рынок ценных бумаг

Государственное автономное профессиональное образовательное

учреждение Республики Карелия

«Петрозаводский техникум городского хозяйства»

Специальность 38.02.01

«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

« _________________________________________________»

Работу выполнил(а):

Студент 2 курса группы Э21з

заочной формы обучения

_____________________________

                                  ^{(Ф.И.О. студента)}

Работу проверил:

«____»________________2019г.

преподаватель ГАПОУ РК «ПТГХ»

________________/Ю.В. Лалетина/

Петрозаводск, 2019 г.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1 ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………5

1.1.    СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ…………………...5

1.2.    ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ………………..6

1.3.    ИСТОРИЯ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ……………………………………..10

1.4.    СТРУКТУРА РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ………………………………….12

1.5.    УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ…………………………………14

1.6.    БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ЦЕННЫХ БУМАГ……………………………..17

ГЛАВА 2 РАСЧЁТНАЯ ЧАСТЬ………………………………………………….19

1.1.ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ИМУЩЕСТВА          ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………………………………19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………25

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………….....26

ВВЕДЕНИЕ

Как мы знаем, рынок представляет собой систему товарно-денежных отношений производителей и потребителей материальных благ, руководствуется экономическими законами спроса, предложения и конкуренции.

Современный мир характеризуется высоким разделением труда, в результате чего обмен продуктами труда, торговля стали общественной необходимостью. Также важную роль играет в процессе хозяйствования накопления денежного капитала. Самому процессу накопления денежного капитала предшествует этап его производства. После того как денежный капитал создан или произведен, его необходимо разделить на часть, которая вновь направляется в производство, и ту часть, которая временно высвобождается. Последняя, как правило, и представляет собой свободные денежные средства производства предприятий и корпораций, которые аккумулируются на рынке ссудных капиталов кредитно-финансовыми институтами и рынком ценных бумаг. Структура рынка ссудных капиталов складывается в основном из двух элементов: кредитно-финансовых институтов и рынка ценных бумаг.

Возникновение и обращение капитала, представленного в ценных бумагах, тесно связан с функционированием рынка реальных активов, т. е. рынка, на котором происходит купля-продажа материальных ресурсов. С появлением ценных бумаг (фондовых активов) происходит якобы раздвоение капитала. С одной стороны, существует реальный капитал, представленный производственными фондами, с другой - его отражение в ценных бумагах.

Появление этой разновидности капитала связано с развитием потребности в привлечении все большего объема кредитных ресурсов вследствие усложнения и расширения коммерческой и производственной деятельности.. Таким образом, фондовый рынок исторически начинает развиваться на основе ссудного капитала, так как покупка ценных бумаг означает не что иное, как передачу части денежного капитала в ссуду.

Главной задачей, которую должен выполнять рынок ценных бумаг является прежде всего обеспечение условий для привлечения инвестиций на предприятия, доступ этих предприятий к более дешевому по сравнению с банковскими кредитами капиталу.

Само слово “фонд” широко используется для определения различных по содержанию экономических понятий, но чаще всего - для определения суммы денежных или материальных ценностей, имеющих целевое назначение (основные и оборотные фонды, фонд заработной платы, фонд развития производства, фонд накопления, амортизационный фонд, пенсионный фонд и т.д.). Так же называют и совокупность ценных бумаг. Поэтому рынок, на котором обращаются (продаются и покупаются) ценные бумаги, называется фондовым.

Именно ценные бумаги различных типов, видов и разновидностей, экономические субъекты, рыночная технология, инфраструктура и др. являются атрибутами фондового рынка. Каждый из этих атрибутов можно положить в основу классификации. Этих классификаций существует большое количество. В частности, классификация по технологии оборота ценных бумаг дает “первичный рынок” и “вторичный рынок”. Первичный рынок - это рынок, на котором происходит их оборот. Классификатору рынка ценных бумаг является так называемая система “четырех рынков”. “Первый рынок” - фондовая биржа. “Второй рынок” - внебиржевой рынок, на котором происходит оборот ценных бумаг, не зарегистрированных на бирже. “Третий рынок” - внебиржевой рынок с регистрацией ценных бумаг через посредников. “Четвертый рынок” - внебиржевой рынок, на котором операции осуществляются через компьютерную систему.                          

ГЛАВА 1 ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

1.1    Суть и функции рынка ценных бумаг

Ценная бумага – документ, удостоверяющий право собственности его владельца на какое-либо имущество или на капитал, отданный взаймы за предоставленное вознаграждение в виде процента или дивиденда. Капитал, выраженный в ценных бумагах, нуждается в наличии сфер применения. Возможности стать объектом купли-продажи, удовлетворить желания покупателя и продавца, свободно обращаться ценные бумаги обретают в условиях рынка.

Рынок ценных бумаг (фондовый рынок) – система экономических отношений между теми, кто выпускает и продает ценные бумаги, и теми, кто их покупает и становится их владельцами. Покупка такой бумаги означает передачу части денежного капитала в ссуду, а сама ценная бумага приобретает форму кредитного документа. Тот, кто продал ценную бумагу, становится временным обладателем заемных средств, которые он может использовать для организации и расширения производственной или коммерческой деятельности; а тот, кто стал ее владельцем, сохранил за собой право на переданный взаймы капитал и получил возможность его возвращения в увеличенном размере.

Экономическая роль рынка ценных бумаг определяется функциями, которые выполняют ценные бумаги в процессе обращения и хозяйственного использования. С их помощью происходит процесс централизации временно свободных средств и сбережений собственников для финансирования производства и строительства, их технического перевооружения, для развития торговли, транспорта, сферы услуг.

С помощью ценных бумаг, выпускаемых в обращение государством, осуществляется покрытие дефицита текущего бюджета, обеспечивается его кассовое исполнение, сглаживаются неравномерности поступления налоговых платежей.

Одна из функций рынка ценных бумаг – перелив капитала, позволяет быстро осуществлять межотраслевое и межрегиональное перемещен6ие капитала с целью его концентрации в технически или экономически прогрессивных отраслях производства и наиболее перспективных регионах для быстрого хозяйственного развития.

Информационная функция дает возможность инвесторам через ситуацию на рынке ценных бумаг увидеть и почувствовать состояние экономической конъюнктуры в стране, в соответствии с ней сориентироваться и принять оперативные меры для рационального использования своих капиталов. Деятельность рынка ценных бумаг может снижать инфляционное состояние экономики. Направляя часть потребительных доходов на инвестиционные цели и тем самым снижая их избыточное давление на потребительский рынок, она в общем воспроизводственном плане способствует нормализации пропорций потребления и накопления.

1.2 Общая характеристика рынка ценных бумаг

Рынок ценных бумаг представляет собой часть финансового рынка и распадается на первичный и вторичный.

Для первичного рынка характерна мобилизация капитала путем выпуска и продажи ценных бумаг. На вторичном рынке обращаются ранее выпущенные ценные бумаги.

Первичный рынок служит эмитентам, стремящимся разместить ценные бумаги среди инвесторов (покупателей). На этом рынке происходит размещение новых выпусков ценных бумаг.

Под первичной эмиссией подразумевается продажа ценных бумаг их эмитентом (заемщиком — инициатором выпуска ценных бумаг) юридическим лицам и гражданам (инвесторам) на коммерческих условиях.

Первичная эмиссия осуществляется в следующих случаях:

— при формировании уставного капитала (уставного фонда) в момент учреждения акционерного общества посредством выпуска акций;

— при увеличении размеров первоначального уставного капитала (уставного фонда) акционерного общества путем дополнительного выпуска акций;

— при формировании заемного капитала юридических лиц (мобилизации денежных средств) путем выпуска облигаций и иных долговых обязательств.

Выпуск акций и иных ценных бумаг для размещения среди инвесторов в странах СНГ осуществляется в соответствии с законодательством об акционерных обществах и ценных бумагах. Законодательство регулирует выпуск и регистрацию ценных бумаг, порядок предоставления информационного проспекта эмиссии и его регистрации для эмитентов ценных бумаг и др.

Участниками рынка являются эмитенты, инвесторы и посредники (брокеры, инвестиционные дилеры и т.д.).

Первичный рынок — «рынок эмитентов», в качестве которых могут выступать:

— корпорации, компании и иные предприятия;

— государство;

— местные органы власти;

— кредитно-финансовые институты (например, акционерные банки).

Контрагентами эмитентов на первичном рынке выступают инвесторы (покупатели) ценных бумаг. Ими могут быть индивидуальные инвесторы и так называемые институциональные инвесторы. Институциональными инвесторами могут, например, являться соответствующие (фондовые и трастовые) отделы коммерческих банков, инвестиционные фонды, страховые компании.

Система взаимоотношений эмитентов с инвесторами на первичном рынке может быть прямая (непосредственная продажа эмитентом ценных бумаг инвесторам) и опосредованная (продажа эмитентом ценных бумаг через посредников). Ими могут быть банки, действующие в качестве дилеров первичного рынка, брокерские фирмы, которые являются посредниками на рынке ценных бумаг.

Посредники выясняют характер и размеры финансовых потребностей заемщиков, согласовывают условия займа, выбор вида выпускаемых ценных бумаг, определяют сроки эмиссии с учетом состояния рынка, осуществляют непосредственную эмиссию и последующее размещение выпуска среди инвесторов, оказывают консультационные услуги обеспечивают вторичный рынок для ранее выпущенных ценных бумаг.

Специфика эмиссии и размещения ценных бумаг (акций, облигаций и т. д.) находится в зависимости от конкретных целей их выпуска. Различаются и способы размещения ценных бумаг. Акции (как и иные виды ценных бумаг) могут быть реализованы инвестором либо непосредственно самим эмитентом, либо через банк (или иную инвестиционную фирму) с оплатой комиссионных.

На первичном рынке ценных бумаг широко используется андеррайтинг (гарантированное размещение ценных бумаг).

Эмитент по своему усмотрению может выбрать андеррайтера. Это осуществляется в результате переговоров с потенциальными андеррайтерами (коммерческими или инвестиционными банками) или публичных торгов, при проведении которых потенциальные андеррайтеры конкурируют, называя цену, по которой они готовы купить выпускаемые ценные бумаги.

Вторичный рынок является неотъемлемой частью всего рынка ценных бумаг, поскольку обеспечивает возможность реализации ценных бумаг для их держателей с наименьшими потерями или с определенным доходом и выполняет перераспределительную функцию, так как на вторичном рынке осуществляются сделки купли и продажи ценных бумаг, выпущенных ранее, происходит передача права собственности на ценные бумаги.

Вторичный рынок включает в себя оборот ценных бумаг на фондовой бирже и внебиржевой оборот.

В отличие от первичного, на вторичном рынке ценные бумаги продаются покупателю в соответствии с рыночной конъюнктурой.

Фондовая биржа является организационно оформленным рынком ценных бумаг. Изначально фондовая биржа создавалась как аукционный рынок, где продавцы конкурируют друг с другом за возможность продавать, а покупатели — за возможность купить фондовые ценности.

Крупнейшими фондовыми биржами в мире являются биржи в Нью-Йорке, Токио, Лондоне, Франкфурте-на- Майне, Цюрихе.

Каждая биржа вырабатывает критерии допуска ценных бумаг на официальные торги. Например, на Нью-Йоркской бирже используются следующие параметры:

— заинтересованность нации в компании — эмитенте;

— минимальный выпуск акций должен быть не менее 1 млн штук;

— чистый доход компаний за последний год должен быть не ниже 2,5 млн дол. и 2 млн дол. за каждые из предыдущих двух лет;

— суммарная стоимость обычных акций, находящихся во владении, должна составлять не менее 18 млн дол.;

— другие показатели.

Для корпорации включение в официальный перечень (листинг) дает ряд преимуществ:

— высокий рейтинг компании у инвесторов и, следовательно, содействие купле-продаже ее ценных бумаг;

— возможность получения кредитов на лучших условиях;

— благоприятные условия для дальнейшей эмиссии акций и облигаций и т.д.

Все остальные ценные бумаги, не зарегистрированные на фондовой бирже (не прошедшие листинг), попадают во внебиржевой оборот.

Во внебиржевом обороте обращаются обычно следующие категории ценных бумаг:

— ценные бумаги, не удовлетворяющие биржевым критериям с точки зрения объема капитала, прибыли, т.е. прежде всего ценные бумаги небольших компаний, неперспективных или относящихся к низкорентабельным;

— ценные бумаги рисковых сфер экономики (венчурное финансирование).

Рынок рискового капитала особенно вырос в последнее время. К таким сферам относится производство наукоемкой продукции, которая в случае успеха может дать большую прибыль. Как правило, это новые компании, обладающие небольшим начальным капиталом, и выпуск акций на значительные суммы для них практически невозможен, что закрывает путь на биржу;

— ценные бумаги кредитно-финансовых и других институтов (фондов и т. д.).

1.3 История рынка ценных бумаг

История РЦБ насчитывает несколько веков. Более 400 лет назад, в 1592 году, в Антверпене был впервые обнародован список цен на ценные бумаги, продававшиеся на местной бирже. 1592 год считается годом зарождения фондовых бирж как специализированных организаций, занимающихся куплей-продажей ценных бумаг. Первая официальная биржа в России была открыта в Санкт-Петербурге в год его основания (1703), и, хотя она длительное время была товарной, там велась торговля и фондовыми ценностями – векселями в иностранной валюте. К 1913 году в России насчитывалось уже около 70 фондовых бирж.

Наиболее яркий этап формирования фондового рынка обычно связывают с экономическими реформами Столыпина – Витте в конце XIX – начале XX веков.

К началу Первой мировой войны Россия занимала 5-е место по объему биржевого оборота. Так, к концу 1912 года в различных государствах мира находились в обращении ценные бумаги на общую сумму 850 млрд французских франков.

Основой РЦБ в России того периода были государственные долговые обязательства. И это при том, что существовавшая в то время система золотого обеспечения рубля исключала дефицитный вариант финансирования бюджета и Россия не знала в тот период, что такое инфляция.

Обращавшиеся на российском рынке акции и облигации делились на именные и бумаги на предъявителя. Причем первые появились на российском рынке гораздо раньше. Предъявительскими были купоны, дававшие право на получение дивидендов. До 1895 года действовали правила, согласно которым считалось, что купон дает право на получение денег тому, в чьих руках он находится. Но в 1895 году новые правила постановили, что если владелец мог доказать время приобретения, время утраты и обстоятельства, при которых была совершена утрата, то Министерство финансов могло выдать капитал и проценты по нему. Со временем биржевой оборот рос, и вместе с ним рос спрос на предъявительские бумаги. Правительство и промышленные компании были заинтересованы в выпуске именных бумаг, которые находились в надежных руках. Финансовые и банковские деятели на фондовом рынке были заинтересованы в росте оборотов.

Становление РЦБ в Российской империи происходило на фоне бурного экономического роста, увеличения национального дохода, при отсутствии инфляции и активном участии иностранных капиталов. Этим объясняется достаточно быстрое формирование соответствующей своему времени инфраструктуры и расширение круга инвесторов.

Основная проблема российского рынка как того, так и сегодняшнего времени – отсутствие массового инвестора (в первую очередь, из-за невысокого уровня жизни большинства населения). Привлечение иностранных капиталов было одной из первоочередных задач российского правительства и тогда, и сейчас.

1.4 Структура рынка ценных бумаг

Основополагающим свойством первичного рынка является его «информационная открытость», которая предполагает полное раскрытие всей информации как о эмитенте, так и о самой ценной бумаге, что дает возможность принятия рационального решения для инвестирования. Вторичный рынок своим основным свойством подразумевает ликвидность – способность преобразовывать значительный объем ценных бумаг в денежный эквивалент, за короткий временной промежуток при незначительных курсовых колебаниях. Вторичным рынком обеспечивается перераспределение капитала между самыми эффективными сферами деятельности. Всестороннее и полное развитие вторичного рынка - это необходимое условие функционирования первичного. В условиях стабильной рыночной экономики, доля торговли на вторичном рынке, по объему во много раз превышает первичное размещение.

По степени организованности рынка, рынок ценных бумаг, можно разделить:

• организованные рынки – обращение всех ценных бумаг, на таких рынках, подчинено законодательно установленным правилам, которым подчиняются профессиональные посредники имеющие лицензию. Такому виду рынков характерны всесторонне открытые торги.

• неорганизованные рынки – рынки, не имеющие единого свода правил для участников, торговля осуществляется в произвольном порядке по средствам личных контактов участников рынка. На рынках такого рода, не существует единой системы оповещения о проведенных сделках.

Биржевой и внебиржевой.

По месту проведения сделок выделяют: внебиржевой и биржевой рынки, причем, как показывает международная практика внебиржевой рынок не уступает биржевому.

Структура рынка ценных бумаг

Биржевой рынок, как следует из названия, рынок организованный на базе биржи - фондовой, фьючерсной, отдельными фондовыми подразделениями товарной или валютной бирж, а также брокерами и различными дилерами. Биржевому рынку принадлежат не все выпущенные ценные бумаги, а лишь прошедшие листинг, т.е. бумаги наиболее полно проверенные на «качество» и финансовую состоятельность эмитента.

Внебиржевой рынок – рынок ценных бумаг не допущенных, по различным причинам к размещению на бирже. Внебиржевой рынок является менее профессиональным, что делает его общедоступным, привлекая огромное количество мелких инвесторов, становясь при этом менее спекулятивным, а значит более устойчивым. Внебиржевой рынок по форме организации может быть неорганизованным и организованным. Организованный внебиржевой рынок – образован подразделениями банков, дилерами, инвестиционными фондами, к такому рынку можно отнести электронные системы торговли различными ценными бумагами.

По виду сделок выделяют:

• кассовые – рынки с немедленным исполнением сделок (примерно один – два рабочих дня, исключая день заключения сделки). Торгуемые ценные бумаги: акции и облигации.

• срочные (форвардные) – рынки, сделки на которых имеют различный характер, срок исполнения которых превышает два дня.

По гражданству участников выделяют:

• Рынок резидентов

• Рынок нерезидентов

1.5    Участники рынка ценных бумаг

Участники рынка ценных бумаг - это юридические и физические лица, которые продают или покупают ценные бумаги или обслуживают их оборот и расчеты по ним; т.е. те, кто вступает между собой в определенные экономические отношения по поводу обращения ценных бумаг.

По функциональному назначению можно выделить следующие основные группы участников рынка ценных бумаг: эмитенты; инвесторы; фондовые посредники; организации, обслуживающие рынок ценных бумаг; государственные органы регулирования и контроля.

Участники рынка ценных бумаг

Эмитент - это юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39 ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Эмитенты представляют тех участников фондового рынка, которые заинтересованы в привлечении инвестиционных ресурсов путем выпуска, как правило, облигаций и иных долговых финансовых инструментов.

Фондовые посредники - это торговцы, обеспечивающие связь между эмитентами и инвесторами на рынке ценных бумаг (дилеры, брокеры).

Организации, обслуживающие функционирование рынка ценных бумаг, включают:

·   организаторов рынка ценных бумаг (фондовые биржи или небиржевые организаторы рынка);

·   расчетные палаты, клиринговые центры;

·   депозитарии;

·   регистраторов;

·   информационные органы или организации.

Участник рынка ценных бумаг может находиться либо в роли покупателя, либо в позиции продавца, либо только обслуживать рыночные процессы.

Эмитент поставляет на фондовый рынок товар - ценную бумагу, качество которой определяется его статусом и финансовыми результатами его деятельности. Он постоянно присутствует на рынке, оперирует своими ценными бумагами, осуществляя их выкуп или продажу.

Первенство среди российских эмитентов занимает государство, поскольку считается, что его ценные бумаги имеют нулевой риск, поэтому они продаются с минимальным, но достаточно высоким доходом и абсолютной ликвидностью.

Акционерные общества, созданные в результате приватизации как эмитенты, характеризуются низкой доходностью, информационной закрытостью, неопределенностью экономических перспектив. Поэтому, чтобы выжить, им на рынке ценных бумаг необходимы техническая доступность реестра и значительные колебания курсовой стоимости их ценных бумаг.

Частные предприятия-эмитенты могут выпускать только долговые ценные бумаги (облигации, векселя).

Однако для всех эмитентов, выходящих на отечественный фондовый рынок ценных бумаг, существуют общие правила, соблюдая которые можно достигнуть определенных успехов:

·   эмиссии ценных бумаг должны быть адресными, сориентированными на определенного инвестора;

·   следует правильно определить время выпуска ценных бумаг на основе оценки финансовой ситуации в стране;

·   в преддверии выпуска ценных бумаг весьма важно показать преимущества конкретного эмитента и его инвестиционной программы;

·   необходимо помнить, что чем ниже статус эмитента, тем больше прав и гарантий для инвестора должен содержать выпуск ценных бумаг.

Инвестор - лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности (собственник) или ином вещном праве (владелец) (Закон "О рынке ценных бумаг"). Современный экономический словарь трактует понятие инвестор как "юридическое или физическое лицо, осуществляющее инвестиции, вкладывающее собственные, заемные или иные привлеченные средства в инвестиционные проекты.

Инвесторы обычно не просто вкладывают капитал в дело, подобно бизнесменам, но осуществляют долговременные вложения в достаточно крупные проекты, связанные со значительными производственными, технологическими преобразованиями, новшествами. В качестве инвесторов выступают государство, регионы, организации, предприятия, предприниматели, частные лица, игроки на рынке ценных бумаг".

По цели инвестирования инвесторы подразделяются на стратегических и портфельных.

Стратегический инвестор - это инвестор, заинтересованный в приобретении крупного пакета акций, для того чтобы участвовать в управлении или получить контроль над акционерным обществом. Стратегический инвестор предполагает расширение сферы влияния, приобретение контроля в перераспределении собственности.

Портфельный инвестор может рассчитывать только на доход принадлежащих ему ценных бумаг. Он постоянно должен решать вопросы, что, как, где и когда покупать. При этом ему необходимо определить цель вложения средств в ценные бумаги, степень риска при инвестировании ресурсов, сохранение, безопасность вложения и высокий уровень доходности при соответственно высоком уровне риска вложений.

1.6    Бухгалтерский учёт ценных бумаг

К цен­ным бу­ма­гам от­но­сят­ся, в част­но­сти (п. 2 ст. 142 ГК РФ):

·    акция;

·    век­сель;

·    за­клад­ная;

·    ин­ве­сти­ци­он­ный пай па­е­во­го ин­ве­сти­ци­он­но­го фонда;

·    ко­но­са­мент;

·    об­ли­га­ция;

·    чек.

Сущ­ность и опре­де­ле­ние цен­ных бумаг можно найти в ГК РФ, Фе­де­раль­ном за­коне от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке цен­ных бумаг».

Бух­гал­тер­ский учет цен­ных бумаг ве­дет­ся на счете 58 «Фи­нан­со­вые вло­же­ния» (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н) в со­от­вет­ствии с ПБУ 19/02.

При этом ана­ли­ти­че­ский учет на счете 58 ве­дет­ся по видам фи­нан­со­вых вло­же­ний и объ­ек­там, в ко­то­рые осу­ществ­ле­ны эти вло­же­ния (ор­га­ни­за­ци­ям — про­дав­цам цен­ных бумаг; дру­гим ор­га­ни­за­ци­ям, участ­ни­ком ко­то­рых яв­ля­ет­ся ор­га­ни­за­ция и т.п.). Кроме того в ана­ли­ти­че­ском учете необ­хо­ди­мо раз­де­ле­ние цен­ных бумаг на крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные ак­ти­вы.

Необ­хо­ди­мо иметь в виду, что к фи­нан­со­вым вло­же­ни­ям ор­га­ни­за­ции не от­но­сят­ся (п. 3 ПБУ 19/02):

·    соб­ствен­ные акции, вы­куп­лен­ные ак­ци­о­нер­ным об­ще­ством у ак­ци­о­не­ров для по­сле­ду­ю­щей пе­ре­про­да­жи или ан­ну­ли­ро­ва­ния;

·    век­се­ля, вы­дан­ные ор­га­ни­за­ци­ей-век­се­ле­да­те­лем ор­га­ни­за­ции-про­дав­цу при рас­че­тах за про­дан­ные то­ва­ры, про­дук­цию, вы­пол­нен­ные ра­бо­ты, ока­зан­ные услу­ги.

Сле­до­ва­тель­но, учет этих объ­ек­тов ве­дет­ся не на счете 58, а на сче­тах 81 «Соб­ствен­ные акции (доли)» и на от­дель­ном суб­сче­те к счету 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми» со­от­вет­ствен­но.

В нашей кон­суль­та­ции речь пой­дет о цен­ных бу­ма­гах, яв­ля­ю­щих­ся для ор­га­ни­за­ции фи­нан­со­вы­ми вло­же­ни­я­ми.

Цен­ные бу­ма­ги при­ни­ма­ют­ся к бух­гал­тер­ско­му учету по пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти. По­ря­док пер­во­на­чаль­ной и по­сле­ду­ю­щей оцен­ки цен­ных бумаг, осо­бен­но­сти их обес­це­не­ния, вы­бы­тия, а также учета до­хо­дов и рас­хо­дов по ним рас­кры­ва­ют­ся в ПБУ 19/02, а в учет­ном ас­пек­те – еще и в При­ка­зе Мин­фи­на РФ от 31.10.2000 № 94н.

При­ве­дем ти­по­вые бух­гал­тер­ские за­пи­си по учету цен­ных бумаг на при­ме­ре акций. Учет акций ве­дет­ся на от­дель­ном суб­сче­те 58-1.

Учет акций в бух­гал­тер­ском учете (про­вод­ки):

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета
При­об­ре­те­ны акции	58-1	51 «Рас­чет­ные счета» 52 «Ва­лют­ные счета» 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми»
На­чис­ле­ны ди­ви­ден­ды по ак­ци­ям	76	91-1 «Про­чие до­хо­ды»
От­ра­же­но уве­ли­че­ние ры­ноч­ной сто­и­мо­сти акций на от­чет­ную дату	58-1	91-1
От­ра­же­но умень­ше­ние ры­ноч­ной сто­и­мо­сти акций на от­чет­ную дату	91-2 «Про­чие рас­хо­ды»	58-1
Со­здан (уве­ли­чен) ре­зерв под обес­це­не­ние цен­ных бумаг в от­но­ше­нии акций, по ко­то­рым не опре­де­ля­ет­ся их те­ку­щая ры­ноч­ная сто­и­мость	91-2	59 «Ре­зер­вы под обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний»
Спи­сан (умень­шен) ре­зерв под обес­це­не­ние цен­ных бумаг в от­но­ше­нии акций, по ко­то­рым не опре­де­ля­ет­ся их те­ку­щая ры­ноч­ная сто­и­мость, при вы­бы­тии этих акций (по­вы­ше­нии их рас­чет­ной сто­и­мо­сти)	59	91-1
От­ра­жен доход от про­да­жи акций	76 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми»	91-1
Спи­са­на учет­ная сто­и­мость акций при их про­да­же	91-2	58-1

ГЛАВА 2 РАСЧЁТНАЯ ЧАСТЬ

1.1    ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

1 вариант

Задание № 1

Определить первоначальную стоимость здания склада готовой продукции, возведенного собственными силами организации. Рассчитать амортизацию за месяц и отразить на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные

Затраты по возведению составили:

- основные строительные материалы – 3 000 000 руб.

- основные строительные конструкции - 3 500 000 руб.

- прочие материалы – 600 000 руб.

- заработная плата рабочих, возводивших здание - 800 000 руб.

- страховые взносы от ЗП - 30% (по видам страхования)

- взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 0,2%

- услуги сторонних подрядчиков – 731600 руб., в т.ч. НДС - 20%

СПИ - 30 лет. Способ начисления амортизации – линейный

Решение:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Списаны   строительные материалы	3000000	08	10
2	Списаны  строительные  конструкции	3500000	08	41
3	Списаны  прочие  материалы	600000	08	10
4	Начислена  заработная  плата  рабочих, возводивших здание	800000	08	70
5	Начислены  страховые  взносы  на   заработную плату  рабочих (800 000 *30/100)	240000	08	69
6	Начислены  взносы   от несчастных случаев  и  профессиональных заболеваний  (800000*0,2/100)	1600	08	69
7	Отражены  услуги  сторонних подрядчиков - стоимость услуг (731600/120*100) - НДС  (731600/120*20)	609666,67 121933,33	08 19	60 60
8	Здание  принято  к   учету  в качестве   объекта  основных средств	8 751 266,67	01	08
9	Отражено  ежемесячное   начисление  амортизации (8751266,67 / (30*12))	24 309,07	44	02

Задание № 2

Определить первоначальную стоимость НМА, рассчитать и отразить на счетах бухгалтерского учета амортизацию, финансовый .результат от его реализации НМА.

Исходные данные

Организация собственными силами разработала и получила исключительное право на компьютерную программу. Затраты по разработке составили:

- стоимость основных материалов - 22500 руб.

- стоимость прочих материалов – 5500 руб.

- ЗП разработчиков программы - 30000 руб.

- страховые взносы от ЗП - 30% (по видам страхования)

- взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 0,2%

- услуги стороннего подрядчика по испытанию актива – 22420 руб., в т.ч. НДС - 18%.

Срок полезного использования НМА - 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. Компьютерная программа используется для нужд бухгалтерии.

 Через 5 лет НМА был реализован за 306800 руб., в т.ч. НДС 20%.

Решение:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Списаны  основные  материалы	22 500	08	10
2	Списаны  прочие  материалы	5 500	08	10
3	Начислена ЗП  разработчиков  программы	30 000	08	70
4	Начислены  страховые  взносы  на ЗП  разработчиков  программы (30000*30/100)	9 000	08	69
5	Начислены взносы  на  страхование  от  несчастных случаев  и профессиональных заболеваний (30000*0,2/100)	60	08	69
6	Отражены  услуги стороннего подрядчика  по  испытанию актива - стоимость   услуг  (22420 /118*100) - НДС  (22420/118*18)	19000 3420	08 19	76 76
7	НМА  принят к  учету  по фактической  себестоимости  (22500+5500+30000+9000+60+19000)	86 060	04	08
8	Отражено  ежемесячное  начисление  амортизации (86060/ (10*12))	717,17	26	05
	Через  5 лет
9	отражена  реализация  НМА	306 800	62	91-1
10	Начислен НДС с реализации НМА (306800/120*20)	51 133,33	91-2	68
11	Списана  сумма  накопленной   амортизации ( 86060/10*5)	43 030	05	04
12	Списана  остаточная  стоимость  НМА  (86060-43030)	43 030	91-2	04
13	Определен финансовый   результат  от продажи  НМА  (306800-51133,33-43030)	212 636,67	91-9	99

Задание № 3

Записать решение задачи на счета бухгалтерского учета. Рассчитать и списать сумму отклонений по МПЗ.

Исходные данные:

За отчетный месяц организация приобрела у поставщика 2000 литров топлива на договорную стоимость - 70800 руб., в т. ч. НДС – 20%. Транспортные расходы по доставке МПЗ – 7080 руб., в т.ч. НДС - 20%. Услуги погрузчика - 2950 руб., в т.ч. НС - 20%.

Учетная цена топлива

А) 28 рублей за 1 литр

Б) 36 рублей за 1 литр

За отчетный месяц было отпущено - 1900 литров, в т.ч.

- в основное производство - 1500 литров

- во вспомогательное производство - 300 литров

- на общехозяйственные расходы - 100 литров

Решение:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Приобретено   у  поставщика  топливо -стоимость  топлива (70800/120*100) - НДС  (70800/120*20)	59 000 11 800	10 19	60 60
2	Отражены  транспортные  расходы  по  доставке  МПЗ - стоимость  расходов  (7080/120*100) - НДС  (7080/120*20)	5900 1180	10 19	60 60
3	Отражены  услуги  погрузчика - стоимость  услуг  (2950/120*100) - НДС  (2950/120*20)	2458,33 491,67	10 19	60 60
Фактическая  себестоимость  1  литра  топлива (59000+5900+2458,33) / 2000 = 33,68  руб.
Списание  топлива  по учетной  цене  28  рублей   за  1 литр
Средний  процент  отклонения  фактической  стоимости  от  учетной (33,68-28) / 28*100 = 20,29%
4	Отпущено  топливо  в  основное  производство (1500*28)	42 000	20	10
5	Отпущено  топливо  во  вспомогательное  производство (300*28)	8 400	23	10
6	Отпущено  топливо  на  общехозяйственные  нужды (100*28)	2 800	26	10
7	Списаны  отклонения  по  стоимости, отпущенному  в  основное  производство (42000*20,29/100)	8521,8	20	10
8	Списаны  отклонения  по  стоимости, отпущенному  во  вспомогательное  производство (8400*20,29/100)	1704,36	23	10
9	Списаны  отклонения  по  стоимости, отпущенному  на  общехозяйственные  нужды (2800*20,29/100)	568,12	26	10
Списание  топлива  по учетной  цене  36  рублей   за  1 литр
Средний  процент  отклонения  фактической  стоимости  от  учетной (33,68-36) / 36*100 = -6,44%
4	Отпущено  топливо  в  основное  производство (1500*36)	54 000	20	10
5	Отпущено  топливо  во  вспомогательное  производство (300*36)	10 800	23	10
6	Отпущено  топливо  на  общехозяйственные  нужды (100*36)	3 600	26	10
7	Списаны  отклонения  по  стоимости, отпущенному  в  основное  производство (54000*(-6,44)/100)	3477,6 (сторно)	20	10
8	Списаны  отклонения  по  стоимости, отпущенному  во  вспомогательное  производство (10800*(-6,44)/100)	695,52 (сторно)	23	10
9	Списаны  отклонения  по  стоимости, отпущенному  на  общехозяйственные  нужды (3600*(-6,44)/100)	231,84 (сторно)	26	10

Задание № 4

Зарегистрировать все хозяйственные операции в журнал регистрации. Определить и списать финансовый результат от реализации готовой продукции за отчетный период.

Исходные данные

Организация учитывает выпуск готовой продукции без применения счета № 40 (по фактической себестоимости).

 В течение отчетного периода организация произвела и выпустила из производства - 10 000 ед. готовой продукции.

 Затраты по производству продукции основного производства составили:

1. основное сырье - 450 000 руб,

2. комплектующие материалы - 150 000 руб.

3. ЗП основных производственных рабочих - 200 000 руб.

4. страховые взносы - 30% (по видам страхования)

5. доля общехозяйственных расходов - 124000 руб.

6. для общепроизводственных расходов - 146000 руб.

7. стоимость услуг вспомогательного производства - 80500 руб.

В отчетном периоде организация реализовала покупателям - 8000 ед. готовой продукции по цене 430,00 руб., НДС - 20%.

От покупателя в оплату продукции поступили денежные средства:

- в кассу - 100 000 руб.

 - на р. счет - 1 500 000 руб.

Решение:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отпущено основное сырье на производство продукции	450 000	20	10
2	Отпущены комплектующие материалы на производство продукции	150 000	20	10
3	Начислена заработная плата основных производственных рабочих	200 000	20	70
4	Начислены страховые взносы на заработную плату производственных рабочих (200 000 * 30/100)	60 000	20	69
5	Списаны в себестоимость продукции общехозяйственные расходы	124 000	20	26
6	Списаны в себестоимость продукции общепроизводственные расходы	146 000	20	25
7	Списаны в себестоимость продукции услуги вспомогательного производства	80 500	20	23
8	Выпущена из производства готовая продукция	1 210 500	43	20
9	Отражена реализация готовой продукции (8000*430)	3 440 000	62	90-1
10	Начислен НДС с реализации (3440000 / 120*20)	573 333	90-3	68
11	Списана себестоимость реализованной продукции (1210500/10000*8000)	968 400	90-2	43
12	Определен финансовый результат реализации (3440000-573333-968400)	1 898 267	90-9	99
13	Поступила  в  кассу  оплата   от покупателя   за  реализованную продукцию	100 000	50	62
14	Поступила  на  расчетный  счет  оплата   от покупателя за реализованную продукцию	1 500 000	51	62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги в данной работе, можно безоговорочно сказать, что рынок ценных бумаг играет важную роль в общественном воспроизводстве. Ведь основная функция рынка ценных бумаг - мобилизация денежных средств инвесторов для организации и расширения производства.

Вторая функция - информационная. Она заключается в том, что ситуация на рынке ценных бумаг сообщает инвесторам информацию об экономической конъюнктуре в стране и дает им ориентиры для вкладывания своих капиталов. В целом же функционирование капитала в форме ценных бумаг способствует формированию эффективной и рациональной экономики, поскольку он стимулирует мобилизацию свободных денежных ресурсов в интересах производства и их распределение в соответствии с потребностями рынка.

Как показывает мировой опыт, эффективное функционирование рынка ценных бумаг невозможно без регулирующей и контролирующей деятельности государственных органов. В условиях становления рынка ценных бумаг функционирование подобных структур имеет большое значение.

На мировом рынке существует две основные модели организации рынка ценных бумаг. Одна из них предполагает преимущество на рынке коммерческих банков (Германия, Япония, Франция). Другая предполагает активную роль, как банковских учреждений, так и небанковских финансово-кредитных институтов (США, Великобритания). В тех странах, где на рынке доминирует ограниченное число коммерческих банков, их деятельность контролируется национальным банком и другими государственными агентствами, государственное регулирование более жесткое.

Таким образом, рынок ценных бумаг представляется как эффективный механизм функционирования рыночной экономики, инструмент мобилизации финансовых ресурсов и сбережений населения, оптимального перераспределения средств, повышения активности человека как реального собственника.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бороздин П.Ю. Ценные бумаги и фондовый рынок: Учебное пособие. М.: Институт экономики и права, 1994.

2. Фондовый рынок / Под ред. Н.И.Берзона. М: Вита-Пресс, 1998.

3. Жуков Е.Ф. Ценные бумаги и фондовые рынки: Учебное пособие. М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1995.

4. Рынок ценных бумаг / Под ред. В.А. Галанова, А.И.Басова. М.: Финансы и статистика, 1996

5. Воробьев П. В., Лялин В. А. Ценные бумаги и фондовая биржа. М.: Филинъ, 2001.

6. Каратуев А. Г. Ценные бумаги: виды и разновидности: Учебное пособие. М.: Русская деловая литература, 1998.

7. Леонтьев В. Е., Радская Н. П. Финансы, деньги, кредит и банки: Учебное пособие. СПб.: Знание; ИВЭСЭП, 2002.

8. Рынок ценных бумаг и биржевое дело: Учебник / Под ред. О. И. Дектяревой, Н. М. Коршунова, Е. Ф. Жукова. М.: ЮНИТИ, 2003.

9. Толкачев А. Н. Тесты. Правовое регулирование рынка ценных бумаг: Учебное пособие для вузов. М.: Экзамен, 2005.

10.    Законодательные акты Российской Федерации в области экономической и финансовой политики и нормативная документация органов исполнительной власти РФ. Инструктивные материалы министерств и ведомств Российской Федерации по операциям с ценными бумагами.

11.    Пипко В.А. "Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг".- М.: 2012 г.