Аудит учета оборотных активов

Текст:

МИНИСТЕРСВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОБОУ ВПО «РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ ЗАОЧНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов

Факультет: Экономический

Направление подготовки: 080100

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

На тему:

«Аудит учета оборотных активов»

Студент: Матвеева Юлия Анатольевна

Курс 3, шифр 2360

Руководитель:_____________________

Допускается к защите «__»________ 2016 г.

Резензент__________________________

Курсовая работа защищена «__»_________2016 г. С оценкой____

Руководитель_____________

Город Тула,2016 г.

Содержание

Введение

Раздел 1.Теоритические основы аудита

1.1.Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита оборотных активов.

1.2.Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита оборотных активов.

1.3.Обзор литературных источников.

Раздел 2.Общая характеристика аудируемой организации.

2.1.Оценка финансового состояния аудируемой организации.

2.2.Оценка организации бухгалтерского учета, учетной политики и системы внутреннего контроля.

2.3.Оценка организации бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и порядок раскрытия информации в финансовой отчетности.

Раздел 3.Аудит учета оборотных активов.

3.1.Расчет уровня существенности, оценка аудиторского риска, аудиторская выборка.

3.2.Общий план аудиторской проверки и программа аудита оборотных активов.

3.3.Аудиторские процедуры и аудиторские доказательства.

Раздел 4.Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

Заключение.

Список использованной литературы.

Приложения

Введение

Оборотные активы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования – одно из главных условий успешной деятельности предприятия.

В условиях рыночных отношений оборотные средства приобретают особо важное значение. Ведь они представляют собой часть производственного капитала, которая переносит свою стоимость на создаваемую продукцию полностью и возвращается в денежной форме в конце каждого кругооборота капитала.

Целью написания дипломной работы является проведения анализа оборотных активов ОАО УНТК и выработки рекомендаций по их оптимизации.

Объект исследования – оборотные активы ОАО УНТК на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предмет исследования – финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Дипломная работа состоит из введения, трех основных частей, заключения, списка используемых источников и одного приложения.

В первой главе описаны теоретические основы анализа оборотных средств. Дано понятие оборотного капитала, его состав и классификация, назначение и роль в производстве, а также показатели эффективности оборотных средств. Определены основные цели, задачи и информационные источники оборотных средств.

Во второй главе отражен бухгалтерский учет оборотных активов, где более подробно били рассмотрены материалы, готовая продукция, незавершенное производство, дебиторская задолженности, денежные средства и их эквиваленты.

В третьей главе проводится непосредственный анализ оборотных средств ОАО УНТК. Он включает в себя: характеристику предприятия, анализ динамики и структуры оборотных активов, анализ деловой активности, анализ денежных средств и их эквивалентов.

Раздел 1.Теоритические основы аудита

1.1.Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита оборотных активов.

Оборотные средства представляют собой сумму денежных средств, авансированных для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения.

Оборотные производственные фонды– это часть средств производства, которая один раз участвует в производственном процессе, сразу и полностью переносит свою стоимость на производимую продукцию и в процессе производства изменяет (сырье, материалы) или утрачивает (топливо) свою натурально-вещественную форму. К ним относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, не законченная производством продукция, топливо, тара, спецодежда, расходы будущих периодов и др.

Фонды обращения включают средства, обслуживающие процесс реализации продукции (готовая продукция на складе; товары, отгруженные заказчикам, но еще не оплаченные ими; средства в расчетах; денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банках). Они не участвуют в производственном процессе, но необходимы для обеспечения единства производства и обращения.

Оборотные средства обеспечивают непрерывность и ритмичность всех процессов, протекающих на предприятии: снабжения, производства, сбыта, финансирования. В оборотных средствах сосредоточено до 40% всех ресурсов предприятия. Оборотные средства предприятия постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Кругооборот начинается с оплаты денежными средствами необходимых предприятию материальных ресурсов, а заканчивается возвратом всех затрат на всем пути движения средств в виде выручки от реализации готовой продукции. Затем цикл повторяется. Таким образом, в процессе кругооборота оборотные средства последовательно проходят следующие стадии:

1. Денежная – на этой стадии денежные средства финансируются в необходимые предметы труда.

2. Производительная – на этой стадии происходит качественное изменение предметов труда в готовую продукцию, т.е. осуществляется непосредственно процесс производства.

3. Товарная – стадия нахождения оборотных средств в предметах труда и готовой продукции.

Оборотные средства функционируют одновременно во всех стадиях, обеспечивая непрерывность процесса производства. Этим самым оборотные средства выполняют свою важнейшую функцию — производственную: денежное обеспечение непрерывности процесса производства.

В то же время оборотные средства выполняют и другую не менее важную функцию платежно-расчетную. Выполнение этой функции зависит от наличия оборотных средств, необходимых для осуществления процесса реализации готовой продукции и завершения расчетов.

Для нормальной производственной и коммерческой деятельности предприятия требуется наличие оборотных средств в минимально необходимых размерах не только для авансирования их в производственную сферу, но и в сферу обращения. Правильная организация, сохранность и эффективность использования оборотных средств имеют большое значение для устойчивого финансового состояния предприятия.

Рисунок 1 – Состав и классификация оборотных средств

Состав и структура оборотных средств не одинаковы в различных отраслях экономики. На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от множества факторов производственного, экономического и организационного характера, таких, как:

· Отраслевые особенности производства и характер деятельности.

· Сложность производственного цикла и его длительность.

· Стоимость запасов и их роль в производственном процессе.

· Условия поставки и ее ритмичность.

· Порядок расчетов и расчетно-платежная дисциплина.

· Выполнение взаимных договорных обязательств.

На величину готовой продукции, товаров отгруженных, дебиторской задолженности оказывают влияние такие факторы, как условия сбыта продукции, формы и состояние расчетов.

Рассматривая классификацию оборотных средств, их можно подразделить на:

· По экономическому содержанию – на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

· По способу формирования – на собственные и заемные.

· По методу планирования – на нормируемые и ненормируемые.

Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения обусловлено наличием двух сфер кругооборота средств – сферы производства и сферы обращения. Экономическое содержание оборотных производственных фондов воплощено в предметах труда, которые, обслуживая производственный процесс, т.е. являясь объектом приложения средств труда и рабочей силы, трансформируются в готовый продукт, полностью перенося на него свою стоимость. Экономическое содержание фондов обращения воплощено в готовой продукции, денежных средствах и средствах в расчетах, обслуживающих процесс обращения общественного продукта.

Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями финансирования производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребностей производства должна обеспечиваться собственными оборотными средствами. Собственные средства предприятия – это прежде всего уставный капитал и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов. Временная потребность в средствах, связанная с объективными и субъективными причинами, покрывается за счет заемных средств. Наиболее типичными причинами недостатка собственных оборотных средств являются просроченная дебиторская задолженность, увеличение периода производственного цикла, расширение производства, увеличение товарных запасов, увеличение стоимости предметов труда и т.д. К заемным средствам относятся кредиты банков, кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Финансирование части оборотных средств за счет заемных средств считается совершенно нормальной операцией. Все предприятия в той или иной мере привлекают заемные средства для финансирования кругооборота оборотных средств. Более того, каждое предприятие имеет так называемые устойчивые пассивы – неснижаемый, постоянный остаток кредиторской задолженности, состоящей из задолженности по заработной плате, перед бюджетом, по отчислениям в социальные фонды и т.п.

Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов (статей), образующих оборотные средства. Под структурой оборотных средств понимается соотношение между их статьями. Как уже отмечалось, оборотные средства делятся на оборотные производственные фонды и фонды обращения. В состав оборотных производственных фондов входят:

· Производственные запасы – предметы труда, поступившие на предприятие для последующей обработки или обеспечения производственного процесса (запасы сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары и т.д.).

· Незавершенное производство – предметы труда, вступившие в производственный процесс и находящиеся на рабочих местах и между ними (заготовки, полуфабрикаты, детали, агрегаты, изделия, не прошедшие все стадии обработки).

· Расходы будущих периодов – стоимостная оценка расходов на подготовку и освоение новых видов продукции, производимых в данный период, но подлежащих оплате в будущем.

В состав фондов обращения включаются:

· Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные – предметы труда, прошедшие все стадии обработки и готовые для реализации, т.е. продукты труда.

· Дебиторская задолженность – долги предприятию со стороны юридических, физических лиц и государства. В составе дебиторской задолженности выделяют задолженность покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, выданные авансы.

· Денежные средства.

В балансе предприятия оборотные средства отражаются во втором разделе актива баланса “Оборотные активы”.

1.2.Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита оборотных активов.

Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения – реализацию производственной продукции на рынке и получение денежных средств, гарантирующих благополучие предприятие. Эта экономическая роль (назначение) оборотных средств определяет их сущность, которая заключается в необходимости обеспечения бесперебойного функционирования процесса производства и процесса обращения.

Оборотные средства, затрачиваемые в ходе изготовления продукции и её реализации, полностью потребляются и переносят свою стоимость на продукцию в течение одного операционного цикла. Операционный цикл – это время от момента приобретения сырья и материалов до момента поступления денег от продаж готовой продукции.

Функционируя, оборотные средства совершают непрерывный кругооборот.

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, должно иметь оборотные средства (оборотный капитал), которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Оборотные средства хозяйствующих субъектов, участвуя в кругообороте средств рыночной экономики, представляют собой органически единый комплекс. Оборотные средства — это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Понятие оборотных средств определяется их экономической сущностью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

Оборотные средства предприятия, участвуя в процессе производства и реализации продукции, совершают непрерывный кругооборот. При этом они переходят из сферы обращения в сферу производства и обратно, принимая последовательно форму фондов обращения и оборотных производственных фондов. Таким образом, проходя последовательно три фазы, оборотные средства меняют свою натурально-вещественную форму.

В первой фазе (Д — Т) оборотные средства, имевшие первоначально форму денежных средств, превращаются в производственные запасы, т.е. переходят из сферы обращения в сферу производства. Во второй фазе (Т — П — Т1) оборотные средства участвуют непосредственно в процессе производства и принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов и готовых изделий. Третья фаза кругооборота оборотных средств (Т1 — Д1) совершается вновь в сфере обращения. В результате реализации готовой продукции оборотные средства принимают снова форму денежных средств. Разница между поступившей денежной выручкой и первоначально затраченными денежными средствами (Д1 — Д) определяет величину денежных накоплений предприятий. Таким образом, совершая полный кругооборот (Д — Т — П — Т1 — Д1), оборотные средства функционируют на всех стадиях параллельно во времени, что обеспечивает непрерывность процесса производства и обращения.

Оборотные средства предприятия выполняют 2 функции: производственную, расчетную.

Выполняя производственную функцию, оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на произведенный продукт.

По завершении производства оборотные средства переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарной формы в денежную.

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависти от его обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации зависит не только процесс материального производства, но и финансируется устойчивость предприятия.

Величина оборотных средств предприятия зависит не только от объема расходуемых в производстве ценностей, но и от скорости оборачиваемости авансируемых денежных в них средств. Чем меньше длительность этого оборота, тем выше финансовая устойчивость предприятия, поскольку высвобождаемые в результате ускорения оборачиваемости оборотных средств денежные средства являются дополнительным внутренним источником дальнейших инвестиций и позволяют успешно выполнять платежные обязательства.

Поэтому основной задачей финансового менеджмента на предприятии является минимизация оборотных средств, так как высвободившиеся средства могут быть инвестированы в альтернативный проект (например, приобретение ликвидных ценных бумаг или размещение свободных денежных средств в банке под проценты). Кроме того, минимальное вложение капитала в оборотные фонды снижает расходы и риски, связанные с хранением, износом, порчей в течение длительного периода, уменьшением реальной стоимости дебиторской задолженности и денежных средств в связи с инфляцией.

Решение этой задачи может быть достигнуто при рациональной организации оборотных средств и разработке мероприятий по ускорению их оборачиваемости.

1.3.Обзор литературных источников.

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.

2.Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам,аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.

4.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.

5. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"

Раздел 2.Общая характеристика аудируемой организации.

2.1.Оценка финансового состояния аудируемой организации.

УНТК – это многоотраслевая научно-техническая организация, которая более сорока пяти лет успешно сотрудничает с предприятиями машиностроительного комплекса России, СНГ и зарубежными партнерами.

Шестидесятые годы ХХ века характеризуются бурным развитием науки и техники. В это время на УВЗ были созданы принципиально новые конструкции большегрузных полувагонов с металлической обшивкой, а также новый танк Т-72. Запуск этих изделий в производство требовал проведения глубокой реконструкции вагоносборочных и механосборочных цехов без их остановки. Задача усложнялась тем, что вновь осваиваемые узлы и детали конструктивно имели более высокую сложность и требовали более высокой точности изготовления, чем снимаемые с производства. На повестку дня остро вставал вопрос создания и ускоренного введения новых технологий в заготовительных и обрабатывающихся производствах.

Учитывая сложившуюся обстановку, руководство Министерства обороной промышленности приняло решение создать на территории УВЗ Уральский филиал Всесоюзного проектно-технологического института (УФ ВПТИ), что и было установлено приказом министра №190 от 24.04.1968.

Уставом УФ ВПТИ были определены следующие основные направления деятельности предприятия:

1. Технологическая подготовка производства новых изделий.

2. Механизация и автоматизация технологических процессов.

3. Проведение научно-исследовательских работ по совершенствованию действующих технологий и обеспечение внедрения усовершенствования в производство.

4. Изготовление средств механизации и автоматизации, нестандартизированного оборудования, собственных разработок, наладку и внедрение их в производство.

В 1970 году УФ ВПТИ был переименован в Уральский филиал Всесоюзного научно-исследовательского технологического института (УФ ВНИТИ). Коллектив предприятия возглавил Аркадий Иванович Стрельцов. В этот период предприятие проводило научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по 22 различным темам.

В 1987 году в УФ ВНИТИ приходит новый директор Владимир Павлович Мозолин. Этот период характеризуется кризисом отечественной экономики, перестройкой, распадом СССР и потерей хозяйственных связей. В1991 году УФ ВНИТИ решением руководства Миноборонпрома был преобразован в самостоятельное предприятие, получившего название Уральский научно-технологический комплекс (УНТК). В начале 1993 года УНТК реорганизован в акционерное общество. В это сложное время Владимиру Павловичу удалось сохранить высокую квалификационный коллектив сотрудников и научно-техническую базу комплекса.

На сегодняшний день общая численность персонала ОАО УНТК – около 300 человек.

2.2.Оценка организации бухгалтерского учета, учетной политики и системы внутреннего контроля.

Оборотные активы – важнейшая экономическая категория, которая отражает стоимостную оценку оборотных средств организации, оптимальность объема, состав и структура которых в значительной степени влияют на устойчивость финансового положения организации. Вместе с тем оборотные активы представляют собой одну из главных составляющих ресурсного потенциала всей организации. Средства, вложенные в оборотные активы, должны компенсироваться за один оборот, т.е. за короткий период, в среднем соответствующий периоду превращения денег в деньги.

Оборотные средства, находясь в постоянном движении и обеспечивая кругооборот средств, постоянно меняют свою материально-вещественную форму. Многообразие видов оборотных активов организации обусловливает необходимость их классификации.

Под структурой оборотныхсредств понимается соотношение между элементами в общей сумме оборотных средств. На структуру оборотных активов оказывают влияние особенности конкретного производства, снабжения, принятый порядок расчетов с покупателями и заказчиками. Изучение структуры является основой прогнозирования перспективных изменений в составе оборотных средств.

Структура оборотных активов предприятия, в первую очередь, отражает специфику операционного, финансового цикла компании. Состав и структура оборотных активов зависит производственного цикла (к примеру, в машиностроении, где достаточно продолжителен производственный цикл, значительную долю составляет незавершенное производство, в пищевой, значительную долю составляет сырье и материалы), а также от факторов экономического и организационного порядка.

На анализируемом предприятии в 2013 году по сравнению с 2012 годом в Приложении №2 наблюдается увеличение оборотных средств 59 257 тыс. руб. или 28,35%, что связано с увеличением объемов производства. Прирост оборотных активов наблюдается по всем составляющим. В составе оборотных активов наибольший прирост наблюдается по дебиторской задолженности. Сумма прироста составила 3 976 тыс. руб. или 91,19%. Это связано с авансовой оплатой продукции, потому что она имеет долгий производственный цикл. Значительно, на 5 886 тыс. руб. или 25,85%, уменьшились денежные средства предприятия. Главной причиной является увеличение дебиторской задолженности, а также связана с главным заказчиком (УВЗ), который диктует свой условия.

В структуре оборотных активов, как в отчетном, так и в прошлом году преобладают запасы, 79,65% и 77,61% соответственно. Так же немалый удельный вес приходится как в 2013 году, так и 2012 году на денежные средства 26,34% и 18,38% соответственно и на прочие оборотные активы – 10,55% и 15,39% соответственно. Такая структура оборотных активов характерна для предприятия научно-производственного направления деятельности.

2.3 Оценка организации бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и порядок раскрытия информации в финансовой отчетности

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики зависит от его деловой активности. Главными показателями деловой активности являются: объём и динамика произведённой продукции, широта рынков сбыта, наличие экспортной продукции, репутация предприятия, уровень использования капитала, инвестиционная активность, устойчивость экономического роста, оборачиваемость отдельных элементов капитала.

Оценивая динамику основных показателей, необходимо сопоставить темпы роста прибыли, выручки и стоимости имущества. В мировой экономике это соотношение называют «золотым правилом экономики предприятия»:

100 < ТР_А<ТР_В < ТР_П

Эффективность использования капитала характеризуется его доходностью (рентабельностью), а интенсивность его использования – скоростью оборота.

ТР п = 597,54%

ТР в = 120,57%

ТР а = 127,36%

100% < 127,36%˃120,57% < 597,54%

На анализируемом предприятии «золотое правило» не выполняется, так как при увеличении имущества на 27,36% выручка сокращается на 20,57%, что ведет еще к большему сокращению выручки.

В Приложении №3 в общем виде показатели рентабельности показывают, на сколько эффективно предприятие использует свои ресурсы в целях получения прибыли. При исчислении показателей рентабельности используют показатели, рассчитанные по балансовой и чистой прибыли.

Эффективность и инвестиционное использование капитала повышается, о чем свидетельствует ускорение оборачиваемости следующих элементов капитала в Приложении №5:

1. Коэффициент оборачиваемости активов, число оборотов уменьшилось на 0,01%.

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, число оборотов сократилось на 0,02%.

3. Коэффициент оборачиваемости МПЗ, число оборотов снизилось на 0,01%.

4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, число оборотов понизилось на 0.21%.

5. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности упало на 0,15%

На снижение эффективности и использование капитала повлияли следующие показатели:

1. Фондоотдача повысилась на 1,58%.

2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, число оборотов поднялось на 16,85%.

3. Длительность одного оборота активов расширилось на 13 дней.

4. Длительность одного оборота текущих активов увеличилось на 22 дня.

5. Длительность одного оборота МПЗ (длительность производственного цикла), расширилось на 6 дней.

6. Срок погашения дебиторской задолженности и кредиторской заложенности поднялся на 73 дня.

7. Длительность операционного цикла и финансового цикла повысилась на 22 дня.

В следствии чего сумма вовлекаемых в оборот средств увеличилась на 8 831,06 тыс. руб.

Раздел 3.Аудит учета оборотных активов.

3.1.Расчет уровня существенности, оценка аудиторского риска, аудиторская выборка.

При планировании работ аудитор должен принять решение о том, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную.

Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочных методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки. Порядок проведения выборочной проверки не всегда может быть жестко формализованным.

Вопрос регламентирован Федеральным стандартом аудита № 16 «Аудиторская выборка». Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Применение выборочного метода в аудите, как и в других сферах человеческой деятельности, заключается в замене сплошного наблюдения какой-либо генеральной совокупности объектов изучением некоторой ее части с последующим распространением результатов изучения на всю совокупность объектов. Выборочный метод является хорошо разработанной и многократно опробованной в различных приложениях конструкцией теории вероятностей.

Аудиторская выборка – это:

1. в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующих Правил;

2. в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Процесс планирования выборочной проверки включает в себя определение:

совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;
элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;
количества элементов, которые следует отобрать для проверки;
способа отбора элементов.

Аудитор принимает решение о том, какую именно совокупность данных он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно аудитор проверяет совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или обороту по определенному счету бухгалтерского учета.

При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации. При проверке основных средств обычно удобно выделять в отдельные группы для проверки здания и строения, транспортные средства, производственный инвентарь и т. п. При проверке материалов удобно разбивать материалы на группы по субсчетам. При проверке реализации иногда можно распределить клиентов по группам в зависимости от видов услуг.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Для проверки случайным образом существует несколько методов выбора элементов:

метод случайной выборки (для этого могут применяться компьютерные программы или таблицы случайных чисел);
метод количественной выборки по интервалам;
метод денежной выборки по интервалам.

Величина интервала определяется как отношение всего диапазона значений (например, порядковых номеров документов или других проверяемых объектов) к количеству элементов выборки.

Для построения денежной выборки по интервалам изучаемые объекты должны иметь стоимостное выражение, но при этом должна существовать возможность определения стоимости нарастающим итогом.

До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать ряд элементов определенным образом. Такие элементы называются элементами наибольшей стоимости и ключевыми.

В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке входят такие, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности. Кроме того, аудитор вправе включить в число проверяемых и другие элементы, которые имеют наибольшее стоимостное значение.

В ключевые элементы входят такие элементы проверки, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными, руководствуясь своим профессиональным суждением, а также дополнительной информацией, поступившей в его распоряжение в ходе аудита.

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, а также оценить ошибки, присутствующие в выборке, применительно к поставленной цели. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Оценка результатов выборки включает следующие виды работ:

a. анализ каждой ошибки, попавшей в выборку;

b. экстраполяция полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность;

c. оценка риска выборки.

Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.

Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка по порядку величины к уровню существенности или степени точности, а особенно в том случае, если выборочные проверки, проведенные в разных областях учета данного клиента, дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине или превосходящую уровень существенности, аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:

потребовать от клиента исправить фактически обнаруженные ошибки;
проанализировать причины возникновения ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;
модифицировать аудиторские процедуры с целью получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);
попытаться выполнить какие-либо альтернативные аудиторские процедуры в отношении данного раздела бухгалтерского учета;
потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учета, после этого выборочно проверить другие элементы этого раздела учета еще раз.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

3.2.Общий план аудиторской проверки и программа аудита оборотных активов.

Программа аудита оборотных активов включает в себя детальную проверку отдельных статей оборотных активов. При этом используются рабочие документы двух видов: распорядительные, в которых указаны детали выполнения специальных процедур и которые обязательны для выполнения, и свободные, которые заполняются аудитором произвольно, исходя из ситуации.

Рассмотрим аудиторские процедуры и рабочую документацию аудитора по отдельным объектам проверки.

Аудиторские процедуры по проверке оборотных активов: участие в инвентаризации оборотных активов (проведение опроса; наблюдение за работой комиссии по инвентаризации; проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете); формирование выводов.

Рабочие документы аудитора: опросный лист для наблюдения за инвентаризацией оборотных активов (МПЗ, НЗП, денежных средств); протокол наблюдения за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.

Аудиторские процедуры по проверке производственных запасов: проведение опроса; если в организации проводилась переоценка оборотных активов, оценка ее результатов и проверка правильности отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (сырье, материалы, полуфабрикаты и другие аналогичные ценности; горюче-смазочные материалы; спецодежда, инвентарь и хозяйственные принадлежности; товары для перепродажи; готовая продукция; тара; товары отгруженные).

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки материально-производственных запасов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.

Аудиторские процедуры по проверке материально-производственных запасов: ознакомление с опросным листом по планированию проверки материально-производственных запасов; изучение структуры материально-производственных запасов; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 5/01, действующим методическим рекомендациям и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов материально-производственных запасов в учете при приобретении и при выбытии; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления выбытия материально-производственных запасов; проверка на наличие и соблюдение утвержденных норм; проверка правильности порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16); проверка правильности порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам (при учете товаров по продажным ценам); арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки материально-производственных запасов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке материально-производственных запасов.

Аудиторские процедуры проверки расходов будущих периодов: ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности в части расходов будущих периодов; проверка правильности, полноты, своевременности учета и списания расходов будущих периодов, соответствия операций ПБУ, гл. 25 НК РФ, положениям принятой учетной политики; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, регистров налогового учета для формирования налогооблагаемой базы по прибыли; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности » — в части расходов будущих периодов.

Аудиторские процедуры проверки незавершенного производства: ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности в части незавершенного производства; проверка правильности, полноты, своевременности формирования расходов незавершенного производства, соответствия операций ПБУ, гл. 25 НК РФ, положениям принятой учетной политики; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, регистров налогового учета для формирования налогооблагаемой базы по прибыли; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности — в части незавершенного производства.

Аудиторские процедуры проверки прочих запасов и затрат: изучение структуры и анализ прочих запасов и затрат; проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих запасов и затрат; проверка правильности оценки в учете объектов активов при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора указываются по каждому разделу аудита.

Аудиторские процедуры проверки НДС по приобретенным ценностям: проверка на соответствие сумм НДС, отраженным в активах организации, данным о кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам и затратам, учтенным в составе незавершенного строительства; формирование выводов по результатам проверки. Рабочие документы аудитора указываются по каждому разделу аудита.

Аудиторские процедуры по проверке денежных средств (касса, расчетный счет, валютный счет, прочие денежные средства, денежные средства в пути): проведение опроса; ознакомление с опросным листом по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами; проверка соответствия данных Главной книги и аналитического учета, оформление первичных документов, структура расходной и доходной части, соответствие учета Порядку ведения кассовых операций, законодательству; проверка своевременности, правомерности и правильности отражения в учете и отчетности курсовых разниц; проверка соблюдения валютной дисциплины; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части денежных средств; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части денежных средств.

Аудиторские процедуры по проверке прочих оборотных активов: изучение структуры и анализ прочих оборотных активов; проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих оборотных активов; проверка правильности оценки в учете объектов активов; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; формирование выводов по результатам проверки.

3.3.Аудиторские процедуры и аудиторские доказательства.

К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

К незавершённому производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией.

Наличие и размер незавершенного производства (далее - НЗП) зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса. Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Для этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, использование данных партийного учета, в зависимости от вида изготавливаемой продукции.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (п. 64 Приказа N 34н) незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе:

1. По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

2. По прямым статьям затрат.

3. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.

Допускаются следующие виды оценки НП:

1. В массовом и серийном производстве:

· По фактической себестоимости (в разрезе калькуляционных статей).

· Плановой (нормативной) производственной себестоимости (прямые затраты – материалы, заработная плата основных производственных рабочих, исчисленные по нормам по каждому калькуляционному объекту, и суммы прочих косвенных затрат, определяемых в процентном отношении к прямым затратам).

· Прямым статьям затрат (сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих).

· Стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

2.В единичном производстве– по фактическим расходам.

Порядок оценки НП рекомендуется отраслевыми инструкциями и определяется учетной политикой организации.

Для оценки незавершенного производства нужно учитываться перечень прямых расходов, к которым могут быть отнесены:

1. Материальные расходы.

2. Оплата труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

3. Суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

4. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

5. Расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные за отчетный налоговый период.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Дебиторская задолженность может иметь две разновидности.

1. Обусловлена обычными процессами хозяйственной деятельности и может подразумевать аванс, перечисленный поставщику, или стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных), но не оплаченных покупателями (заказчиками) по условиям договора и иным причинам.

2. Выражается долгами в результате судебных споров между поставщиком и покупателем из-за несоответствия количества или качества товаров (работ, услуг) установленному ассортименту, несвоевременной оплаты или ее отсутствия, иных причин расхождения в договорных отношениях.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара).

2. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты).

3. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов).

4. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации).

5. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм).

6. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства).

7. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное).

8. 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал).

9. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность возникает, когда товары (работы, услуги) реализованы, а денежные средства за них еще не получены, или когда поставщику выплачен аванс, а товары (работы, услуги) в счет него еще не поступили.

В случае, если появляются обоснованные сомнения в том, что дебиторская задолженность не будет погашена, по такой задолженности создается резерв, уменьшающий финансовый результат.

Порядок формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отличается от порядка его формирования для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль:

Приложение №1.– Порядок формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учёте.

Если взыскать дебиторскую задолженность невозможно в силу истечения срока исковой давности, ликвидации должника и т.п., эта задолженность подлежит списанию на уменьшение финансового результата или за счет резерва (если резерв по ней создавался).

Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а так же ценных бумаг, платежных и денежных документов используются счета разд. V Плана счетов "Денежные средства".

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах данного раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. К разд. V "Денежные средства" относятся счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

Касса – подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями.

Всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка, создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель организации. Кроме него, ответственность за соблюдение вышеуказанного Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера и кассиров организации.

В организациях, имеющих несколько касс, прежде всего на предприятиях торговли, транспорта, организуется главная касса, которую ведет главный кассир. Ему подчиняются и перед ним ежедневно отчитываются кассиры операционных касс.

В организациях, в которых имеется один кассир, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагают на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств и снабжено сигнализацией. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу на время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке – сердцевина взаимоотношений организации с клиентами посредством банковской структуры, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы организации.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, прав, обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.

Для проведения операций по расчетному счету используются следующие формы безналичных расчетов:

1. Расчеты платежными поручениями. Основным платежным инструментом являются платежные поручения. Платежное поручение – это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

2. Расчеты платежными требованиями-поручениями представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. При этом платежный инструмент (платежное требование-поручение) предъявляется получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через систему банковских расчетов.

3. Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытия непокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в нем не указано иное. Безотзывным считается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя средств.

4. Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем – лицо, в пользу которого выдан чек; плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Различают чеки предъявительские, ордерные и именные. Именной – выписывается на определенное лицо и не подлежит передаче. Чек на предъявителя передается от одного лица к другому путем простого вручения. Ордерный чек может передаваться посредством передаточной подписи.

Расчеты по инкассо служат документом для бесспорного списания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете.

В случае если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов, подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организации, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту.

Организации могут открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранными валютами.

К валютным ценностям, помимо иностранной валюты, относятся также:

· Ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

· Драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий.

· Природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Особенности учета операций в иностранной валюте регламентируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н.

В настоящее время юридические лица могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

· Текущих валютных операций.

· Валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России, в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях).

· Платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов.

· Оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу.

· Платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств.

· Обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Специальными счетами в банках признаются счета, открытые для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий и т. д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.

Счет 55 «Специальные счета в банках» активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» (в рублях), 55-4 «Депозитные счета» (в валюте), 55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)», 55-6 «Текущий счет филиала», 55-7 «Специальный карточный счет».

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.

Денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком.

Чистый денежный поток – разность между притоком и оттоком денежных средств. Чистый денежный поток может принимать как положительное, так и отрицательное значение.

Для всестороннего анализа денежные потоки организации классифицируют:

1. Денежный поток по операционной деятельности.

2. Денежный поток по инвестиционной деятельности.

3. Денежный поток по финансовой деятельности.

В отчетном году в результате финансово хозяйственной деятельности денежная масса предприятия увеличилась в части расходования денежных средств, а в части поступлений сократилась. Данную ситуацию можно оценить отрицательно, т.к. она является следствием увеличения объемов производства, о чем свидетельствует и увеличение выручки от продаж. Однако чистый денежный приток в отчетном году принимает отрицательное значение, несмотря на то, что в прошлом году принимал положительное значение, соответственно 5886 тыс. руб. и 22779 тыс. руб. негативная динамика данного показателя в целом по организации (28665 тыс. руб.) обусловлена тем, что сумма притока денежных средств в отчетном году существенно уменьшился, а сумма оттока денежных средств значительно увеличился.

Рассматривая показатели потоков денежных по видам деятельности можно отметить, что наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по текущей деятельности. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в отчетном году составила 194802 тыс. руб., и это на 15834тыс. руб. меньше, чем в прошлом году. Удельный вес данного показателя в общей сумме денежных поступлений в отчетном году, как и в прошлом году составил 100%. По текущей деятельности наблюдается как в отчетном году превышение оттока над притоком денежных средств, а в прошлом году превышение притока над оттоком, что является отрицательным фактором.

На анализируемом предприятии инвестиционная деятельность и финансовая деятельность отсутствует.

Раздел 4.Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

В работе проведен анализ структуры оборотных средств ОАО УНТК, деловой активности и денежных средств на основании которых можно сделать следующие выводы.

В течении анализируемого периода наблюдается увеличение дебиторской задолженности и материально-производственных запасов. Также наблюдается сокращение денежных средств на предприятии.

Одной из причин ухудшения состояния ОАО УНТК может быть нерациональное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования.

Следовательно, можно предложить следующие мероприятия, направленные на улучшения эффективности использования оборотных средств предприятия.

С целью улучшения финансового состояния предприятия целесообразно проводить мероприятия по сокращению дебиторской задолженности:

1. Периодически пересматривать предельную сумму отпуска продукции и услуг в долг исходя из финансового положения покупателей.

2. Избегать дебиторов с высоким риском неоплаты.

3. При продаже и предоставлении большого количества товаров и услуг немедленно выставлять счета покупателям, с тем, чтобы они получали их не позднее, чем за день до наступления срока платежа.

Предприятию следует увеличить долю денежных средств. Следует более серьезно относиться к возможностям предприятия, увеличения денежных средств не только за счет текущей деятельности, но и от финансовой или инвестиционной деятельности.

Также с целью оптимизации оборотных активов можно порекомендовать увеличит долю быстро реализуемых активов и снизить материально производственные запасы.

Заключение

Состояние и эффективность использования оборотных средств – одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Нестабильность рыночной экономики, инфляция, неплатежи, и другие кризисные явления вынуждают предприятие изменять свою политику по отношению к оборотным активам, искать новые источники пополнения, искать пути более эффективного использования и оптимальных размеров оборотных активов.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты оборотного капитала. Дано понятие оборотных средств предприятия, их состав и классификация, назначение и роль в производстве. Обозначены факторы повышения эффективности использования оборотных средств. Определены основные цели задача и информационные источники анализа оборотного капитала.

Основные аспекты первой главы.

Во-первых, оборотные средства постоянно совершают круговорот в процессе хозяйственной деятельности. Таким образом они формируют основную часть себестоимости продукции.

Во-вторых, основными составными частями оборотных средств являются: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В-третьих целью анализа оборотных активов является повышение эффективности управления оборотными средствами, так как финансовое состояние предприятия находится в прямой зависимости от оборотного капитала.

В-четвертых, основным информационным источником для анализа оборотных активов является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Во второй главе отражен бухгалтерский учет оборотного капитала. Был описан бухгалтерский учет материалов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности и денежных средств. Где внимание было уделено рассмотрению бухгалтерских счетов.

Основные аспекты второй главы.

Во-первых, были рассмотрены бухгалтерские задачи учета материалов и готовой продукции. Документы, связанные с поступлением, выбытием, перемещением и хранением материалов, незавершенного производства и продукции.

Во-вторых, приведены методы учета материалов и готовой продукции, а также способы оценки себестоимости незавершенного производства и готовой продукции.

В-третьих, дебиторская задолженность – долг, причитающийся предприятию, её виды и отражения на счетах бухгалтерского учета.

В-четвертых, подробно рассмотрены денежные операции, учетные реестры, формы расчетов и документы их сопровождающие.

В третьей главе был проведен анализ оборотного капитала предприятия ОАО УНТК. Он включает: анализ динамики и структуры оборотных средств, анализ деловой активности, анализ денежных средств. Также были даны характеристика предприятия и на основании анализа предложены мероприятия по повышению эффективности использования оборотных средств.

В ходе анализа были сделаны следующие выводы:

На анализируемом предприятии в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается увеличение оборотных средств 59 257 тыс. руб. или 28,35%, что связано с увеличением объемов производства. Прирост оборотных активов наблюдается по всем составляющим. В составе оборотных активов наибольший прирост наблюдается по дебиторской задолженности. Сумма прироста составила 3 976 тыс. руб. или 91,19%. Значительно, на 5 886 тыс. руб. или 25,85%, уменьшились денежные средства предприятия. В структуре оборотных активов, как в отчетном, так и в прошлом году преобладают запасы, 79,65% и 77,61% соответственно. Так же немалый удельный вес приходится как в 2013 году, так и 2012 году на денежные средства 26,34% и 18,38% соответственно и на прочие оборотные активы – 10,55% и 15,39% соответственно.

Эффективность и инвестиционное использование капитала повышается, о чем свидетельствует ускорение оборачиваемости следующих элементов капитала: коэффициент оборачиваемости активов (0,01%), коэффициент оборачиваемости оборотных активов (0,02%), коэффициент оборачиваемости МПЗ (0,01%), коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (0.21%), соотношение дебиторской и кредиторской задолженности (0,15%). На снижение эффективности и использование капитала повлияли следующие показатели: фондоотдача (1,58%), коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (16,85%), длительность одного оборота активов (13 дней), длительность одного оборота текущих активов (22 дня), длительность одного оборота МПЗ (6 дней), срок погашения дебиторской задолженности и кредиторской заложенности (73 дня), длительность операционного цикла и финансового цикла (22 дня). В следствии чего сумма вовлекаемых в оборот средств увеличилась на 8 831,06 тыс. руб.

В отчетном году в результате финансово хозяйственной деятельности денежная масса предприятия увеличилась в части расходования денежных средств, а в части поступлений сократилась. Однако чистый денежный приток в отчетном году принимает отрицательное значение, несмотря на то, что в прошлом году принимал положительное значение, соответственно 5886 тыс. руб. и 22779 тыс. руб. негативная динамика данного показателя в целом по организации (28665 тыс. руб.) обусловлена тем, что сумма притока денежных средств в отчетном году существенно уменьшился, а сумма оттока денежных средств значительно увеличился. На анализируемом предприятии инвестиционная деятельность и финансовая деятельность отсутствует. Весь приток и отток денежных средств приходится на текущую деятельность.

Список используемой литературы.

1. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

2. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

3. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.

4. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.

5. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.

6. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

7. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с.

8. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 416 с.

9. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2007. - 400 с.

10. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2008.

11. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008.

12. Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

13. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности 2007 г.: изд. на русском языке. - М.: ИНФРА-М, 2009.

14. Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2007.

15. Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

16. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2008. - 328 с.

17. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 376 с.

Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2006. - 576 с.

Приложения.

Приложение №1.– Порядок формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учёте.

Этапы создания резерва	Бухгалтерский учет	Налоговый учет по налогу на прибыль
1. Необходимость создания резерва	Резерв создается обязательно	Налогоплательщик вправе создавать резерв, если это предусмотрено его учетной политикой
2. Признание дебиторской задолженности сомнительной	Дебиторская задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная гарантиями
Дебиторская задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в оговоренный срок
3. Порядок расчета величины резерва по сомнительной дебиторской задолженности	Определяется учетной политикой	Регламентирован ст.266 НК РФ
4. Использование резерва	На покрытие убытков от безнадежных долгов
5. Остаток неиспользованного резерва	Увеличивает финансовый результат года, следующего за отчетным	По выбору налогоплательщика: 1. Может быть перенесен на следующий налоговый период. В этом случае, сумма вновь созданного резерва корректируется на остаток неиспользованного резерва предыдущего налогового периода. 2. Увеличивает прибыль отчетного года.

Приложение №2.– Анализ динамики и структуры оборотных средств

Элементы баланса	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
2013 год	2012 год	Отклонение	2013 год	2012 год	Динамика
	ТПР, %
Запасы	213 672	162 228	51 444	31,71	79,65	77,61	2,03
НДС	696	0	696	0,00	0,26	0,00	0,26
Дебиторская задолженность	8 336	4 360	3 976	91,19	3,11	2,09	1,02
Финансовые вложения	161	161	0	0,00	0,06	0,08	-0,02
Денежные средства и их эквиваленты	17 122	23 008	-5 886	-25,58	26,34	18,38	7,96
Прочие оборот. активы	28 293	19 266	9 027	46,85	10,55	15,39	-4,84
Итог	268 280	209 023	59 257	28,35	100,00	100,00	0,00

Приложение № 3 – Расчёт показателей деловой активности

Наименование показателя	Способ расчёта	Пояснение
1. Коэффициент оборачиваемости активов		Показывает, сколько рублей реализованной продукции принёс 1 руб., вложенный в активы
2. Коэффициент оборачиваемости основных средств		Показывает, сколько рублей реализованной продукции принёс 1 руб., вложенный в основные фонды
3. Фондоотдача		Показывает, сколько продукции получено с 1 руб., вложенного в основные фонды
4. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов		Показывает, сколько рублей реализованной продукции принёс 1 руб., вложенный в текущие активы
5. Коэффициент оборачиваемости МПЗ		Характеризует скорость оборота МПЗ
6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		Характеризует скорость оборота дебиторской задолженности
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		Характеризует скорость оборота кредиторской задолженности
8. Длительность одного оборота активов		Показывает, за сколько дней совокупные активы совершают полный оборот
9. Длительность одного оборота текущих активов		Показывает, за сколько дней оборотные средства совершают полный оборот
10. Длительность одного оборота МПЗ (длительность производственного цикла)		Характеризует время с момента поступления производственных запасов на предприятие до момента получения готовой продукции
11. Срок погашения дебиторской задолженности
12. Срок погашения кредиторской задолженности
13. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, коэф.
14. Длительность операционного цикла		Характеризует общее время с момента поступления материалов на склад организации до момента получения оплаты от покупателей за реализованную продукцию
15. Длительность финансового цикла		Характеризует время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота. ФЦ начинается с момента оплаты поставщикам материалов, заканчивается в момент получения денег от покупателей за отгруженную продукцию.
16. Рентабельность совокупных активов, %		Показывает, сколько прибыли получено с одного рубля, вложенного в имущество
17. Рентабельность собственного капитала, %		Характеризует результаты управления предприятием в финансовой сфере и показывает, сколько прибыли получено с одного рубля, принадлежащего собственнику

Приложение №4. – Расчёт среднегодовой стоимости имущества

Наименование показателя	Отчётный год	Прошлый год
Выручка	143564	119071
Себестоимость	120683	93365
Прибыль до налогообложения	-8025	-1343
Среднегодовая стоимость активов	260004,5	211370
Среднегодовая стоимость основных фондов	18513	18912,5
Среднегодовая стоимость оборотных средств	238651,5	190611,5
Среднегодовая стоимость МПЗ	187950	143965,5
Среднегодовая стоимость ДЗ	6348	20644
Среднегодовая стоимость КЗ	158229,5	107010
Среднегодовая стоимость СК	91750	96282,5

Приложение №5. – Анализ деловой активности

Наименование показателя	Отчётный год	Прошлый год	Динамика
1. Коэффициент оборачиваемости активов, оборотов	0,55	0,56	-0,01
2. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности,	7,75	6,30	1,46
3. Фондоотдача, руб.	6,52	4,49	1,58
4. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, оборотов	0,60	0,62	-0,02
5. Коэффициент оборачиваемости МПЗ, оборотов	0,64	0,65	-0,01
6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	22,62	5,77	16,85
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	0,91	1,11	-0,21
8. Длительность одного оборота активов, дней	652	639	13
9. Длительность одного оборота текущих активов, дней	598	576	22
10. Длительность одного оборота МПЗ (длительность производственного цикла), дней	561	555	6
11. Срок погашения дебиторской задолженности, дней	397	324	73
12. Срок погашения кредиторской задолженности, дней	397	324	73
13. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, коэф.	0,04	0,19	-0,15
14. Длительность операционного цикла, дней	583	561	22
15. Длительность финансового цикла, дней	582	560	22
16. Рентабельность совокупных активов, %	3,09	0,64	2,45
17. Рентабельность собственного капитала, %	8,75	1,39	7,35
18. Сумма высвобождаемых или вовлекаемых в оборот средств	8 831,06	Х	Х

Приложение №6. – Анализ состава структуры и динамки денежных потоков

Наименование показателя	Отчетный год	Прошлый год	Отклонение
сумма	УВ, %	Сумма	УВ, %	по сумме	по УВ, %
приток	194802	100	210636	100	-15834	0
Отток	200688	100	187857	100	12831	0
Сальдо (ЧДП)	-5886		22779		-28665
в том числе
Текущая деятельность
Приток	194802	100,00	210636	100,00	-15834	0,00
Отток	200688	100,00	187857	100,00	12831	0,00
Сальдо (Ч Д П)	-5886		22779		-28665
Инвестиционная деятельность
Приток	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Отток	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Сальдо (Ч Д П)	0		0		0
Финансовая деятельность
Приток	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Отток	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Сальдо (Ч Д П)	0		0		0