Оптимизация налогообложения налога на доходы физических лиц

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Кубанский государственный технологический университет

(ФГБОУ ВПО «КубГТУ»)

Факультет экономики, управления и бизнеса

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

РЕФЕРАТ

по дисциплине: Прогнозирование и планирование в налогообложении организаций

на тему: Оптимизация налогообложения налога на доходы физических лиц

                                                                          Работу выполнила      

                                                                          студентка 4 курса

                                                                          группы 12-ЭБ-ЭК8

                                                                          Харченко Кристина

                                                                          преподаватель: Каломбо Муламба                                                                              

                                                                          Виктория Имадовна

Краснодар

2016

Содержание

Введение........................................................................ ...................................	3
1 Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц......	4
1.1 Понятие и сущность налога на доходы физических лиц....................	4
1.2 Порядок и сроки исчисления и уплаты налога на доходы           физических лиц............................................................................. .........	6
2 Динамика поступлений налога на доходы физических лиц за    2013-2015 гг.............................................................................. .....................	10
3 Основные направления оптимизации налогообложения налога на     доходы физических лиц............................................................................. .	13
Заключение...................................................................... .................................	17
Список использованных источников.............................................................	18

Введение

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Таким образом, правильная оптимизация налогообложенияоказывает значительную помощьв создании стабильного положения как самой страны, так и внутри его субъектов.

1 Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц

1.1 Понятие и сущность налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством [1].

К налогоплательщикам НДФЛ согласно ст. 207 НК РФ относятся физические лица, которые в свою очередь делятся на две группы: налоговые резиденты РФ и нерезиденты РФ [2, с.155].

К налоговым резидентам относятся физические лица, пребывающие на территории РФ не менее 183 календарных дней, в течение следующих подряд 12 месяцев, начиная со дня регистрации в России физического лица.

Статус налогового резидента сохраняется при краткосрочном выезде из России (менее 6 месяцев) на лечение и обучение.

Для военнослужащих, проходящих службу за границей, а также работников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за границу, статус налогового резидента сохраняется независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Согласно п. 2.1 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации [3].

Для физических лиц выделяют общий, или валовый доход – сумма всех денежных поступлений за период плюс имущество, полученное от других лиц, и чистый доход – валовый доход минус средства, израсходованные на потребительские цели за тот же период [4, с. 209].

Объектом НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками в течении налогового периода, который считается календарный год:

-     от источников в РФ или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;

-     от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

  В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам, облагаемыми НДФЛ относят:

-     от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

-     от сдачи имущества в аренду;

-     доходы от источников за пределами Российской Федерации;

-     доходы в виде разного рода выигрышей и иные доходы.

Также следует отделять доходы, которые не облагаются НДФЛ (ст. 217 НК РФ):

-     доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

-     доходы, полученные в порядке наследования;

-     доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер) и иные доходы.

1.2 Порядок и сроки исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Государство возложило обязанность взимания НДФЛ с работающих физических лиц на налоговых агентов, т.е. организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплату доходов этим лицам [2, с. 178].

Они обязаны правильно исчислять, удерживать и своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджет одновременно с получением наличных денег в банке на выплату заработной платы, а также вести учет начисленных доходов и удержанных сумм налога в отношении каждого налогоплательщика.

Исчисления сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачетом ранее удержанных сумм. Если доходы облагаются по разным ставкам, исчисления налога производится отдельно по каждой сумме дохода.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц следует рассчитывать по следующей формуле:

          Размер налога = Ставка налога ´ Налоговая база,                       (1)

где Налоговая база исчисляется как стоимостное выражение объекта налога (дохода налогоплательщика в любой форме) за минусом налоговых льгот.

Гл. 23 НК РФ предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

Налоговая ставка в размере 9 % производится в следующих случаях:

-     получения дивидендов до 2015 года;

-     получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

-     получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налоговая ставка в размере 13 % производится в следующих случаях:

если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%.

С 01.01.2015 дивиденды облагаются по ставке 13%, а не 9%, как было ранее. При этом в отношении доходов (дивидендов) от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налоговая ставка в размере 35 % производится в следующих случаях:

-     стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

-     процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

-     суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

-     в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники и физические лица, получающие доходы, с которых не удержан НДФЛ, обязаны предоставлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, по форме, утвержденной Минфином РФ.  

Налоговый вычет - это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.

Стандартные вычеты. Одним из стандартных налоговых вычетов является вычет на налогоплательщика, который предоставляется определённым физическим лицам, например, «чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и супругам погибших военнослужащих.  Согласно НК РФ работник имеет право получить налоговые вычеты на детей:

-      на первого и второго ребенка – 1400 рублей;

-      на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;

-      на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).

Социальные вычеты. Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:

-     по расходам на благотворительность;

-     по расходам на обучение;

-     по расходам на лечение и приобретение медикаментов;

-     по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

-     по расходам на накопительную часть пенсии.

120000 рублей - максимальный совокупный размер понесенных расходов в налоговом периоде (за минусом расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение).

Имущественные вычеты. Имущественный налоговый вычет предоставляется при:

-     продаже имущества;

-     покупке жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);

-     строительстве жилья или приобретение земельного участка для этих целей;

-     выкупе у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Профессиональные вычеты. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Перечень доходов, в отношении которых можно получить вычеты:

-      доходы, полученные индивидуальными предпринимателями;

-      доходы, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой;

-      доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

-      авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученные налогоплательщиками.

2 Динамика поступлений налога на доходы физических лиц за 2013-2015 гг

За 2013 год в бюджет поступило 68,9 млрд. рублей налога на доходы физических лиц (за 2012 – 61,2 млрд. руб.), прирост составил 7,7 млрд. рублей (12,6 %). Доля НДФЛ в общем объеме налоговых поступлений достигла 44,3 %, превысив прошлогодний показатель 2012 года (41,3%) на 3 процентных пункта. Однако темпы роста поступления НДФЛ (112,6 %) отстают от роста начисленной среднемесячной заработной платы, сложившегося в крае (113,6 % к 2012) на 1 процентный пункт [5].

Рисунок 1 – Структура поступлений НДФЛ в 2013 г., %

Наибольший объём поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет края приходится на сферы "Оптовой и розничной торговли " (13,9%), "Строительство" (12,3%), "Государственное управление и обеспечение военной безопасности" (11,6%), "Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг" (10,4%), "Транспорт и связь" (9,8%), "Здравоохранение и предоставление социальных услуг" (7,9%) и " Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство " (7,2%) (см.рисунок 1).

Основная доля поступлений в 2014г. пришлась на налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 38%. Недовыполнение плана по НДФЛ составило 4%. На эти показатели повлияло завершение олимпийского строительства.

В 2014г. в строительной отрасли снижение темпов фонда оплаты труда составило 25%, поступления налога снизились на 26% или на 2,2 млрд руб. Полностью перекрыть указанное снижение поступлениями налога по другим отраслям, где отмечена положительная динамика, не представляется возможным [6].

Рисунок 2 – Динамика поступлений НДФЛ в 2014-2015 гг., %

По данным рисунка 2 можно сказать, что наибольший прирост налога на доходы физических лиц наблюдается на территории Краснодарского края (без учета г. Сочи) – на 106,9 %. С учетом г. Сочи поступления намного ниже – 100,1 %. При этом наибольший прирост поступлений по Краснодарскому краю наблюдался в начале периода – 114,2 %.

Также по данным прогноза поступления налоговых и неналоговых доходов в краевой бюджет Краснодарского края в 2013-2015 годах можно наблюдать процесс невыполнения плана (см. рисунок 3).

Рисунок 3 – Динамика налоговых поступлений НДФЛ в краевой бюджет за 2013-2015 гг., млрд. руб [7]

По данным рисунка 3 видно, что в 2015 г. Краснодарский край не дополучил налоговых доходов за счет поступлений НДФЛ на 6,1 млрд.руб. В 2014 г. наблюдалась такая же ситуация по сравнению с планом краевой бюджет не дополучил 2 млрд. руб.

Налоговая недоимка в бюджет Краснодарского края на начало 2016 г. составляет сегодня 7,8 млрд рублей. Основное отставание складывается по имущественным налогам, налогу на прибыль, НДФЛ и налогу на имущество организаций. Согласно данным недоимка по НДФЛ составляет порядка 1,5 млрд. руб или 15 % из общего бюджета края.

Данные изменения произошли за счет снижение динамики фонда оплаты труда и сокращения численности работников организаций в течение периода 2013-2015 гг. В Краснодарском крае среднемесячная заработная плата за февраль 2015 года составила 23753 рубля. При этом по сравнению с январем 2015г. она уменьшилась на 2,0%, с февралем 2014 года увеличилась на 3,1%.

Вместе с тем, реальная заработная плата, рассчитанная с учетом индекса потребительских цен, за февраль 2015 года  по сравнению с январем 2015 года уменьшилась на 3,8%, с февралем 2014г. уменьшилась на 12,2%.

В органах статистики также уточняют, что наиболее высокая заработная плата в феврале 2015 года сложилась у работников организаций, занятых финансовой деятельностью, добычей полезных ископаемых, государственным управлением и обеспечением военной безопасности, а также соцстрахованием. Наиболее низкий уровень заработной платы отмечен на предприятиях, занятых обработкой древесины, производством кожи, изделий из кожи и производством обуви, а также текстильным и швейным производством.

На протяжении 2013-2015 гг. количество занятых и безработных граждан на территории Краснодарского края можно представить данные в таблице 1.

Т а б л и ц а 1 – Численность трудоспособного населения Краснодарского

                            края по данным 2013-2015 гг. тыс. чел

Так по данным таблице 1 можно сделать вывод о том, что количество трудоспособного населения значительно сокращается в 2015 г. по сравнению с 2013 г. на 19,2 тыс.чел или 0,73 %. Что говорит о возможно сокращении налоговых поступлений в бюджет края в части НДФЛ.

Таким образом, необходимо искать решение для оптимизации налоговых платежей по налогу на доходы физических лиц, т.к. для большинства регионов страны, а также самого Краснодарского края, НДФЛ является одним из ключевых налогов, поступающий в бюджет.  

3 Основные направления оптимизации налогообложения налога на доходы физических лиц

Оптимизацией налогообложения принято называть уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Специалисты в сфере налогов и сборов выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам:

-     официальный;

-     страховой;

-     компенсационный;

-     электронный;

-     договорный;

-     вспомогательный;

-     зарплатный.

Официальный способ. Данный способ заключается в применении вычетов, которые прямо предусмотрены НК РФ. НК РФ дает возможность использования налогоплательщиками вычетов, среди которых выделяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Основной плюс данного метода оптимизации является в признании методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне. Однако предоставление вычетов зачастую осложняется некомпетентностью самого работника в области налогообложения, необходимостью обширного документального сопровождения вычетов и споров с контролирующими органами.

Страховой способ.  Суть данного способа заключается во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых органов.

Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком - соответствующая компания, а выгодоприобретателем - работник организации. Итак, если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация вполне может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.

Затрудняет применение данного способа сложившаяся судебная практика использования страховых схем, то есть налоговые органы могут поставить под сомнение экономическую целесообразность действий компании.

Компенсационный способ. Суть данного способа заключается в освобождении от налогообложения сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п.

Трудовой кодекс РФ говорит, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.

Таким образом, применяя указанный способ оптимизации, следует учитывать, что компенсация работнику за использование личного имущества в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора.

Электронный способ. Суть способа заключается в получении доходов через всемирные денежные системы Webmoney, Pay pal.

Способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те, ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству, следовательно, уплатить налог необходимо резиденту РФ либо самому, либо по требованию налогового органа. Получить информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога налоговые органы могут, например, в банках.

В настоящее время существует пробел в налоговом законодательстве: ФНС России не имеет прямого выхода и соответствующего контроля над всемирными денежными системами, а обязанности сдавать отчетность в налоговые органы об их использовании у российского налогоплательщика нет.

Договорный способ. Суть способа заключается в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).

Для расчета налогов ИП целесообразно выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов, а от уплаты НДФЛ он освобождается.

Организации в свою очередь необходимо заключить с ИП гражданско-правовой договор, в котором будет определено какие услуги он оказывает, какое вознаграждение получает.

Таким образом, организация перестает выступать в роли налогового агента, а сотруднику придется уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию самостоятельно. Данный способ имеет два недостатка:

Во-первых, в отношении бывшего работника не действуют многие гарантии трудового договора, например, сохранение заработной платы, оплата больничных листов, содействие в трудоустройстве и т.д.

Во-вторых, указанный метод необходимо применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг.

Вспомогательный способ. Данный способ заключается в оказании организацией своим сотрудникам материальной помощи, с сумм которой НДФЛ не удерживается.

Несмотря на выгодность такого способа для налогоплательщика, его недостатки в том, что, во-первых, размер не облагаемой НДФЛ материальной помощи ограничен, во-вторых, обычно предприятие оказывает материальную помощь сотрудникам при возникновении у них особых обстоятельств и проблем.

Зарплатный способ. Использованию этого метода зачастую мешает психологическая установка: задержка оплаты приводит к штрафам и пеням, а значит, к уменьшению экономического эффекта от деятельности организации.

Но данная точка зрения может быть опровергнута, если процесс задержки, к примеру, выплаты зарплаты четко контролировать и даже планировать.

Тем не менее, не надо забывать, что в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период вплоть до выплаты задержанной суммы. 

Организация может сознательно выдавать сотрудникам зарплату с опозданием, но в этом случае ее объем нужно предварительно установить на меньшем уровне. В соответствии с ТК РФ за каждый день просрочки организация должна начислять проценты в пользу работника по ставке не ниже 1/300 ставки рефинансирования, установленной на данный момент. В результате суммирования оклада и процентов, начисленных за просрочку, получится та же сумма, которую сотрудник получал до оптимизации. НДФЛ уплачивается только с основной суммы зарплаты, но не с процентов.

Оптимальными способами оптимизации налогообложения НДФЛ являются только первые шесть способов, так как они просты в применении, не противоречат законодательству РФ и не приводят к уменьшению экономической эффективности деятельности организации.

Таким образом, для наиболее быстро реализуемой и эффективной оптимизации налогообложения налога на доходы физических лиц можно применить следующие законные методы и способы:

-     перевод руководителя в предпринимателя на УСН: руководитель компании на УСН может получить статус индивидуального предпринимателя и перейти на УСН с объектом «доходы». Тогда он будет платить с доходов 6% налога вместо 13% НДФЛ. Экономия и в том, что ИП могут уменьшать налог на всю сумму взносов в ПФР и ФФОМС (без ограничения в 50%). Правда, это возможно лишь при условии, что они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

-     наем персонала за рубежом: преимущества такого способа в том, что если компания найдет сотрудников за границей, то любые выплаты и начисления, которые им причитаются, не будут облагаться ни страховыми взносами, ни НДФЛ.  Дело в том, что вознаграждение работников-нерезидентов относится к доходам, полученным от источников за пределами России. Кроме того, страховые взносы в этом случае не начисляются и не уплачиваются;

-     отправляйте в командировку за границу российского сотрудника: в этом случае работник получает средний заработок, компенсацию расходов на проживание, проезд, суточные, а также других затрат, оговоренных с работодателем. Продолжительность служебной поездки законодательно не ограничена. Экономия на страховых взносах. Компенсационные выплаты, связанные с командировками, не облагаются взносами. Экономия на НДФЛ. Этим налогом не облагаются суточные в размере до 2500 руб. в день при командировке за границу;

-     сократите рабочее время и зарплату: Сокращение рабочего дня позволит перевести некоторых работников на удаленный режим, предоставляя компенсацию вместо доплаты. Положена компенсация за использование домашнего Интернета, компьютера, также могут быть включены расходы на отопление и электричество, снижая налогооблагаемую базу. Однако от сотрудника требуется предоставление соответствующих документов, которые разделяют потребление отопления и электроэнергии в личное и рабочее время;

-     переоформите корпоративный автомобиль на инвалида: Эта категория граждан полностью освобождена от уплаты налога. Еще один вариант этой схемы – оформить автомобиль просто на физическое лицо. Ставки налога для граждан обычно в два раза меньше, чем для компаний.

Заключение

Налоги с доходов населения - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог с физических лиц является основным источником доходов государственного бюджета.

В нашей же стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массы населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятий и темпах экономического роста государства.

Снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор.

 Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

Список использованных источников

1.       Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/

2.       Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ. ред. Г.Л. Баяндуряна. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.

3.       Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

4.       Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. – 576 с.

5.       Налоговая политика и практика [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalogkodeks.ru/

6.       Информационное агентство «РБК» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://kuban.rbc.ru/

7.       Министерство финансов Краснодарского края [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minfinkubani.ru/