе работы предприятия, сопоставляются фактические показатели и нормативные, формулируются глобальные и локальные направления деятельности, разрабатываются предложения по установлению причин отклонений и корректировке результатов.
Автоматизированное рабочее место (АРМ) учета основных средств бухгалтера (УОСБ) автоматизирует учет основных фондов и обеспечивает:
§ обработку и хранение информации в разрезе объектов ОС и подразделений предприятия;
§ выписку первичных документов (активов на ликвидацию ОС, накладных и др.);
§ получение выходной информации в виде экранных и печатных форм и печать отчетных сводок (включая и формы годового отчета);
§ расчет и печать ведомостей амортизационных отчислений.
Входная информация АРМ УОСБ поступает из АРМ УОСК, и частично вводится бухгалтером с первичных документов в ходе решения задач.
Основными задачами учета основных средств являются:
§ правильное и своевременное документирование и отражение операций по продвижению основных средств, переоценке их стоимости;
§ контроль за сохранностью основных средств;
§ правильное и своевременное начисление амортизации (износа) для включения в затраты
Эффективность автоматизации бухгалтерского учета характеризуется рядом показателей, основными из которых являются: повышение производительности труда учетных работников, сокращение трудоемкости и стоимостных затрат на ведение учета; улучшение качества обработки учетной информации, сокращение сроков составления отчетности.
Опыт использования персональных компьютеров показывает, что производительность труда учетных работников повышается в два и более раза по сравнению с ручной техникой ведения учета. Автоматизация учетных работ способствует внедрению передовых форм и методов учета, позволяет сократить количество работников, занятых на учетных операциях, или высвободить их для выполнения других работ. Улучшение качества учета достигается благодаря ускорению документооборота, применению действенного контроля на всех операциях обработки, применению более совершенных технических средств, улучшению форм документов и возможности составлять на машинах за один прием две-три различные отчетные формы.
Экономический эффект от внедрения автоматизации определяется путем сопоставления затрат труда и себестоимости учетной работы при автоматизации и при выполнении ее ручным способом. Общая себестоимость слагается из следующих элементов: суммы заработной платы, амортизационных отчислений, стоимости вспомогательных материалов и суммы косвенных расходов.
Данные о трудовых затратах дополняют данными о денежных расходах, после чего рассчитывают экономическую эффективность автоматизации учета.
В условиях использования персональных компьютеров инвентарная картотека может быть заменена ее электронным аналогом. Компьютерная инвентарная карточка, как правило, включает большее количество реквизитов, чем ее традиционный бумажный носитель. Организация и ведение электронной картотеки требуют от создателя программного комплекса развитого сервиса, позволяющего вводить данные, контролировать их, просматривать в различных группировках, корректировать и т.д. В связи с этим при автоматизации учета основных средств логично будет выделить комплекс программ по созданию и ведению электронной картотеки (АРМ УОСК). Все остальные действия по учету основных средств осуществляются в рамках рабочего места бухгалтера (АРМ УОСБ). Конструктивно разделенные и обособленные эти два АРМ на самом деле представляют собой информационно связанные и взаимодействующие программные комплексы, которые, однако, могут работать и самостоятельно, но выполнять меньше функций.
В ходе выполнения режимов АРМ УОСК формируются файлы состояния субсчетов счета 01 и состояния корреспондирующих счетов. Строго говоря, эта информация является производной и может быть получена путем расчетов в ходе формирования выходных документов. При проектировании систем обработки информации всегда возникает проблема выбора: хранить промежуточные итоги (т.е. занимать лишнюю дисковую память, делать пересчет в случае внесения изменений в исходную информацию и т.д.) или каждый раз проводить необходимые расчеты при формировании выходных документов (т.е. тратить машинное время). Чтобы избежать этого, можно получать в АРМ УОСК и АРМ УОСБ промежуточные файлы, повышая тем самым оперативность проведения расчетов, а на основе этих файлов иметь не один, а несколько выходных документов.
При автоматизированной обработке учетной информации широко используются различные классификаторы, которые позволяют улучшить организацию учета и повысить его качество. Для целей классификации используются справочники подразделений, бухгалтерских счетов, норм амортизационных отчислений, кодов затрат для отнесения амортизации и кодов операции движения ОС и справочник - визитная карточка.
Создание резервов на ремонт основных средств.
В целях предотвращения отрицательного отражения неожиданного ремонта на деятельность и финансовый результат организации, средства на него следует зарезервировать заранее, в начале года. В этом случае у организации появится возможность учитывать затраты на ремонт в расходах при расчете налога на прибыль постепенно.
Создание резерва на ремонт является целесообразным в следующих случаях: 1. если существенные суммы на ремонт расходуются организацией в конце года, при наличии резерва затраты на ремонт пойдут на уменьшение налогооблагаемой базы уже с начала года. 2. если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт, организация сможет снизить свою налоговую нагрузку, включая в течение года в расходы суммы, превышающие реальные затраты.
Предприятие должно оценить, будет ли выгодно им резервировать ремонтные расходы для этого необходимо, прежде всего, рассчитать максимально возможную сумму резерва. А затем сравнить ее со сметной стоимостью и графиком ремонтов в текущем году.
Пример. Организация решила
создать резерв расходов по ремонту основных средств на 2009 год. В 2006-2008
годах предприятие истратило на ремонт 3 000 000 руб.. Таким образом, предельная
сумма резерва на ремонты, предстоящие в 2009г., составляет:
3 000 000 / 3 года = 1 000 000 руб.
Отчетные периоды у организации по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие
и девяти месяцев. Таким образом, бухгалтер Организация 31 марта, 30 июня, 30
сентября и 31 декабря 2009 года может отчислять в резерв на ремонт основных
средств по 250 000 руб. (1 000 000 / 4).
Составив график
капитальных ремонтов на 2010 год, Организация планирует произвести в 2010 году
капитальный ремонт конвейерной линии. Сметная стоимость этого ремонта составит
2 500 000 руб. Было решено отчислять на этот предстоящий ремонт средства в
резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств.
Резервирование средств на капремонт линии будут производить в течение 2009 и 2010
годах. Ежеквартально на эти цели Организация будут направлять по 312 500 руб.
(2 500 000 / 2 года / 4 кв.). За 2009 г. на ремонт линии отчислят 1 250 000
руб. (312 500 х 4 кв.).
Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств,
созданного за этот год, составит:
1 000 000 руб. + 1 250 000 руб. = 2 250 000 руб.
А размер суммарных ежеквартальных отчислений в 2009 г. окажется равен 562 500 руб. (2 250 000 руб. / 4 кв.).
Определив общий размер ежеквартальных или ежемесячных отчислений, необходимо проанализировать график ремонтов, запланированных на текущий год, а также их сметную стоимость. Если большинство дорогостоящих ремонтов планируется провести в первой половине года, а их стоимость сопоставима с общей суммой резерва или даже ее превышает, то резерв создавать невыгодно. Поскольку, отказавшись от него, можно списать на расходы первого квартала и полугодия большую часть годовых ремонтных затрат. При создании резерва сумма распределяется на весь год. Помимо этого нельзя будет раньше декабря отнести в уменьшение налогооблагаемого дохода сумму фактических расходов на ремонт, превышающую зарезервированные средства (п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ).
Затраты на ремонт основных средств являются косвенными расходами и полностью списываются в уменьшение дохода в том квартале, в котором произведен ремонт.
Пример. Организация планирует истратить в 2009 году на ремонт основных средств 2 500 000 руб. При этом 70% ремонтных работ намечено на март, а оставшиеся 30 % - на сентябрь 2009 г. Сумму запланированных расходов, превышающую резерв, - 250 000 руб. (2 500 000 - 2 250 000) - Организация сможет списать на расходы лишь в декабре 2009 г..
Таблица 1 - Cравнение расходов на ремонт с использованием резерва и без него, руб.
|
Период |
Резервные отчисления (нарастающим итогом) |
Запланированные расходы (нарастающим итогом) |
|
1 квартал |
562 500 руб. |
1 750 000 руб. (2500 000 х 70%) |
|
Полугодие |
1 125 000 руб. (565000 х 2 кв.) |
1 750 000 руб. |
|
9 месяцев |
1 687 500 руб. (565000 х 3 кв.) |
2 500 000 руб. |
|
1 год |
2 500 000 руб. (2250 000 + 250000) |
2 500 000 руб. |
Проанализировав результаты, приведенные в таблице можно сделать вывод: если Организация создаст резерв. То в первом квартале оно отнесет на расходы только 562 500 руб., а если же оно откажется от резерва, тогда предприятие сможет уменьшить налогооблагаемый доход первого квартала на 1 750 000 руб. (2 500 000 х 70%). Точно так же налог на прибыль по итогам полугодия и девяти месяцев окажется меньше, если Организация не будет создавать резерва.
Следовательно, в данной ситуации Организация выгоднее не создавать резерва на ремонт основных средств. Это позволит перенести часть налоговых платежей на более поздние сроки.
А если предположить, что сметная стоимость ремонтов, запланированных на год, меньше зарезервированной суммы, и большая их часть запланирована на вторую половину года, то в этом случае резерв создавать выгодно. Это позволит уменьшить платежи по налогу на прибыль по итогам 1 квартала и полугодия. Сумму же резерва, превышающую фактически истраченные средства, придется включить в доходы только в декабре. Это касается только той части резерва, которая накоплена на ремонты текущего года. Резерв же на особо сложные и дорогостоящие ремонты можно перенести на следующий год.
Пример. Предположим, что сметная стоимость ремонта основных средств, запланированного Организация на 2009 год, составляет 2 000 000 руб. Для удобства воспользуемся условиями примера, указанного выше. При этом 30% от этой суммы планируется истратить в июне, а оставшиеся 70% - в сентябре 2009 года. Запланированная сумма расходов меньше резерва на 250 000 руб. (2 250 000-2 000 000). Эту разницу Организация не обязано включать в доходы 2009 года. Ведь это остаток средств, зарезервированных на капремонт конвейерной линии в 2010 году.
Таблица 2 - Сравнение расходов на ремонт, с использованием резерва и без него, руб.
|
Период |
Резервные отчисления (нарастающим итогом) |
Запланированные расходы (нарастающим итогом) |
|
1 квартал |
562 500 руб. |
1 750 000 руб. (2 500 000 х 70%) |
|
Полугодие |
1 125 000 руб. (565 000 х 2 кв.) |
600 000 руб. (2 000 000 х 30%) |
|
9 месяцев |
1 687 500 руб. (565 000 х 3 кв.) |
2 000 000 руб. |
|
1 год |
2 500 000 руб. (2250 000 + 250000) |
2 000 000 руб. |
Данные таблицы показывают, что в первом квартале и полугодии резерв поможет Организация значительно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Вместе с тем по итогам девяти месяцев предприятие, решившись создать резерв, завысит прибыль на 312 500 руб. Но по итогам всего года Организация удастся за счет резерва уменьшить налогооблагаемый доход на 250 000 руб.
Таким образом, в рассматриваемом случае Организация, создав резерв, существенно сэкономит на налоговых платежах.
Выводы и предложения
В данной курсовой работе были изучены такие вопросы как: понятие, классификация и оценка основных средств, основные нормативные документы, учёт поступления и выбытия основных средств, учёт амортизации и затрат на ремонт основных средств, учет арендованных основных средств
Было установлено что, основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки.
Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств. Мною были предложены такие мероприятия как: автоматизация учёта основных средств, своевременное создание резервов на ремонт основных средств, а так же систематическое предоставление отчётов руководителям организации и периодическое переосвидетельствование.
Список использованных источников
1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза от 19.06.2002 г. № 559.
2. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждён приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26-н. ( В редакции 27.11.2006 № 156н)
3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н.(В редакции от 18.09.2006 N 115н)
4. Постановление Государственного комитета по статистике РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.03 г. № 7.
5. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».
6. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции изменений дополнений, внесенных Федеральным законом от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ. ( В редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ).
7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ВЗФЭИ. 2007. – 528с.
8. Азы бухучета. Основные средства предприятия. // электронный ресурс // Режим доступа: http://pomoshnik-1c.narod.ru/oby_7.htm
9. «Бухгалтерский учёт» профессиональный журнал для профессионального бухгалтера, 2009г. //электронный ресурс //Режим доступа:http://www.buhgalt.ru/buhgalterskij-uchet/arhiv/-2007/-2009
(zip - application/zip)
Статистика файлового архива
