1. Порядок аттестации и повышения квалификации аудиторов.
Законом предусмотрено, что заниматься аудиторской деятельностью имеют право как физические лица – аудиторы, так и юридические лица – аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.
Коммерческие фирмы регистрируются как предприятия и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением акционерного общества открытого типа. В России, в основном, существуют ЗАО и ООО, приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения в реестр аудиторов, не превышающий трех месячного срока с момента внесению записи в ЕГРЮЛ.
Аудитор вправе заниматься аудиторской деятельностью в качестве
индивидуального предпринимателя. Перед этим необходимо пройти аттестацию и зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
К аттестации допускаются лица сдавшие квалификационный экзамен, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, со стажем работы не менее трех лет из последних пяти по экономической или юридической специальности, ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с наказанием в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенными видами деятельности в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законодательством порядке.
Квалификационные экзамены
проводятся в учебно-методических центрах, которые включены в государственный
реестр Министерства финансов Российской Федерации, имеет лицензию на право
осуществления образовательной деятельности в сфере дополнительного
профессионального образования по специальностям "Бухгалтерский учет,
анализ и аудит" и (или) "Финансы и кредит", длительность
обучения должна быть не менее 200 часов.
Квалификационный
экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора проводит единая
аттестационная комиссия, созданная саморегулируемыми организациями аудиторов в
порядке, установленном приказом Минфина России от 27 мая 2010 г. № 51н [ ], размер
оплаты и порядок устанавливается единой аттестационной комиссией, экзамен состоят из тестирования и выполнения письменной работы по
экзаменационным билетам (с перерывом между тестированием и проведением
письменной работы по экзаменационным билетам от одного до трех дней) по
разделам программы подготовки аудиторов:
• основы правового регулирования имущественных отношений
• бухгалтерский учет и отчетность
• налогообложение юридических и физических лиц
• финансы предприятий
• аудит
Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия, которому присвоен номер, утвержденной формы.
Решение саморегулируемой организации аудиторов о выдаче (отказе в выдаче) квалификационного аттестата аудитора оформляется в письменном виде о выдаче аттестата аудитора не позднее 5 календарных дней со дня принятия решения, об отказе в выдаче аттестата аудитора- не позднее 10 календарных дней со дня принятия этого решения.
В настоящее время существуют квалификационные аттестаты на:
банковский аудит;
· аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;
· аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
· общий аудит.
Если в течение двух лет с момента получения аттестата лицо, прошедшее
аттестацию не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.
Кроме этого квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:
· установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
· вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
· установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленны законодательством Российской Федерации или стандартами аудиторской деятельности;
· установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
· установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
· аудитор нарушает требование о прохождении ежегодного обучения по программам повышения квалификации.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.
Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного
аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех
месяцев со дня получения решения об аннулировании аттестата.
Повышения квалификации аудитор обязан в течение каждого
календарного года начиная с года, следующего за годом получения
квалификационного аттестата аудитора, по программам, утверждаемым
саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является.
Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой
организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три
последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.
Программы повышения квалификации должны быть направлены на
развитие практических навыков составления рабочих документов, аудиторских заключений и отчетов аудитора, обязательно должны изучаться вопросы изменения законодательных и иных нормативных правовых актов.
В процессе обучения аудитор должен получить такой объем новых знаний и навыков, который ему необходим для выполнения обязанностей на высоком профессиональном уровне, с учетом особых условий и отраслевой специфики проведения аудита.
Аудитор должен владеть актуальными знаниями, помимо непосредственно аудиторской сферы, в следующих областях:
· гражданском,
· административном,
· финансовом,
· трудовом праве;
· налогообложении;
· бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
· отраслевой специфике аудируемых лиц;
Уважительные причины несоблюдения аудиторами требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации:
· нетрудоспособность, вызванная тяжелой болезнью или иными обстоятельствами, предусмотренными законодательством;
· нахождение в отпуске по беременности и родам;
· нетрудоспособность, вызванная нахождением в отпуске по уходу за ребенком;
· призыв на военную службу или направление на заменяющую ее альтернативную службу;
· наступление препятствовавших прохождению обучения по программам повышения квалификации чрезвычайных обстоятельств, устанавливаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Признанная уважительной причина несоблюдения требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации должна быть подтверждена аудитором документально, в случае если причина признается уважительной, саморегулируемая организация аудиторов устанавливает аудитору индивидуальный срок прохождения обучения.
2.Аудит учредительных документов.
Цель аудита учредительных документов:
сформулировать мнение о соответствии учредительных документов аудируемого лица действующему законодательству Российской Федерации, правильности формирования и изменения величины уставного капитала на протяжении всего периода деятельности до реорганизации или ликвидации.
Источники получения аудиторских доказательств:
устав организации;
учредительный договор;
свидетельство о государственной регистрации организации;
протоколы собраний учредителей;
проспекты эмиссии ценных бумаг;
реестр акционеров;
переписка учредителей;
лицензии;
акты о приеме-передаче акций;
акты оценки имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал;
документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки;
журналы ордера и ведомости по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», главная книга;
бухгалтерский баланс, отчет об изменении капитала.
3.Проверка юридического статуса, право на функционирование:
· определить организационно-правовую форму в соответствии с Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»- разные формы ответственности, уставный капитал, акции и их номинальная стоимость;
· определить форму собственности (государственная, частная, муниципальная);
· определить статус юридического лица (холдинг, дочернее, малое предприятие..);
· определены ли в уставе: фирменное наименование, местонахождение, размер уставного капитала и распределение долей всех учредителей, избрание исполнительного органа, наличие филиалов, порядок формирования фонда, порядок распределение дивидендов…
· анализ состава учредителей- одно учреждающее лицо, учредительный документ является устав, несколько учредителей, то должен заключаться учредительный договор (условия передачи имущества, участия в деятельности, распределение прибыли, выход из состава учредителей) , и устав- утвержден всеми учредителями.
· наличия свидетельство о государственной регистрации, или перерегистрацию, если в учредительные документы вносились изменения (размер уставного капитала, юридический адрес, состав учредителей..)
· сферу деятельности организации в соответствии с Общероссийским классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД)
· наличие лицензий по видам деятельности, требующим лицензирования в соответствии ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»-проверяется наличие лицензии, сроки действия;
· Участие иностранного капитала;
· Правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований).
· изучить структуру уставного капитала;
4.Проверка формирования уставного капитала.
При проверке формирования уставного капитала необходимо учитывать организационно-правовую форму, величину уставного капитала, численность, доля, определяется законодательством.
Учредительные документы ООО, ОАО в зависимости от организационно-правовой формы, ответственность:
|
Организационно-правовая форма |
Учредительный документ (ГК РФ) |
Уставный капитал |
Особенности формирования уставного капитала |
Ответственность |
|
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) |
Устав, учредительный договор |
Уставный капитал мин. размер 10000 руб., капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. |
Совокупность вкладов участников ООО, капитал долевой |
Участники ООО не отвечают по его обязательствам, несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов ст. 87 ГК РФ |
|
Акционерного общества (ОАО) |
Устав |
Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 % уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации. |
Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости)Уставный капитал разделен на определенное кол-во акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет открытую продажу |
Акционеры ОАО не отвечают по его обязательствам, несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащим им акций ст. 96 ГК РФ |
Уставный капитал организации – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.
Факты невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации, могут быть основанием для признания организации не учреждённой и подлежащей ликвидации.
Средства учредителей в уставные фонды не облагают налогом на добавленную стоимость.
Вклады могут вноситься денежными средствами, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг..:
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта (ОАО, ООО и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т. д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», могут быть открыты субсчета:
— 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
— 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
При проведении проверки аудитор обращает внимание на следующие моменты:
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по денежных средств (счета 50, 51, 52), материальных ценностей (счета 01, 07, 08,10,20,21, 41), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счета 06 — долгосрочные финансовые вложения, 58 — краткосрочные финансовые вложения).
При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на за балансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
Важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников, которая производиться по соглашению между учредителями (ПБУ 5/2001).
При оплате акций денежными средствами для определения их рыночной стоимости необходима оценка независимого оценщика.
Величина уставного капитала отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» производиться после государственной регистрации предприятия.
Д-т 75.1 =К 80- организация функционирует менее года (Участники не вносили средства в счет вклада в уставной капитал п.3 ст .90 ГК РФ- на момент регистрации уставный капитал должен оплачен не менее чем в половину)
Д-т 75.1< К 80- организация функционирует менее года (имеется неоплаченная часть уставного капитала, которая подлежит оплате в течении первого года деятельности)
Д-т 75.1> К 80- организация функционирует более года (имеется неоплаченная часть уставного капитала, нарушен срок оплаты вкладов, организация должна уменьшить уставной капитал, или ликвидироваться)
Д-т 75.1< К 80- Уставный капитал оплачен в полном объеме.
Изменения в бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс (ф. 1): в активе- раздел оборотные активы отражает задолженность в уставный капитал, в пассиве- раздел «Капитал и резервы»- статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала.
Отчет об изменении капитала (ф. 3)- раздел I «Капитал»- статья «Уставный (складочный) капитал» и радел IV «Изменения капитала»
Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставной капитал, подлежит зачислению в добавочный капитал. Формирование, задолженность по вкладам в уставный капитал выраженного в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату подписания учредительных документов- необходимо проверить правильность пересчета рублевого эквивалента.
Аудитору необходимы реальные документы подтверждающие документы:
по счетам 50,51,52- кассовые приходные ордера и банковские выписки.
По счетам 01, 07, 08,10,20,21,04- акты, накладные, счет-фактура, акт приемки передачи ОС, акты экспертной оценки, документы подтверждающие право собственности (недвижимости, земельных участков, транспортного ср-ва..)
5.Проверка оформления изменений уставного капитала.
Любые изменения, которые необходимо произвести в процессе деятельности организации необходимо регистрировать в соответствии с существующим законодательством.
На основании ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" изменения связанные с увеличением или уменьшением уставного капитала подлежат государственной регистрации в уполномоченном органе.
В устав ООО необходимо вносить изменения с последующей регистрацией:
Смена юридического адреса, смена наименования, изменения и дополнения кодов ОКВЕД, регистрация представительств, филиалов, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, уменьшение уставного капитала допускается после уведомления всех его кредиторов, которые вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков, если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.
Участники общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества, путем отчуждения доли обществу.
Увеличение уставного капитала ОАО отражается в бухгалтерском учете после внесения изменений в учредительные документы, а также их регистрации и осуществляется за счет: средств добавочною капитала. Величина, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать значение разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:
ЧА ≥ УК + РК,
ЧА — стоимость чистых активов общества, руб.;
УК — уставный капитал, руб.;
РК — резервный капитал, руб.;
нераспределенной прибыли; дополнительного выпуска акций; увеличения номинальной стоимости акций организации.
Уменьшение уставного капитала осуществляется:
если сумма чистых активов меньше его величины. Аудитору необходимо рекомендовать аудируемому лицу уменьшить величину уставного капитала до стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством Российской Федерации, аудитор не вправе подтвердить в отношении аудируемого лица соблюдение им принципа непрерывности деятельности организации:
за счет снижения номинальной стоимости акций;
путем аннулирования акций, выкупленных у акционеров. Акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы по рыночной стоимости в течение года с даты приобретения. В противном случае общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
Типовые проводки по изменению уставного капитала.
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций |
Первичные документы |
|
Увеличение уставного капитала |
|||
|
84 |
80 |
Нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала. |
Решение учредителей, |
|
83 |
80 |
Эмиссионный доход направлен на увеличение уставного капитала. |
Решение учредителей, |
|
75-1 |
80 |
Отражено увеличение уставного капитала (номинальной стоимости акций) при внесении изменений в учредительные документы. |
Решение учредителей, |
|
75-1 |
83 |
Отражено превышение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
51 |
75-1 |
Поступили денежные средства при увеличении уставного капитала. |
Выписка банка по расчетному счету |
|
07, 08-4, 08-5 |
75-1 |
Поступили оборудование, основные средства, нематериальные активы при увеличении уставного капитала. |
Учредительные документы, |
|
10, 41 |
75-1 |
Поступили материально-производственные запасы при увеличении уставного капитала. |
№ М-4 "Приходный ордер", |
|
58-1, 58-2 |
75-1 |
Поступили ценные бумаги при увеличении уставного капитала. |
Учредительные документы, |
|
81 |
50, 51 |
Выкупленные акции (доли) у акционеров (участников) в сумме фактических затрат. |
№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", |
|
80 |
81 |
Аннулированы собственные акции (погашены доли) по номинальной стоимости. |
Решение учредителей, |
|
91-2 |
81 |
Списано превышение цены выкупа над номинальной стоимостью акций (долей). |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
81 |
91-1 |
Списано превышение номинальной стоимости акций (долей) над ценой выкупа. |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
80 |
75-1 |
Уменьшена номинальная стоимость акций (долей) при внесении изменений в учредительные документы. |
Решение учредителей, |
|
80 |
84 |
Списан убыток отчетного года при доведение величины уставного капитала до величины чистых активов. |
Решение учредителей, |
6. Проверка налогообложения дивидендов
Пересчет налогооблагаемой базы по формуле:
Н = К х Сн х (д — Д),
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей величине дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом (без учета дивидендов, распределяемых в пользу иностранных организаций и граждан);
Сн — ставка налога, по которой облагаются дивиденды, %;
д — общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов, руб.;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от другой органи зации в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных, руб.
3.1 Проверка законности применяемых налоговых ставок:
ставка 15% одинакова для иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ;
ставка 9% применяется российскими организациями и физическими лицами:
ставка 0% используется при соблюдении следующих условий:
организация обязана владеть на праве собственности более 365 дней не менее 50% вклада;
стоимость приобретенного вклада в собственность должна превышать 500 млн руб.
3.2 Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате учредителям;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате работникам организации;
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате учредителям:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате работникам организации.
7. Основные виды нарушений.
· несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета;
· неполное внесение учредителями долей в уставный капитал:
· несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;
· отсутствие лицензий по видам предпринимательской деятельности, требующим лицензирования;
· неверное распределение дивидендов и расчет сумм налога;
· нарушение прав акционеров по приобретению дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции;
· при поступлении вкладов от учредителей (юридических лиц) сумма НДС не учитывается в составе добавочного капитала: Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Задание 2.
Организация приобрела программные продукты стоимостью 2360 р., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляет 360 рублей, в том числе НДС. В журнале хозяйственной операции соответствующие проводки отсутствуют:
Несвоевременно учтены хозяйственные операции ФЗ 402 ст. 9,10, искажены обороты по бухгалтерским счетами искажены бухгалтерские формы которые заполняются на основании бухгалтерских счетов.
|
Содержание хозяйственной операции |
Отражено в бухгалтерском учёте аудируемого лица (Д-т К-т Сумма) |
Следовало отразить в бухгалтерском учёте аудируемого лица (Д-т К-т Сумма) |
Содержание нарушения (со ссылкой на пункт, статью нарушенного нормативного документа) |
Последствия выявленного нарушения и его влияние на аудиторское заключение |
Рекомендации по устранению выявленного нарушения (желательно с указанием исправительных бухгалтерских проводок) |
|
оплачено за программный продукт |
Не отражено |
Д-т 60 (76) К-т 50,51 2360 р.; 360 р. |
Не соответствие остатков на счете 51 по выпискам банка, корреспонденции счетов, возникновение кредиторской задолженности и своевременное погашение |
Искажение бух. Отчетности: баланс- раздел 2 строка «Денежные средства», отчет о движении денежных ср-в ПБУ 4/99 Просроченная задолженность и срок исковой давности, расхождение с актами сверок. |
|
|
отражены затраты по приобретению программного продукта |
Не отражено |
Д-т 97 К-т 60 (76) – 2000 р. |
|||
|
Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов |
Не отражено |
Д-т 97 К-т 60 (76) – 360 р. |
|||
|
учтен НДС по приобретению программного продуктата и за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов. |
Не отражено |
Д-т 19 К-т 60 (76)- 360 р.+35 р. |
Суммы "входного" НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. |
должны соответствовать записям по К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19 . |
|
|
Учтена сумма общехозяйственных расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду |
Не отражено |
Д-т 26 К-т 97 ( |
Титульник, план, введение, задача, заключение.
1. http://www.minfin.ru/ru/
1 Приказы Минфина РФ от 17.11.2010 N 153н,
2 Приказы Минфина РФ 27.05.2010 N 51н,
3 Приказы Минфина РФ 806.12.2010 N 161н
4
Признание уважительными причин несоблюдения
аудиторами требования
о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного
статьей 11 Федерального закона
«Об аудиторской деятельности»
(извлечено из протокола № 1 заседания Совета по
аудиторской деятельности 11 июля 2011 г.)
5 Рекомендациипо организации саморегулируемыми организациями аудиторов прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 октября 2009 г., протокол № 79,с изменениями, одобренными 29 апреля 2010 г., протокол № 84)
6 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_91105/
© КонсультантПлюс, 1992-2014
Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
05.05.2014, с изм. от 23.06.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014);
- Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г. (принят
ГД ФС РФ 22.12.1995)
(действующая редакция от
21.07.2014);
- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. от 21.07.2014);
-Федеральный закон "О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001
N 129-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156146/
© КонсультантПлюс, 1992-2014
- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 N 99-ФЗ (ред. от 02.07.2013);
- Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г. (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);
- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г. (ред. от 09.03.2010);
- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010);
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 23.11.2009);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.) (ред. от 26.03.2007);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (ред. от 11.03.2009);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (ред. от 27.11.2006);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006);
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 г.);
- «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.) (ред. от 18.09.2006);
Типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки
Годовая бухгалтерская отчетность компании, подлежащей обязательному аудиту, должна состоять как минимум из шести документов: бухгалтерских форм (с первой по пятую) и пояснительной записки. Таково требование пункта 3 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 67н).
Входящие остатки в бухгалтерской отчетности должны соответствовать исходящим остаткам отчетности предыдущего года. За исключением случаев, когда корректировка остатков на начало года предусмотрена законодательством (например, при переоценке основных средств, отражении последствий изменения учетной политики).
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером компании или руководителем специализированной организации, ведущей бухучет. Основание — пункт 5 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129‑ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ).
Рассмотрим наиболее часто выявляемые в ходе аудита нарушения бухгалтерского законодательства и других нормативных актов.
Не соблюдены правила составления и представления бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности информация о наличии и движении имущества, обязательств и финансовых результатов представляется в соответствии c правилами законодательства о бухгалтерском учете. Должны соблюдаться требования Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение), остальных положений по бухгалтерскому учету, других нормативных актов и методических указаний.
Перечень нарушений правил составления и представления отчетности приведен в таблице ниже.
Таблица. Нарушение правил бухгалтерского учета
|
Вид нарушения |
Комментарий |
Какие нормы нарушены |
|
Не проведена годовая инвентаризация |
Организации обязаны проинвентаризировать имущество и обязательства перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась после 30 сентября отчетного года). Один раз в три года может проводиться инвентаризация основных средств, один раз в пять лет — инвентаризация библиотечных фондов |
Пункт 27 Положения |
|
Несвоевременно учтены хозяйственные операции, в том числе не отражены в бухучете поступившие запасы в связи c отсутствием расчетных документов поставщика |
Все
хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны своевременно
регистрироваться на счетах бухгалтерского учета. |
Пункт 5 статьи 8 Закона № 129-ФЗ и раздел V Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н |
|
Дефекты документального оформления |
Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами, которые составляются по унифицированной форме. Если унифицированная форма не утверждена, то в произвольной форме c наличием обязательных реквизитов |
Статья 9 Закона № 129-ФЗ |
|
Неправильно классифицированы некоторые активы, в том числе: · неисключительные права на программы отражены в составе материалов; · бездоходные активы (например, беспроцентные займы) признаны финансовыми вложениями; · к нематериальным отнесены активы, на которые отсутствуют исключительные права |
По
правилам бухгалтерского учета неисключительные права на программы включаются
в расходы будущих периодов, беспроцентные займы — в состав дебиторской
задолженности. |
Пункт 65 Положения, пункт 2 ПБУ 5/01, пункт 2 ПБУ 19/02 и подпункт «б» пункта 3 ПБУ 14/07 |
|
К доходам или расходам по обычным видам деятельности отнесены: · вклады участников в имущество общества c ограниченной ответственностью; · выручка и затраты от реализации основных средств, материалов; · непроизводственные затраты; · капитальные вложения во внеоборотные активы (включая дополнительные расходы на приобретение, затраты на реконструкцию и модернизацию) |
Вклады
участников отражаются в составе добавочного капитала. |
Пункт 2 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), пункт 7 ПБУ 9/99 и пункт 11 ПБУ 10/99, разделы II и IV ПБУ 6/01 и раздел II ПБУ 14/07 |
|
Единовременно списаны в расходы: · стоимость неисключительных прав на программное обеспечение; · стоимость лицензий, страховых премий и т. д.; · суммы отпускных и социальные отчисления, относящиеся к будущим периодам |
Затраты, произведенные организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, признаются расходами будущих периодов |
Пункт 65 Положения |
|
Данные счетов бухгалтерского учета не соответствуют данным статей бухгалтерской отчетности |
Бухгалтерские формы заполняются на основании бухгалтерских счетов |
Раздел III ПБУ 4/99 |
|
Стоимость доходных вложений в материальные ценности в балансе и приложении к нему показана по строке «Основные средства» |
Доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно от других видов основных средств |
Пункт 5 ПБУ 6/01 |
|
При отражении в отчетности информации о дебиторской задолженности, а также долгов по кредитам и займам некорректно учтен срок их погашения |
В бухгалтерском балансе активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) |
Пункт 19 ПБУ 4/99 |
|
Произведен зачет между статьями активов и пассивов (обычно между дебиторской и кредиторской задолженностями) |
Зачет между статьями бухгалтерской отчетности запрещен за редкими исключениями, специально оговоренными законодателем |
Пункт 34 ПБУ 4/99 |
|
В отчете о движении денежных средств все обороты отражены в составе текущих операций; стоимость операций в валюте пересчитана по курсу на дату совершения операции |
Информация о движении денежных средств показывается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Обороты в иностранной валюте пересчитываются по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности |
Пункт 29 ПБУ 4/99 и пункт 16 приказа № 67н |
|
В бухгалтерской отчетности завышена стоимость активов |
При существенном обесценении материально-производственных запасов и финансовых вложений необходимо начислить резерв под снижение их стоимости |
Пункт 25 ПБУ 5/01 и пункт 37 ПБУ19/02 |
|
Ежемесячно не начисляются в бухгалтерском учете проценты по предоставленным (полученным) займам |
Доходы
в виде процентов по выданным займам показываются за каждый отчетный период. |
Пункт 16 ПБУ 9/99 и пункт 8 ПБУ 15/08 |
|
Авансы, выраженные в иностранной валюте (включая авансы, полученные в рублях), переоцениваются на отчетную дату и на дату совершения операции |
Средства выраженных в иностранной валюте авансов и задатков принимаются к учету по курсу на дату принятия их к учету и далее не переоцениваются |
Пункт 9 ПБУ 3/06 |
|
Не проверяется срок использования нематериальных активов |
Если срок полезного использования нематериального актива существенно изменился, должны быть произведены соответствующие корректировки в бухучете. Проверка срока на необходимость его уточнения проводится ежегодно. По активам c неопределенным сроком использования уточняется наличие фактов, свидетельствующих о невозможности определения такого срока |
Пункт 27 ПБУ 14/07 |
Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта вся информация, предусмотренная законодательством. Одно из распространенных нарушений — отсутствие информации о ценностях, подлежащих отражению на забалансовых счетах. Это сведения об арендованном имуществе, о движении давальческого сырья, наличии обеспечений выданных и полученных обязательств и др. Без них бухгалтерская отчетность не даст полного представления о финансовом положении организации.
Поясним сказанное на примере. Согласно статье 714 ГК РФ организация-переработчик несет ответственность за сохранность давальческих материалов. Пользователь бухгалтерской отчетности (в том числе потенциальный инвестор) должен иметь информацию о стоимости принятых в переработку материалов. Ведь в случае их утраты переработчику придется понести убытки, связанные c возмещением материального ущерба заказчику. Поэтому стоимость давальческих материалов следует обязательно отразить в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Часто в отчетности не раскрываются сведения о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01), событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98), связанных сторонах (ПБУ 11/08), информация не разделяется по операционным и географическим сегментам (ПБУ 12/00), в бухгалтерском учете не формируются постоянные и временные разницы (ПБУ 18/02). Не применять нормы перечисленных положений по бухгалтерскому учету
Read more: http://www.rnk.ru/article/155355-gotovimsya-k-auditorskoy-proverke-i-analiziruem-tipichnye-oshibki#ixzz3AJOoKQbD
ОБРАЗЕЦ
Министерство финансов
Российской Федерации
от _____________________________
(фамилия, имя,
отчество претендента)
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу аттестовать меня для получения права на осуществление
аудиторской деятельности в области _______________________________
(наименование типа
__________________________________________________________________
квалификационного аттестата аудитора)
О себе сообщаю следующие сведения:
__________________________________________________________________
(год рождения, число, месяц и место
__________________________________________________________________
рождения, гражданство)
__________________________________________________________________
(паспортные данные: номер, серия, кем и когда выдан)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(образование: учебное заведение, год окончания,
__________________________________________________________________
специальность по диплому)
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(место жительства)
__________________________________________________________________
(идентификационный номер налогоплательщика
__________________________________________________________________
(при наличии))
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(места работы и занимаемые должности в течение
__________________________________________________________________
последних пяти лет)
__________________________________________________________________
"__" _________ 20__ г. ____________________________
(личная подпись претендента)
"__" _________ 20__ г.
(дата представления
претендентом полного
комплекта документов
указывается
учебно-методическим
центром)
В ___________________________
(наименование АПАО)
От __________________________
(Ф.И.О. аудитора)
_____________________________
(место жительства аудитора
с указанием почтового
индекса)
(номер квалификационного
аттестата аудитора)
ЗАЯВЛЕНИЕ
о соблюдении требования о прохождении обучения
по программам повышения квалификации
Настоящим сообщаю, что в 200_ - 200_ гг. я соблюдал(а)
требование о прохождении обучения по программам повышения
квалификации, установленное статьей 15 Федерального закона "Об
аудиторской деятельности".
В связи с этим прошу внести сведения о прохождении мною
обязательного ежегодного повышения квалификации в мой
квалификационный аттестат аудитора.
Приложение: (перечень документов, предусмотренных пунктом 57
Временного положения о системе аттестации,
обучения и повышения квалификации аудиторов в
Российской Федерации)
_______________________/__________________________
(подпись аудитора) (Ф.И.О.)
Дата
(zip - application/zip)
Статистика файлового архива
