ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ДОВГОСТРОКОВИХ ЗОБОВ`ЯЗАНЬ

ПЛАН

	Вступ…………………………………………………….	3-4
1.	Економічна сутність довгострокових зобов’язань …………	5-14
2.	Економіко-правовий аналіз нормативної бази та огляд спеціальної літератури …………………………………….....	15
3.	Стисла організаційно-правова  характеристика довгострокових зобов’язань…………………………………..	16-19
4.	Облік довгострокових кредитів банку ПАТ «Яготинський маслозавод» ...............................................................................	20-25
5.	Облік довгострокових зобов’язань за залученими коштами ПАТ «Яготинський маслозавод»..............................................	26-34
	Висновки та пропозиції……………………………………….	35-36
	Список використаних джерел………………………………...	37-39
	Додатки

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Вона зумовлена тим, що зобов’язання підприємства відіграють важливу роль у господарській діяльності підприємства.

Практично кожне велике підприємство, що займається виробництвом продукції має зобов’язання, термін яких є більший одного року. Зобов’язання підприємства входять до складу пасивів підприємства і є досить вагомими в його формуванні, оскільки відношення зобов’язань підприємства до його активів показує фінансову стійкість організації, її незалежність та можливості виживання на ринку.  Відсутність контролю за зобов’язаннями підприємства та їх аналізу  може привести до значних збитків та навіть банкрутства.

Саме тому вірне відображення в обліку довгострокових зобов’язань дає змогу достовірно оцінити фінансовий стан підприємства, визначити його стійкість  та незалежність.

Мета та завдання дослідження.  Метою написання  роботи є  вивчення обліку довгострокових зобов’язань підприємства та  їх аналіз.

Об’єктом дослідження даної роботи є господарська діяльність ПАТ «Яготинський маслозавод», який займається виробництвом продукції. Оскільки підприємство має  довгострокові кредити, то його аналіз є доцільним та актуальним.

Предметом дослідження є довгострокові зобов’язання підприємства за 2012-2014 роки. Для виконання поставленої мети необхідно виконати такі  завдання: ознайомитися із поняттям зобов’язань підприємства; визначити сутність довгострокових  зобов’язань підприємства, та навести їх  класифікацію.

Проаналізувати методику проведення аналізу та аудиту довгострокових зобов’язань підприємства; дослідити документування з обраної теми; проаналізувати відображення довгострокових зобов’язань у складі фінансової звітності  підприємства. Дослідити ведення обліку різних видів  зобов’язань ПАТ «Яготинський маслозавод». Проаналізувати аудит зобов’язань підприємства на основі аудиторських звітів. Дати загальну характеристику ПАТ «Яготинський маслозавод». Проаналізувати виробництво даного підприємства; проаналізувати  організацію та оплату праці на досліджуваному підприємстві; Визначити фінансовий стан досліджуваного підприємства. Визначити динаміку та структуру довгострокових зобов’язань підприємства.

Для написання даної роботи було використано фінансову  звітність підприємства та первинну документацію з обліку довгострокових зобов’язань, а також П(с) БО «11», «2», інструкцію по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та періодичні видання такі як журнал «Все про бухгалтерський облік», «Дт-Кт», «Вісник податкової служби», а також ряд наукових праць таких авторів як : Ткаченко, Бутинець, Тарасенко, Усач та ін.

Методи дослідження: літературний, аналіз, синтез, порівняння,

узагальнення, статистичний та графічний методи та ін.

Практичне значення одержаних результатів. Робота складається з трьох розділів, перший з яких має теоретичний характер. В ньому досліджень сутність  та класифікацію довгострокових зобов’язань підприємства, а також наведено методику обліку зобов’язань та відображення їх у фінансовій звітності.

 

1.     ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ДОВГОСТРОКОВИХ ЗОБОВ`ЯЗАНЬ

Довгострокові зобов"язання — це ті, погашення яких не передбачається в поточному бюджетному році. Отже, якщо в грудні виникнуть зобов"язання, які установа повинна буде погасити в січні наступного року, то вони повинні бути враховані як довгострокові. До поточних зобов"язань відносяться ті, які передбачається погасити протягом одного бюджетного року.

Виникнення довгострокових зобов’язань, як правило, визначається угодою, яка затверджує графік погашення зобов’язання позичальником та порядок сплати ним відсотків, якщо це передбачено умовами відповідної угоди. Саме ці умови та сума активів, яку отримує підприємство в обмін на зобов’язання, визначають показники, що пов’язані з існуванням та погашенням довгострокової заборгованості.

До довгострокових зобов’язань належать:

-  довгострокові кредити банків;

-  інші довгострокові фінансові зобов’язання;

-  відстрочені податкові зобов’язання;

-  інші довгострокові зобов’язання.

Усі довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки, відображаються у балансі підприємства за їх теперішньою вартістю.

До довгострокових зобов"язань відносяться також орендні зобов"язання, які виникають при фінансовій оренді, тобто коли орендар отримує право власності на майно по закінченні строку оренди або викуповує його за мінімальною ціною.

Довгострокові облігації випускаються на строк більше одного року і є додатковим джерелом залучених засобів для фінансування діяльності підприємства. Облігації відображаються в обліку за вартістю майбутніх надходжень. Якщо ця вартість більша номінальної вартості облігацій, то остання продається з премією, якщо ж менша, то при продажу облігації виникає знижка до її номінальної вартості. Як премія, так і знижка повинні бути поступово списані (амортизовані) протягом строку довгострокової заборгованості.

Довгострокові кредити банків – це сума заборгованості підприємства банкам за отримані від них кредити, яка не підлягає погашенню протягом операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Для отримання кредиту позичальник звертається до банку з кредитною заявою, підписаною керівником та головним бухгалтером. У даному документі наводиться інформація про підприємство, а також сума позики, строки погашення та форми забезпечення кредиту. Якщо позичальник бажає одержати кредит в установі банку, в якому не відкрито його поточний рахунок, то разом із заявою подаються: установчі документи із зазначенням юридичної адреси суб"єкта господарювання; картка із зразками підписів і відбитком печатки; довідка обслуговуючого банку про залишки коштів на рахунках та про наявність (відсутність) заборгованості за раніше одержаними позиками.

 Інші довгострокові фінансові зобов’язання – довгострокові заборгованості підприємства щодо зобов’язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки (довгострокові векселі видані, зобов’язання за облігаціями).

Відстрочені податкові зобов’язання – нараховані податки, що підлягають сплаті в майбутніх періодах, внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань, яка використовується з метою оподаткування.

Відстрочене податкове зобов"язання визнається у разі наявності тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, за винятком:

а) гудвілу, якщо його амортизація податковим законодавством не передбачена;

б) первісного визнання активу або зобов"язання в результаті господарських операцій (крім об"єднання підприємств), які не впливають на обліковий і податковий прибуток (збиток).

Інші довгострокові зобов’язання – довгострокові зобов’язання з фінансової оренди, реструктуризована податкова заборгованість, фінансова допомога на зворотній основі. До складу інших довгострокових зобов"язань відносяться виплати працівникам по закінченні трудової діяльності, інші довгострокові виплати працівникам, забезпечення, заборгованість дочірнім та материнським підприємствам тощо. Оскільки термін дії таких зобов"язань становить більше дванадцять Місяців, то для оцінки і відображення їх у звітності застосовують ряд припущень та дисконтування грошових потоків.

Довгострокові зобов"язання, які виникають у зв"язку з довгостроковими виплатами працівникам, повинні бути сплачені в повному обсязі на протязі терміну, що перевищує дванадцять місяців з дати нарахування цих зобов"язань.
Сюди відносяться виплати по закінченні трудової діяльності (пенси, страхування життя, медичне обслуговування, інші виплати), інші довгострокові виплати працівникам (виплати за вислугу років, з нагоди ювілеїв, компенсації за період відсутності тощо), виплати частки прибутку та премії та ін.

До довгострокових зобов"язань бюджетних установ відносять такі, які не виникають у процесі звичайної діяльності , не є характерними для установи і погашення яких відбудеться після завершення поточного бюджетного року.

До довгострокових зобов"язань належать зобов"язання по отриманих довгострокових позиках, виданих довгострокових векселях, інші фінансові довгострокові зобов"язання.

Облік довгострокових зобов"язань ведеться на рахунках 5 класу.

Облік розрахунків за кредитами і позиками, строк погашення яких на дату балансу перевищує 12 місяців, ведеться на рахунку 50 «Довгострокові позики».

Рахунок 50 «Довгострокові позики» має такі субрахунки:

501 «Довгострокові кредити банків в національній валюті»;

502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»;

504 «Відстрочені довгострокові кредити банків у іноземній валюті»;

505 «Інші довгострокові позики у національній валюті»;

506 «Інші довгострокові позики у іноземній валюті».

На рахунках 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» та 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» відображуються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.

На рахунках 503 і 504 відображуються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, строк погашення якого відстрочений, відповідно в національній та іноземній валюті.

На рахунках 505 та 506 відображуються зобов’язання за довгостроковими позиками(крім кредитів банків) відповідно в національній та іноземній валюті. Типову кореспонденцію за рахунком 50 «Довгострокові позики» подано в табл. 1.1.

Журнал господарський операцій за рахунком 50

«Довгострокові позики»

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Отримано на поточний рахунок довгострокову позику банку в національній валюті	311	501
2	Отримано на поточний рахунок довгострокову позику в іноземній валюті	312	502
3	Отримано довгострокову позику або кредит короткостроковими борговими цінними паперами	35	50
4	Отримано довгострокову позику або кредит довгостроковими борговими цінними паперами	14	50
5	Отримано довгострокову позику або кредит для сплати рахунків постачальників чи підрядників, минаючи поточний рахунок позичальника	63	50
6	Отримано довгострокову позику або кредит для погашення заборгованості перед бюджетом, минаючи поточний рахунок позичальника	64	50
7	Отримано довгострокову позику або кредит для сплати рахунків, виданих підприємству іншими кредиторами, минаючи поточний рахунок позичальника	685	50
8	Збільшення балансової суми заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок операційних курсових різниць, що виникли у зв’язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти на дату складання балансу	945	502
9	Збільшення балансової суми заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок неопераційних курсових різниць, що виникли у зв’язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти на дату складання балансу	974	502 504 506
10	Нараховані відсотки за отриманий кредит	951	684
11	У кінці звітного періоду списані нараховані відсотки на фінансовий результат від фінансової діяльності	792	951
12	Погашення заборгованості перед банком за нарахованими відсотками	684	31
13	Погашення заборгованості перед банком за довгостроковими позиками в безготівковому порядку	50	31
14	Переведення частини довгострокової заборгованості в поточну	50	61
15	Погашення поточної частини довгострокової заборгованості	61	31
16	Погашення довгострокової позики шляхом передачі кредитору довгострокових фінансових інвестицій	50	14
17	Погашення довгострокової позики шляхом передачі кредитору об’єктів капітальних інвестицій	50	15
18	Погашення довгострокової позики шляхом передачі кредитору товарів	50	28
19	Погашення довгострокової позики готівкою з каси	50	30
20	Погашення довгострокової позики покупцем або замовником	50	36
21	Погашення довгостроковими позики іншими дебіторами	50	377
22	Зменшення балансової суми заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок операційних курсових різниць, що виникли у зв’язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти на дату складання балансу	502 504 506	714
23	Зменшення балансової суми заборгованості перед іноземними кредиторами за рахунок неопераційних курсових різниць, що виникли у зв’язку з переоцінкою кредиторської заборгованості внаслідок зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти на дату складання балансу	502 504 506	744
24	Списання довгострокової позики внаслідок надзвичайних подій	50	752

Аналітичний облік ведеться за кожною позикою в меморіальному ордері №16 в довільній формі. Погашення зобов"язання можна здійснювати шляхом: сплати кредиторові грошових коштів; відвантаження готової продукції, товарів або надання послуг у рахунок отриманого авансу від покупця або в порядку заліку заборгованості; переведення зобов"язань у корпоративні права, які належать кредитору (елементи капіталу) тощо.

У кожному разі погашення зобов"язання пов"язано з вибуттям активів, а отже, зі зменшенням майбутніх економічних вигод у результаті вибуття ресурсів підприємства. Іноді погашення одного зобов"язання призводить до виникнення іншого. Наприклад: постачальникові, перед яким виникла кредиторська заборгованість, виписують вексель. У цьому разі одне зобов"язання (кредиторська заборгованість) замінюється іншим (зобов"язанням за виданим векселем). Однак остаточне погашення зобов"язання пов"язано з вибуттям у майбутньому ресурсів (активів) підприємств, тобто зі зменшенням майбутніх економічних вигод.

Значна частина зобов"язань підприємства виникає під час нарахування витрат. Підприємство нараховує витрати і у відповідних сумах одночасно повинно визнати зобов"язання. Зобов"язання за рахунками зі сплати податків, обов"язкових платежів, заробітної плати, створення забезпечень - все це є типові приклади визнання зобов"язань разом із нарахуванням витрат. У разі нарахування фінансових витрат, що належать до звітного періоду та підлягають сплаті у наступних періодах, виникає зобов"язання щодо нарахованих відсотків.

Відсутність на дату складання фінансової звітності достатніх умов для визнання тих зобов"язань, які обліковувалися раніше на балансі підприємства, означає необхідність їх списання з одночасним визнанням доходів звітного періоду (тобто зобов"язання не підлягає погашенню).

Дуже важливим є питання визначення вартості зобов’язань, за якою вони відображаються в балансі. Особливо це стосується довгострокових зобов’язань, по яких нараховуються відсотки. В п.10 П (С) БО 11 з цього приводу сказано, що такі зобов’язання відображаються в балансі за теперішньою їхньою вартістю.

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за мінусом суми очікуваного відшкодування), що, як очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Визначення теперішньої вартості залежить від умов і виду зобов"язання. За теперішньою вартістю відображаються довгострокові зобов"язання, на які нараховуються відсотки: суми довгострокових кредитів облігаційних позик довгострокових відсоткових векселів; платежів за довгостроковою орендою; позик небанківських фінансово-кредитних установ підлягають дисконтуванню.

За П (С) БО 11 «Зобов’язання» в Балансі (ф. №1) всі поточні зобов’язання відображаються за сумою погашення, тобто у фінансовій звітності в розділі поточних зобов’язань відображається сума, яка буде фактично сплачена при погашенні такого зобов’язання. Визначення теперішньої вартості залежить від умов і виду зобов’язання. За теперішньою вартістю відображаються довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки: суми довгострокових кредитів; облігаційних позик; довгострокових відсоткових векселів; платежів.

2. ЕКОНОМІКО-ПРАВОВИЙ АНАЛІЗ НОРМАТИВНОЇ БАЗИ ТА ОГЛЯД СПЕЦІАЛЬНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

Нормативною базою, що регулює організацію та методологію бухгалтерського обліку  довгострокових зобов’язань  підприємства є:

1.          Національні стандарти бухгалтерського обліку;

2.          Закони України;

3.          Накази Міністерства фінансів України;

4.          Постанови Кабінету Міністрів України;

5.          Накази ДПА України.

Цивільний Кодекс України від 16 січня 2003 року № 435-ІV регламентує основи правовідносин позики, кредиту та комерційного кредиту. Встановлює основи взаємовідносин застави та її види. Він деякою мірою ставить знак рівності між договорами кредиту, позики та комерційного кредиту. В ньому особливості комерційного кредиту розглядаються детальніше. Принципи строковості та платності можуть виникати при комерційному кредитуванні за домовленістю сторін - ЦКУ не встановлює обов’язковості дотримання цих принципів як умови надання комерційного кредиту.

Цивільне законодавство не передбачає такої категорії як кредит під цінні папери взагалі. Правовідносини, що виникають у процесі емісії й обігу цінних паперів регламентуються гл.14 ЦКУ. Цивільний кодекс України містить окрему главу про цінні папери як об’єкти цивільних прав - главу 14, яка поряд із визначенням цінного паперу містить також загальні для всіх цінних паперів норми.

В Господарському Кодексі України від 16 січня 2003 року №436-ІУ ст.345-349 гл.35 присвячені правовим основам кредитних операцій банків, у тому числі оформленню кредитних відносин з клієнтами.

3.                ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВА ХАРАКТЕРИСТИКА

ПАТ «ЯГОТИНСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД»

ПАТ «Яготинський маслозавод» є одним із найбільших національних виробників молочної продукції. Кількість працівників на заводі становить більше 90 осіб.

На сьогодні ПАТ «Яготинський маслозавод» випускає 36 видів молочної продукції під ТМ «Яготинське»: масло, молоко, сметану, кефір, ряжанку, термостатну молочну продукцію, м"які і кисломолочні сири, йогурти, ноу-хау підприємства – питну закваску з наповнювачами та без них, а також новинки: функціональний кисломолочний продукт Геролакт, Какао на молоці, Велике молоко та кефір.

Візитівкою заводу вже багато років вважається вершкове масло ТМ «Яготинське», яке за майже 60-річну історію свого існування отримало безліч нагород, високу репутацію та любов українців. Гордістю підприємства також є унікальний кисломолочний продукт — закваска «Яготинська» з підвищеним вмістом спеціально підібраних корисних молочнокислих бактерій, які забезпечують продукту м’який приємний смак і виняткову користь для організму. Яготинський маслозавод першим розробив і налагодив випуск готових до вживання заквасок, створивши нову товарну категорію на українському молочному ринку. Про стрімкий розвиток категорії заквасок свідчить постійне зростання обсягів виробництва та реалізації цього продукту на підприємстві (з 300 до 30 000 літрів на добу за десять років існування закваски).

Виробництво нових асортиментних позицій під ТМ «Яготинське», таких як: сир «Домашній», термостатна продукція (простокваша, ряжанка, сметана з печі), Геролакт і Какао, стало можливим завдяки установці нового обладнання на підприємстві. У цеху кисломолочної продукції відбулася реконструкція технологічних ліній із вводом в експлуатацію 17 ємностей загальним об"ємом 92 м3 для приготування різних видів кисломолочної продукції, двох установок для пастеризації та охолодження з виробничою потужністю 10 000 та 5 000 літрів на годину, фасувальних автоматів і ємностей для ферментації. Нове обладнання працює в автоматичному і напівавтоматичному режимі, забезпечуючи також приготування йогурту, ряжанки, кефіру, пряженого і пастеризованого молока.

З метою поліпшення якості продукції на Яготинському маслозаводі встановлено сучасне високотехнологічне обладнання закритого циклу від світових виробників, яке виключає безпосереднє втручання людини у виробничий процес, починаючи від забору сировини і закінчуючи фасуванням готової продукції. Це гарантує безпеку і якість продукту.

З моменту заснування підприємства продукція Яготинського маслозаводу високо оцінюється на загальнодержавному рівні, має багато нагород і дипломів. 

Нагороди:

1.                 Переможець Всеукраїнського конкурсу товарів та послуг «100 кращих товарів України» за продукт функціональний харчовий кисломолочний «Геролакт», 3,2% жиру, 2015 р.

2.                 Гран-прі Національного дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів Національної асоціації молочників України «Укрмолпром» та диплом за продукт функціональний харчовий кисломолочний «Геролакт», 3,2% жиру, 2015 р.

3.                 Золота медаль Національного дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів Національної асоціації молочників України «Укрмолпром» та диплом за Масло солодковершкове екстра 82,5% жиру ТМ «Яготинське», 2015 р.

4.                 Золота медаль Національного дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів Національної асоціації молочників України «Укрмолпром» та диплом за напій молочний з какао пастеризований «Какао на молоці» 3,2% жиру ТМ «Яготинське», 2015 р.

5.                 Срібна медаль Національного дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів Національної асоціації молочників України «Укрмолпром» та диплом за Масло солодковершкове «Селянське» 73% жиру ТМ «Яготинське», 2015 р.

6.                 Переможець Всеукраїнського конкурсу товарів та послуг «100 кращих товарів України» за молоко питне пастеризоване «Велике молоко» 3,2% жиру, 2014 р.

7.                 Золота медаль Національного дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів Національної асоціації молочників України «Укрмолпром» та диплом за Масло солодковершкове «Екстра» 82,5% жиру ТМ «Яготинське», 2014 р.

8.                 Золота медаль Національного дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів Національної асоціації молочників України «Укрмолпром» та диплом за Молоко коров’яче питне пастеризоване «Велике» 3,2% жиру ТМ «Яготинське», 2014 р.

9.                 Золота медаль Національного дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів Національної асоціації молочників України «Укрмолпром» та диплом за Ряжанку з печі 4% жиру ТМ «Яготинська», 2014р.

10.            Золота медаль Національного дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів Національної асоціації молочників України «Укрмолпром» та диплом за напій кисломолочний «Закваска» з наповнювачем «груша з ароматом ванілі» 2,5% жиру ТМ «Яготинська», 2014 р.

11.            Гран-прі дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів від Національної асоціації молочників України «Укрмолпрому» Центральної галузевої дегустаційної комісії за кисломолочний продукт Простокваша з печі ТМ «Яготинська» 2,5% жиру, 2011 р.

12.            Золота медаль дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів від Національної асоціації молочників України «Укрмолпрому» Центральної галузевої дегустаційної комісії за Ряжанку ТМ «Яготинська» з печі 2,5% жиру, 2011 р.

13.            Золота медаль дегустаційного конкурсу якості молочних продуктів від Національної асоціації молочників України «Укрмолпрому» Центральної галузевої дегустаційної комісії за Закваску ТМ «Яготинська» 2,5% жиру персик-маракуя, 2011 р.

14.            Переможець Національного конкурсу «100 кращих товарів України» в номінації «Продукція — продовольчі товари» — Продукт кисломолочний «Закваска Яготинська», 2010 р.

15.            На спеціалізованій міжгалузевій виставці «Молочна і м’ясна індустрія XXI століття» на засіданні Галузевої дегустаційної комісії з оцінки якості завод було нагороджено Дипломом Золота медаль у номінаціях: «Масло селянське солодковершкове» та «Масло солодковершкове несолоне», 2006 р.

16.             Диплом Срібна медаль спеціалізованої міжгалузевої виставки «Молочна і м’ясна індустрія XXI століття» у номінації «Сири м’які» за сир «Адигейський», 2006 р.

4.                Облік довгострокових кредитів банку

ПАТ «ЯГОТИНСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД»

Згідно зі ст. 2 Закону України «Про банки і банківську діяльність» №2121-III від 07.12.2000 р., банківський кредит – це будь-яке зобов’язання банку надати певну суму грошей, будь-яка гарантія, будь-яке зобов’язання придбати право вимоги боргу, будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов’язання боржника щодо повернення заборгованої суми, а також на зобов’язання на сплату відсотків та інших зборів з такої суми.

Банківський кредит надається на таких умовах: забезпеченість, повернення, строковість, платність, цільовий характер використання. Критерії віднесення кредитів до розряду довгострокових, передбачені Положенням Національного банку України «Про кредитування» (далі – Положення), затверджене Постановою правління Національного банку України № 246 від 28 вересня 1995 р. і П (С) БО «Баланс», різні. Так, згідно з П (С) БО 2 «Баланс» до довгострокових кредитів належать кредити строком погашення понад 12 місяців з дати балансу.

Згідно з Положенням, строк погашення середньострокового кредиту – до 3-х років, строк погашення довгострокового кредиту – понад 3 роки. 

Види банківського кредиту:

Кредити, які надаються банками, поділяються за строками користування:

a)                     короткострокові – до 1 року;

b)                    середньострокові – до 3 років;

c)                     довгострокові – понад 3 роки.

Кредити класифікуються таким чином:

-                за забезпеченням:

a)                     забезпечені заставою (майном, цінними паперами)

b)                    гарантовані (банками, фінансами)

c)                     з іншими забезпеченнями (поручительство, свідоцтво страхової організації)

-  за ступенем ризику:

a)                     стандартні кредити;

b)                    кредити з підвищеним ризиком;

-                за методами надання:

a)                     у разовому порядку;

b)                    відповідно до відкритої кредитної лінії;

c)                     гарантійні

-                 за строками погашення:

a)                     водночас

b)                    у розстрочку;

c)                     достроково;

d)                    з регресією платежів;

e)                     після закінчення обумовленого періоду (місяця, кварталу).

Надання підприємству банком довгострокового кредиту здійснюється на основі кредитного договору, який укладається між кредитором (банком) і позичальником (підприємством) виключно в письмовій формі; визначає взаємні зобов’язання і відповідальність сторін.

Банківський кредит надається суб’єктам кредитування усіх форм власності у тимчасове користування на умовах, передбачених кредитним договором. Основні з них: забезпеченість, повернення, строковість, платність та цільова направленість.

Принцип забезпеченості кредиту означає наявність у банку права для захисту своїх інтересів, недопущення збитків від неповернення боргу через неплатоспроможність позичальника.

Принцип повернення, строковості та платності означає, що кредит має бути поверненим позичальником банку у визначений у кредитному договорі строк з відповідною сплатою за його користування.

Цільовий характер використання передбачає вкладення позичкових коштів на конкретні цілі, передбачені кредитним договором.

Для кредитів, що надаються в іноземній валюті, необхідно враховувати також відсоткові ставки, які діють на міжнародних ринках капіталів.

Кредитоспроможність позичальника – це його здатність розрахуватися за своїм кредитним зобов’язанням в повному обсязі і у визначений кредитному договорі термін. Основні критерії кредитоспроможності підприємства:

-  забезпечення не менше 50% всіх витрат підприємства власними коштами;

-  репутація підприємства-позичальника, тобто кваліфікація та здібності керівництва підприємства, додержання ділової етики, забезпечення договірної та платіжної дисципліни;

-  оцінювання перспектив розвитку підприємства-позичальника.

Згідно з Положенням НБУ «Про кредитування», банки не мають права надавати кредити на покриття збитків господарської діяльності та формування чи збільшення статутного капіталу підприємства.

Для більш надійного забезпечення повернення кредиту, кредитний договір може укладатись між трьома сторонами: банк (кредитор), гарант (поручитель, страхова компанія), підприємство-позичальник.

Довгострокові кредити надаються підприємствам у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний рахунок позичальника або сплатою платіжних документів зі спецсудного рахунка.

У випадку виникнення в позичальника тимчасових фінансових труднощів у зв’язку з непередбачуваними обставинами, а також в інших виняткових випадках банк може надати відстрочку сплати кредиту. Така операція називається пролонгацією кредиту. Вона оформлюється додатковою угодою до кредитного договору. При цьому відсоткова ставка за кредитом збільшується.

Якщо кредит і сума відсотків по ньому сплачуються несвоєчасно і при цьому не має згоди про відстрочку, банк має право застосовувати до позичальника штрафні санкції, передбачені в договорі.

Згідно з П(С) БО 16 «Витрати», витрати на сплату відсотків за кредити, у тому числі довгострокові, відносять до складу фінансових витрат і до собівартості продукції не включаються.

Відображення довгострокових кредитів банків у бухгалтерському обліку та звітності позичальника.

Оскільки за довгостроковими кредитами сплачуються відсотки, то, згідно з П(С)БУ 11 «Зобов"язання», зобов"язання за довгостроковими кредитами відображаються в Балансі за їхньої теперішньою вартістю, визначення якої залежить від умов та виду зобов"язання. Теперішньою вартістю довгострокових кредитів є сума непогашеної і непростроченої кредиторської заборгованості без урахування нарахованих відсотків. Таким чином, довгострокові і поточні зобов"язання за довгостроковими кредитами відображуються в Балансі виключно в сумі основного боргу підприємства перед банком.

Підприємство ПАТ «Яготинський маслозавод» у червні 20ХХ р. взяло в банку кредит строком погашення 2 роки на будівництво цеху по переробці сільськогосподарської продукції. Умови договору такі:

 сума кредиту — 150 000 грн;

 загальна відсоткова ставка за кредитом — 10%, сума відсотків становить 15 000 грн(150 000 х 10%);

 погашення суми кредиту й відсотків здійснюється один раз на рік однаковими сумами.

Таблиця 4.1

Схема бухгалтерських проводок

№ з/п	Дата	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Червень 20ХХ р.	Перераховано суму кредиту на поточний рахунок підприємства	311	501	150 00
		Банк здійснив оплату рахунків постачальників на підставі пред’явлених документів	631	501	15000
2	Червень 20ХХ +1 р.	Переведено суму заборгованості за кредитом з довгострокової в короткострокову	501	611	15000
3	Червень 20ХХ +1 р.	Погашено підприємством частину суми кредиту в половинному розмірі (150 000:2)	611	311	75000
4	Червень 20ХХ +1 р.	Нараховано відсотки за кредит за 1 рік (150 000:2) *10%	951	684	7500
5	Червень 20ХХ +1 р.	Перераховано суму відсотків	684	311	7500
6	Червень 20ХХ +2 р.	Погашено суму кредиту, що залишалася (150 000 :2)	611	311	75000
7	Червень 20ХХ +2 р.	Нараховано відсотки за останній рік (150 000:2)*10%	951	684	7500
8	Червень 20ХХ +2 р.	Переховано суму відсотків	684	311	7500

5. Облік ДОВГОСТРОКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ за залученими коштами ПАТ «ЯГОТИНСЬКИЙ МАСЛОЗАВОД»

Інші довгострокові фінансові зобов"язання — це сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов"язань за залученими коштами (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки. До складу інших довгострокових фінансових зобов"язань належать зобов"язання підприємства за довгостроковими облігаціями та довгостроковими векселями виданими.

Облік зобов"язань за довгостроковими облігаціями

Облігація – це борговий цінний папір, що засвідчує внесення її власником коштів і підтверджує зобов"язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного папера в передбачений у ній термін з виплатою фіксованого відсотка, розмір якого не залежить від результатів діяльності її емітента.

Облігація має такі характеристики:

-  номінальна вартість (сума, за якою буде погашена облігація);

-  термін погашення;

-  розмір номінальної відсоткової (купонної) ставки (ставка, що сплачується утримувачам облігації);

-  періодичність нарахування і виплати відсотків за облігацією.

Довгостроковими є облігації, термін погашення яких перевищує 12 місяців з дати балансу. Для обліку довгострокових облігацій призначений рахунок 52 «Довгострокові зобов"язання за облігаціями». Він має такі субрахунки:

-  521 «Зобов"язання за облігаціями» — на цьому субрахунку відображаються ви-пущені облігації за номінальною вартістю; за кредитом відображується збільшення зобов"язання за випущеними облігаціями, за дебетом — погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій;

-  522 «Премія за випущеними облігаціями» — на цьому субрахунку відображаються надбавки (сума премії) до номінальної вартості облігації; за дебетом ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, за кредитом — списання нарахованих сум;

-  523 «Дисконт за випущеними облігаціями» — на цьому субрахунку відображаються знижки (сума дисконту), надані покупцям при продажу облігацій. За кредитом відображається нарахування сум премій за випущеними облігація-ми, за дебетом — їх списання.

Аналітичний облік довгострокових зобов"язань за облігаціями ведеться за їхніми видами та термінами погашення.

Відображення облігаційної позики в обліку здійснюється за поточною (теперішньою) вартістю, формування якої залежить від співвідношення номінальної і ринкової ставок відсотка. Ринкова відсоткова ставка – це  ставка, що ґрунтується на ринковій вартості облігацій, випущених аналогічними підприємствами на тих самих умовах і з тим самим рівнем ризику.

Якщо в момент випуску облігацій їхня номінальна ставка відсотка перевищує ринкову ставку, то облігації продаються з премією.

Премія дорівнює сумі перевищення ціни, по якій облігація випускається на фінансовий ринок, над її номінальною вартістю. У цьому випадку виручка від реалізації цих облігацій перевищуватиме ту суму, яку емітент очікував отримати від продажу їх за номіналом. Ця сума перевищення (премія) поступово, протягом усього строку позики, направляється на зменшення витрат по сплаті відсотків.

Якщо в момент випуску облігацій їхня номінальна ставка відсотка нижча від ринкової ставки, то облігації продаються з дисконтом.

Дисконт дорівнює сумі перевищення номінальної вартості над ціною, за якою облігація випускається на фінансовий ринок. Виручка від реалізації цих облігацій буде нижчою від тієї суми, яку емітент очікував отримати від продажу їх за номіналом.

Емітент зможе продати свої облігації за ціною, що дорівнює їхній номінальній вартості тільки якщо ринкова і номінальна ставки за облігаціями збігаються.

Отже, незалежно від ринкових коливань зобов"язання у емітента перед інвестора-ми протягом усього періоду користування залученим капіталом залишаються на рівні номінальної вартості облігацій. Номінальна вартість проданих облігацій – це  сума, яку належить віддати інвесторам у момент погашення облігацій. Номінальна вартість випущених облігацій знаходить своє відображення на рахунку 521 «Зобов"язання за облігаціями».

Підприємство ПАТ «Яготинський маслозавод» у червні 20ХХ р. випустило облігації номінальною вартістю 55 000 грн і строком погашення 18 місяців (у грудні 200Х+1 рік). Облігації придбало підприємство «Морський бриз» за номінальною вартістю.

Умови угоди такі:

-  відсоткова ставка за облігаціями становить 10% річних; відсотки сплачуються одночасно з погашенням номінальної вартості облігації (55 000 х 0,1/12 х 18 = 8250 грн);

-  комісійна винагорода посередника (фінансової установи) у зв"язку з випуском і розміщенням облігацій становить 3% від їх номінальної вартості — 1650 грн (55 000 х 3%).

Схема бухгалтерських проводок у підприємства ПАТ «Яготинський маслозавод»» подано в табл. 5.1.

Продаж облігацій за номінальною вартістю

№ з/п	Дата	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Червень 20ХХ р.	Реалізовано випущені облігації	311	521	55 000
2	Червень 20ХХ р.	Відображено витрати у зв’язку з випуском і розміщенням облігацій: -                     нараховано комісійну винагороду -                     перераховано суму винагороди	952 685	685 311	1650 1650
3	Грудень 20ХХ р.	Довгострокові зобов’язання за облігаціями переведено до складу поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями	521	611	55 000
4	Грудень 20ХХ р.	Погашено заборгованість за облігаціями	611	311	55 000
5	Грудень 20ХХ р.	Нараховано відсотки за довгостроковими облігаціями (55 000*10%)	952	684	8250
6	Грудень 20ХХ р.	Перераховано суму відсотків	684	311	8250

Довгострокові облігації можуть розміщуватися також із премією або з дисконтом.

Підприємство ПАТ «Яготинський маслозавод» у червні 20ХХ р. продало облігації підприємству «Морський бриз» на таких умовах:

-  номінальна вартість облігацій — 55 000 грн, вартість реалізації облігацій — 60 000 грн, отже, сума премії (60 000 — 55 000) = 5000 грн;

-  строк погашення облігацій — 2 роки;

-  загальна сума відсотків за облігаціями 5%, або 2750 грн (55 000 х 5%), нарахування і сплата відсотків здійснюється щоквартально в сумі 344 грн (2750 : 8).

Схему бухгалтерських проводок підприємства ПАТ «Яготинський маслозавод» подано в табл. 5.2

Таблиця 5.2

Продаж облігацій з премією

№ з/п	Дата	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Червень 20ХХ р.	Надійшли кошти на поточний рахунок емітента: -                     в сумі номінальної вартості облігацій -                     в сумі премії	311 311	521 522	55 000 5000
2	Вересень 20ХХ р.	Нарахування і сплата відсотків за облігаціями за I квартал: -                     нараховані відсотки -                     сплачено відсотки	952 684	684 311	344 344
3	Вересень 20ХХ р.	Списано суму амортизації премії за  I квартал	522	733	625
4	Вересень 20ХХ р.	Віднесено суму премії в розмірі амортизації на фінансовий результат	733	792	625
5	Вересень 20ХХ р.	Віднесено витрати за нарахованими відсотками на фінансовий результат	792	441	344
6	Вересень 20ХХ р.	Відображено прибуток від операції по розміщенню облігацій	792	441	281
7	Червень 20ХХ+1 р.	Довгострокові зобов’язання за облігаціями переведено до складу поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями	521	611	55 000
8	Червень 20ХХ +2р.	Погашено заборгованість за облігаціями	611	311	55 000

Для обліку довгострокових векселів виданих використовується рахунок 51 «Довгострокові векселі видані», за кредитом якого обліковуються суми зобов’язань за векселями виданими в кореспонденції з рахунками обліку заборгованості перед кредиторами, за кредитом – суми, сплачені, в погашення зобов’язань за векселями в кореспонденції з рахунками обліку активів, у формі яких відбулася оплата.

Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані» має два субрахунки:

-                511 «Довгострокові векселі видані в  національній валюті»

-                512 «Довгострокові векселі видані в іноземній валюті»

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та за строками їхнього погашення.

Для відображення в бухгалтерському обліку відсотків, нарахованих за векселями, призначені рахунки:

-                     684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

-                     952 «Інші фінансові витрати»

Типову кореспонденцію за рахунком 51 «Довгострокові векселі видані» подано в табл. 5.4

Довгострокові векселі видані відображаються в рядку 450 «Інші фінансові зобов’язання» третього розділу Пасиву Балансу.

Таблиця 5.3

Бухгалтерські записи за рахунком 51 «Довгострокові векселі видані»

ПАТ «Яготинський маслозавод»

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Видано вексель постачальникам та підрядникам	631 632	511 512
2	Видано вексель іншим кредиторам	685	511 512
3	Акцептовано переказний вексель, пред’явлений векселеутримувачем	631 632	511 512
4	Проведено погашення виданого векселя	511 512	30 31
5	Отримано власний вексель за індосаментом	511 512	361 362
6	Переведено частину довгострокових зобов’язань за виданим векселем до складу поточної заборгованості	511 512	611 612
7	Відображено курсову різницю у зв’язку зі збільшенням курсу НБУ на кінець звітного періоду	945	512
8	Відображено курсову різницю у зв’язку зі зменшенням курсу НБУ на кінець звітного періоду	512	714
9	Нараховано відсотки за векселем	952	684

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

В даній роботі була розкрита економічна сутність та значення довгострокових зобов’язань та розрахунків ПАТ «Яготинський маслозавод». Зобов’язання, що відображаються в бухгалтерському обліку, мають юридичний та економічний зміст. Підходи до визначення зобов’язань різні. Їх розглядають як борг, як суму витрати, як залучений капітал, як розрахункові відносини та як частину вартості майна.

Отже, під зобов’язаннями розуміють заборгованість підприємства, котра виникає внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, викличе скорочення (зменшення) ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Порядок формування та відображення в звітності інформації про зобов"язання визначає П(С)БО 11 «Зобов"язання».

Для визнання зобов"язань довгостроковими повинні бути виконані дві умови:

1) термін погашена протягом 12 місяців з дати балансу;

2) походження: виникають не в ході операційного циклу.

Складаючи фінансову звітність підприємства довгострокові зобов’язання повинні відображатися в ІІІ розділі пасиву балансу, зокрема, для відображення довгострокових кредитів банку необхідно підсумувати кредитові сальдо по рахунках 50 та його субрахунках. Для відображення в звітності інших фінансових зобов’язань — підсумувати Кт оборот 505 субрахунка та Кт обороту 52 рахунка.

Згідно положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Зобов’язання» до довгострокових зобов’язань належить:

-  Довгострокові позики;

-  Довгострокові векселі видані;

-  Довгострокові зобов’язання за облігаціями

-  Довгострокові зобов’язання з оренди;

-  Відстрочені податкові зобов’язання;

-  Інші довгострокові зобов’язання підприємства.

Документальне підтвердження обліку довгострокових зобов’язань забезпечує своєчасне й повне погашення боргових зобов"язань є однією з головних ознак ефективного функціонування економіки в цілому і кожного її суб"єкта зокрема.

Бухгалтерський облік довгострокових зобов’язань підприємства ведеться відповідно до чинного законодавства. Проте погашення позик не відбувається вчасно, це негативно відображається на іміджу підприємства.

При дослідженні курсової можна зробити такі висновки та пропозиції:

Вдосконалення обліку розрахунків за довгостроковими зобов’язаннями на підприємстві:

-  головному бухгалтеру систематично проводити роз’яснювальну роботу з бухгалтерами по змінах, які відбуваються в чинному законодавстві;

-  керівництву підприємства розробити детальні шляхи виходу підприємства з кризового стану;

-  впровадити наявні Інтернет технології.

Було розглянуто нормативну базу, яка використовується в практичній роботі бухгалтерів для обліку довгострокових зобов’язань і розрахунків.

Була дана економічна характеристика підприємства,  розкрито основні напрямки діяльності підприємства у відповідності з Статутом підприємства, показано  хто здійснює управління підприємством і розпоряджається прибутком; як нараховується заробітна плата, податки та збори; як проводяться відрахування до фондів.

Таким чином, ПАТ «Яготинський маслозавод» веде фінансово-господарську діяльність у відповідності зі статутом і діючим законодавством України, є самостійним господарюючим суб`єктом. Воно створене з метою одержання прибутку від здійснення промислового виробництва, забезпечення господарських відносин з іншими підприємствами, районами та країнами.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Законодавчі акти та нормативно-правові документи

1.                     Бюджетний кодекс України №2456-VІ від 08.07.2010р. (із змінами і доповненнями).

2.                     Господарський Кодекс України від 16 січня 2003 року №436-ІУ ст.345-349 гл.35

3.                     Закон України «Зобов’язання» на 2014 рік.

4.                     Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-ХІV (із змінами і доповненнями).

5.                     Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій./ затв. Наказом МФУ від 30.11.1999 №291 (із змінами і доповненнями).

6.                     Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від 28.02.13р. №336/22868 (із змінами і доповненнями).

7.                     Методичні рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку, / затв. Наказом МФУ від 29.12.2000 № 356 (із змінами і доповненнями).

8.                     Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», / затв. Наказом МФУ від 27.02.2000р. № 92 (із змінами і доповненнями).

9.                     Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання», / затв. Наказом МФУ від 31.01.2000р. № 20 (із змінами і доповненнями).

10.                Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Довгострокові позики», / затв. Наказом МФУ від 28.07.2000р. № 181 (із змінами і доповненнями).

11.                Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Довгострокові векселі видані», / затв. Наказом МФУ від 28.12.2000 № 353 (із змінами і доповненнями).

12.                 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 «Фінансова звітність на підприємстві» / затв. Наказом МФУ від 19.05.2005 №412 (із змінами і доповненнями). 

13.                 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” №246 від 20.10.99р., зі змінами і доповненнями.

14.                  План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій», / затв. Наказом МФУ від 30.11.99р. № 291 (із змінами і доповненнями).

15.                 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», / затв. Наказом МФУ від 28.05.99р. № 137 (із змінами і доповненнями).

16.                 Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій./ затв. Наказом МФУ від 30.11.1999 №291 (із змінами і доповненнями).

Підручники та навчальні посібники

17.                 Верига Ю. А., Гладких Т. В., Орищенко М. М. Фінансовий облік. : Навч. Посібник. –К.: «Центр учбової літератури», 2012. – 438с.

18.                Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: підручник. – 3-тє вид., допов. і перероб. – К. : Алерта, 2011. – 926.

19.                Лишиленко О. В. Бухгалтерський облік: Підручник. - К. : Центр навчальної літератури, 2011. – 670 с.

20.                Шара Є. Ю. Фінансовий облік - І. Навч. посібник. - Центр навчальної літератури, 2012. – 408 с.

Інформаційні ресурси

21.                 Газета «Все про бухгалтерський облік» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.vobu.com.ua

22.                 Закони України. [Електронний ресурс]. – Режим доступу:   www.zakon.rada.ua

23.                 Бібліотека студента. [Електронний ресурс]. – Режим доступу:   www.studentbooks.com.ua

24.                 Фінанси України    [Електронний ресурс].   –   Режим   доступу: www.finance.ua

25.                 Електронна бібліотека  [Електронний ресурс].   –   Режим   доступу: www.chitalka.info.ua

26.                 Міністерство економіки України   [Електронний ресурс].  –  Режим  доступу: www.me.kmu.gov.ua

27.                 Освітній портал  [Електронний ресурс].  –  Режим  доступу: www.osvita.org.ua

28.                 Віртуальна бібліотека [Електронний ресурс].  –  Режим  доступу: www.cul.com.ua