ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

СОДЕРЖАНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.. 2

Тема 1.1. Экономический анализ в системе управления: содержание,  предмет, методы и задачи. 2

1.Сущность анализа финансово-хозяйственной деятельности. 2

2.  Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности. 3

3.  Виды анализа финансово-хозяйственной деятельности. 3

4.  Место анализа финансово-хозяйственной деятельности в системе экономических наук. 5

5. Информационная база анализ финансово-хозяйственной деятельности. 5

Тема 1.2 Методы анализа хозяйственной деятельности предприятия. 6

1. Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты.. 6

2. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. 8

Тема 1.3 Методологические основы факторного анализа. 10

1. Понятие, типы и задачи факторного анализа. 10

2. Отбор факторов для анализа. 11

3. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности. 12

4. Факторный анализ методом цепных подстановок. 14

2 МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ   16

Тема 2.1Анализ маркетинговой деятельности предприятия. 16

1.Значение и задачи анализа маркетинговой деятельности. 16

2. Анализ спроса на продукцию и формирование портфеля заказов. 17

3. Оценка риска невостребованной продукции. 17

4. Анализ рынков сбыта продукции. 18

5. Анализ ценовой политики предприятия. 19

6.Анализ конкурентоспособности продукции. 20

Тема 2.2 Анализ использования средств труда на предприятии. 21

1.Содержание,  задачи и информационная база анализа средств труда на предприятии  21

2. Основные этапы анализа основных фондов. 22

3. Анализ обеспеченности предприятия основными фондами. 23

4. Анализ интенсивности и эффективности использования ОПФ.. 24

Тема 2.3 Анализ использования материальных ресурсов на предприятии. 27

1. Задачи анализа предметов труда  источники информации. 27

2. Основные этапы анализа предметов труда: 28

3. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. 30

4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов. 32

Тема 2.4 Анализ использования трудовых ресурсов. 36

Тема 2.5 Анализ результатов производства, выпуска и реализации продукции. 36

Тема 2.6 Анализ затрат на производство и себестоимость продукции. 36

3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.. 36

Тема 3.1 Содержание финансового анализа. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. 36

Тема 3.2 Анализ финансовых результатов. 36

Тема 3.3 Анализ интенсивности использования капитала (собственного и заемного). 36

Тема 3.4 Оценка эффективности инвестиционной деятельности. 36

Тема 3.5 Диагностика вероятности банкротства предприятия. 36

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Тема 1.1. Экономический анализ в системе управления: содержание,  предмет, методы и задачи.

1.Сущность анализа финансово-хозяйственной деятельности.

2. Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности.

3. Виды анализа финансово-хозяйственной деятельности.

4. Место анализа финансово-хозяйственной деятельности в системе экономических наук.

5. Информационная база анализ финансово-хозяйственной деятельности.

1.Сущность анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Сущность анализа финансово-хозяйственной деятельности раскрывается через его предмет, задачи и содержание.

Предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности является хозяйственная деятельность предприятия, которая рассматривается с точки зрения рационального использования производственных и финансовых ресурсов при обязательном условии получения прибыли.

Важнейшими задачами анализа финансово-хозяйственной деятельности являются:

1) обоснование управленческих решений

2) анализ выполнения бизнес-плана

3) определение экономической эффективности использования ресурсов предприятия

4) выявление и измерение резервов.

            Обоснование управленческих решений достигается за счет проведения комплексного ретроспективного анализа, т.е. Анализа показателей прошедших периодов. Ретроспективный анализ достигается перспективным анализом, результатом которого формирование плановых показателей.

            При анализе выполнения бизнес-плана устанавливается наличие и степень отклонения реальных показателей от плановых и проводится анализ влияния различных факторов на конкретное отклонение.

            Определение экономической эффективности использования ресурсов предприятия позволяет установить в какой степени реализуется потенциал предприятия и определить факторы как препятствующие, так и способствующие его реализации.

            Выявление и измерение резервов может быть достигнуто за счет сравнительного выполнения плана внутренними подразделениями предприятия одной отрасли.

2.  Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Под методами анализа финансово-хозяйственной деятельности понимается комплексное исследование хозяйственных процессов. Особенностями методов анализа финансово-хозяйственной деятельности является:

Использование системы показателей

Изучение причины их изменения

Выявление и измерение взаимосвязи между ними.

Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности

Экономические:

Метод сравнения

Балансовый метод

Метод перерасчета плановых показателей

Индексный метод

Метод цепных подстановок

Экономико-математические:

Теория игр

Метод корреляции

Метод линейного и динамического программирования

Эвристические методы:

Метод мозгового штурма

Метод коллективного блокнота

3.  Виды анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Существуют различные классификации видов анализа финансово-хозяйственной деятельности По широте охватываемого вопроса:

Комплексный (проводится в случае банкротства, реорганизации)

Частный (анализ производительности, рентабельности, деловой активности)

По признаку времени АХД подразделяется на предва­рительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).

Предварительный (прогнозный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обо­снования управленческих решений и плановых заданий, а так­же для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выпол­нения плана, предупреждения нежелательных результатов.

Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности пред­приятия, диагностики его состояния.

Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сде­лать перспективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности развития экономики, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт, раскрыть последствия ранее принятых управленческих решений, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он явля­ется основой перспективного анализа.

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на

оператив­ный и

итоговый (результативный).

Оперативный анализ про­водится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сут­ки, декаду и т.д.). Цель его — оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Рыночная эконо­мика характеризуется динамичностью ситуации как произ­водственной, коммерческой, финансовой

По времени проведения анализа:

Оперативный (в экстремальных ситуациях)

Текущий

Перспективный

По месту проведения:

Внутренний

Внешний

По составу исполнителей:

Специалистами данного предприятия

Сотрудниками сторонних и вышестоящих организаций (налоговая, банковские учреждения).

По объектам изучения:

Анализ подразделения предприятия

Анализ всего предприятия

Отраслевой анализ

По методам анализа:

Сравнительный

Факторный

Функционально-стоимостной

Корреляционный

Статистический

4.  Место анализа финансово-хозяйственной деятельности в системе экономических наук.

Анализ  финансово-хозяйственной деятельности сформировался в результате разделения наук, которые выражаются в их специализации. Анализ финансово-хозяйственной деятельности является самостоятельной наукой, использующей данные, способы и приемы исследования присущие другим наукам (статистике, математике, бухгалтерскому учету, планированию, маркетингу и др.).

            Основным поставщиком информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности является бухгалтерский учет и статистический учет. Кроме получения информации использование математических методов в экономике позволяет формировать модель экономического процесса и изучать ее функционирование.

            В экономическом анализе широко применяются факторные модели, позволяющие выявить и оценивать влияние различных факторов на результат экономического процесса.

            Планирование также рассматривается как наука, обеспечивающая экономический анализ. Бизнес-план представляет собой набор показателей, являющихся результатами принятия управленческих решений, а анализа финансово-хозяйственной деятельности является средством обоснования управленческих решений. Поэтому можно сказать, что анализа финансово-хозяйственной деятельности обеспечивает планирование. С другой стороны плановые показатели являются информационной базой для целей анализа.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности обеспечивает принятие управленческих решений. Поэтому его можно назвать основой менеджмента. Анализ финансово-хозяйственной деятельности выполняет контрольные функции, выступая методологической базой для проведения аудита.

5. Информационная база анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Источники информации, которые используются при проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности можно подразделить на:

Ø  Плановые

Ø  Учетно-отчетные

Ø  Внеучетные

Плановые источники включают в себя бизнес-план, нормы, нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат.

К учетно-отчетным относятся данные бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета.

Внеучетные источники – это материалы ревизий, аудиторских проверок, производственных совещаний, заседаний совета директоров и др.

Совокупность информационных потоков, исходящих из данных источников, можно определить как систему экономической информации, основными принципами которой являются полезность, объективность, единство и оперативность.

В системе экономической информации выделяют также микроуровневую маркетинговую систему, которую можно разложить на 4 основные системы:

ü  Внутренняя система учета и отчетности

ü  Внешняя система маркетинговой информации (информация о состоянии рынка)

ü  Маркетинговое наблюдение и анализ (изучение конкретных проблем маркетинга)

ü  Система поддержки маркетинговых решений

Основной задачей микроуровневой маркетинговой системы является анализ и наблюдение за рынком в целях эффективного использования ресурсов и соответствия рыночным условиям.

Тема 1.2 Методы анализа хозяйственной деятельности предприятия

1. Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты

2. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности

1. Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты

Метод как способ исследования. Ха­рактерные черты метода АХД. Оп­ределение метода АХД.

Под методом науки в широком смыс­ле понимают способ исследования свое­го предмета. Специфические для различ­ных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и АХД) ба­зируются на всеобщем диалектическом методе познания.

Диалектика исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассмат­ривать в постоянном движении, измене­нии, развитии. Здесь исток одной из характерных черт метода АХД — необходимость постоянных срав-Сравнения очень широко применя­ются в АХД. Фактические результаты деятельности сравниваются с результа­тами прошлых лет, достижениями других предприятий, плановыми показателями, среднеотраслевыми и т.д.

Диалектика учит, что каждый процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей

Отсюда вытекает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сто­рон каждого явления, каждого процесса. Это тоже одна из характерных черт АХД. Например, НТП оказывает положи­тельный результат на рост производительности труда, повыше­ние уровня рентабельности и другие показатели, но при этом надо учитывать и его отрицательные черты, такие, как загряз­нение окружающей среды, развитие гиподинамии и др.

Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рас­сматривается изолированно, без связи с другими. Например, изу­чая влияние внедрения новой техники на уровень себестоимос­ти продукции, надо учитывать не только непосредственную, но и косвенную связь. Известно, что с внедрением новой техники увеличиваются издержки производства, а значит, и себестоимость продукции. Но при этом растет производительность труда, что в свою очередь способствует экономии заработной платы и снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, что если темпы роста производительности труда будут большими, чем темпы роста издержек на содержание и эксплуатацию новой техники, тогда себестоимость продукции будет снижаться, и на­оборот. Значит, чтобы понять и правильно оценить то или дру­гое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвя­зи и взаимозависимости с другими явлениями. Это одна из методологических черт метода АХД.

Важной методологической чертой анализа являет­ся и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количе­ственную характеристику, т.е. обеспечивать изме­рение влияния факторов на результаты деятельнос­ти. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ иссле­дования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного об­щему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин

к результатам. Дедукция — это такой способ, когда исследова­ние осуществляется от общих фактов к частным, от результа­тов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.

Использование диалектического метода в АХД означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассмат­ривать как систему, как совокупность многих элементов, свя­занных между собой. Из этого вытекает необходимость сис­темного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одним из направлений методологии исследования.

Главные особенности системного подхода — это динамич­ность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь эле­ментов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена.

Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ) и их систематизацию. Детализация (выделение составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая практически необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических, а также факторов и причин, определяющих их развитие.

Систематизация элементов системы производится на основе изучения их взаимосвязи и взаимодействия. Это позво­ляет определить главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, построить приблизительную структурно-логическую модель анализа изучаемого объекта (системы). Гра­фически она обычно представляется в виде блочного рисунка, где каждому элементу соответствует определенный блок. От­дельные блоки связаны между собой стрелками, которые пока­зывают наличие и направление внутренних и внешних связей системы. На основе структурно-логической схемы определяются математические формы зависимости, строятся математические модели, описывающие взаимосвязь между элементами системы, определяются их параметры. Систематизация является также очень ответственным моментом в анализе. В процессе ее не­обходимо из всего множества изучаемых факторов отделить ти­пичные от случайных, выделить главные, от которых зависят ре­зультаты деятельности.

Важной методологической чертой АХД, которая вытекает непосредственно из предыдущей, является разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следствен­ных связей экономических явлений и процессов в хозяйствен­ной деятельности предприятия.

Таким образом, метод АХД представляет систем­ное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными при­емами системы показателей плана, учета, отчет­ности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования орга­низации.

2. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности

Использование метода АХД проявляется через ряд конкрет­ных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной дея­тельности либо методики комплексного анализа. Надо отме­тить, что каждому виду анализа соответствует своя методика.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет со­бой совокупность аналитических способов и правил исследова­ния экономики предприятия, определенным образом подчинен­ных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в раз­личных отраслях национальной экономики. Частные мето­дики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.

Любая методика анализа будет представлять собой наказ или методологические советы по проведению аналитическо­го исследования. Она содержит такие моменты, как:

а)            задачи и формулировки целей анализа;

б)            объекты анализа;

в)            системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

г)             советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

д)            описание способов исследования изучаемых объектов;

е)            источники данных, на основании которых производится анализ;

ж)           указания по организации анализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования);

з)             технические средства и программные продукты, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

и)            характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

) потребители результатов анализа.

Более подробно остановимся на двух элементах методики АХД: последовательности выполнения аналитическойработы; способах исследования изучаемых объектов. При выполнении комплексного АХД выделяются следую­щие этапы.

На первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анали­за, составляется план аналитической работы.

На втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризу­ется объект анализа.

На третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводит­ся в сопоставимый вид и т.д.).

На четвертом этапе проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ве­дущих предприятий, отрасли в целом и т.д.

На пятом этапе выполняется факторный анализ: устанавли­ваются факторы и их влияние на результаты деятельности.

На шестом этапе выявляются неиспользованные и перспек­тивные резервы повышения эффективности производства.

На седьмом этапе происходит оценка результатов хозяй­ствования с учетом действия различных факторов и выявлен­ных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприя­тия по их использованию.

Такая последовательность выполнения аналитических иссле­дований является наиболее целесообразной с точки зрения тео­рии и практики АХД.

В качестве важнейшего элемента методики АХД выступа­ют технические приемы и способы анализа. Кратко эти способы можно назвать инструментарием анализа. Они исполь­зуются на различных этапах исследования для:

первичной обработки собранной информации (проверки, группировки,систематизации);

изучения состояния и закономерностей развития исследуе­мых объектов;

определения влияния факторов на результаты деятельнос­ти предприятий;

подсчета неиспользованных и перспективных резервов по­вышения эффективности производства;

обобщения результатов анализа и комплексной оценки дея­тельности предприятий;

обоснования планов экономического и социального разви­тия, управленческих решений, различных мероприятий.

В анализе хозяйственной деятельности используется мно­го различных способов. Среди них можно выделить базовые (логические) способы, которые широко применяются и в дру­гих дисциплинах для обработки и изучения информации (срав­нения, графический, балансовый, средних и относительных чисел, аналитических группировок, эвристические методы решения эко-

задач на основании интуиции, прошлого опыта, экс­пертных оценок специалистов и др.).

Для изучения влияния факторов на результаты хо­зяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относи­тельные разницы, интегральный метод, корреляционный, компо­нентный, методы линейного, выпуклого программирования, тео­рия массового обслуживания, теория игр, исследования операций, теория нечетких множеств и т.д. (рис. 3.1). Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и Т.Д.

Тема 1.3 Методологические основы факторного анализа

1. Понятие, типы и задачи факторного анализа

2. Отбор факторов для анализа

3. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности

4. Факторный анализ методом цепных подстановок

1. Понятие, типы и задачи факторного анализа

Все явления и процессы хозяйствен­ной деятельности предприятий находят­ся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Одни из них непосред­ственно связаны между собой, другие — косвенно. Например, размер прибыли от основной деятельности зависит от объе­ма и структуры продаж, цены и себесто­имости единицы продукции. Все другие факторы воздействуют на этот показа­тель косвенно.

Каждое явление можно рассматри­вать как причину и как следствие. На­пример, производительность труда мож­но рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производ­ства, уровня ее себестоимости, а с дру­гой — как результат изменения степени механизации и автоматизации произ­водства, усовершенствования организа­ции труда и т.д.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообраз­ных факторов. Чем детальнее исследует­ся влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологичес­ким вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследу­емых экономических показателей. Без глубокого и всесто­роннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные вы­воды о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика ком­плексного и системного изучения и измерения воздействия фак­торов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

детерминированный и стохастический;

прямой и обратный;

одноступенчатый и многоступенчатый;

статический и динамический;

ретроспективный (исторический) и перспективный (прогноз­ный).

Детерминированный факторный анализ представля­ет собой методику исследования влияния факторов, связь ко­торых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы фак­торов.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным по­казателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда проис­ходит соответствующее изменение функции, то при стохасти­ческой связи изменение аргумента может дать несколько зна­чений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, произ­водительность труда при одном и том же уровне фондовоору­женности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воз­действующих на этот показатель.

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом — от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции — от час­тных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и много­ступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = axb. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и Ь на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализацияфакторов может быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние факторов различ­ных уровней соподчиненности.

Необходимо различать также статический и динамичес­кий факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответству­ющую дату. Другой вид представляет собой методику исследо­вания причинно-следственных связей в динамике.

И наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины изменения результативных показателей за прошлые периоды, и который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Основными задачами факторного анализа являются следующие.

1.       Отбор факторов для анализа исследуемых результатив­ных показателей.

2.       Классификация и систематизация факторов с целью обес­печения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

3.       Определение формы зависимости и моделирование взаи­мосвязей между факторными и результативными показателями.

4.       Расчет влияния факторов и оценка роли каждого Из них в изменении величины результативного показателя.

5.       Работа с факторной моделью (практическое ее исполь­зование для управления экономическими процессами).

2. Отбор факторов для анализа

Отбор факторов для анализа того или другого пока­зателя осуществляется на основе теоретических и практичес­ких знаний, приобретенных в этой отрасли. При этом обыч­но исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс фак­торов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то вы­воды могут быть ошибочными. В АХД взаимосвязанное ис­следование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между фак­торами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практи­ческий опыт, а также способы сравнения параллельных и ди­намических рядов, аналитических группировок исходной ин­формации, графический и др.

Моделирование экономических показателей (детер­минированное и стохастическое) также представляет собой сложную методологическуюпроблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и практических навыков в этой отрасли. В связи с этим" этому вопросу в дан­ном курсе уделяется много внимания.

Самый главный методологический аспект в АХД — рас­чет влияния факторов на величину результативных показа­телей, для чего в анализе используется целый арсенал спосо­бов, сущность, назначение, сфера применения которых и процедура расчетов рассматриваются в следующих главах.

И наконец, последний этап факторного анализа — прак­тическое использование факторной модели для подсче­та резервов прироста результативного показателя, для плани­рования и прогнозирования его величины при изменении производственной ситуации.

3. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности

Классификация факторов представляет собой распределе­ние их по группам в зависимости от общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения иссле­дуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого факто­ра в формировании величины результативных показателей.

Исследуемые в анализе факторы могут быть классифици­рованы по разным признакам (рис. 5.1).

По своей природе факторы подразделяются на природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические. Природно-климатические факторы оказы­вают большое влияние на результаты деятельности в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности, лесном хозяйстве и других отраслях. Учет их влияния позволяет точнее оценить результаты работы субъектов хозяйствования.

К социально-экономическим факторам относятся жи­лищные условия работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень культуры и образования кадров и др. Они способству­ют более полному использованию производственных ресурсов предприятия и повышению эффективности его работы.

Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ре­сурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.

По степени воздействия на результаты хозяйственной деятель­ности факторы делятся на основные и второстепенные. К основ-нъм относятся факторы, которые оказывают решающее воздей­ствие нарезультативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся услови­ях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в за­висимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов главные, определяющие обеспечивает правильность выводов по резуль­татам анализа.

Большое значение при исследовании экономических явле­ний и процессов и оценке результатов деятельности предпри­ятий имеет классификация факторов на внутренние и вне­шние, то есть на факторы, которые зависят и не зависят от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факто­ров, на которые предприятие может воздействовать.

Вместе с тем во многих случаях при развитых производст­венных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной степени оказывает влияние дея­тельность других субъектов рынка, например равномерность и своевременность поставоксырья, материалов, их качество, сто­имость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Нередко на результатах работы предприятий отражаются пе­ремены в области специализации и производственной коопе­рации. Эти факторы являются внешними. Они не характери­зуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних причин на результаты деятельности и тем самым более полно выявить внутренние резервы повышения ее эффективности.

Для правильной оценки деятельности предприятий факто­ры необходимо подразделять на объективные и субъектив­ные. Объективные, например стихийное бедствие, не зависят от воли и желаний людей. В отличие от объективных субъектив­ные причины зависят от деятельности юридических и физи­ческих

По степени распространенности факторы делятся на общие и специфические. К общим относятся факторы, которые дей­ствуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, действие которых проявляется в условиях отдельной отрас­ли экономики или предприятия. Такое деление факторов позво­ляет полнее учесть особенности отдельных предприятий, отрас­лей экономики и точнее оценить их деятельность.

По времени воздействия на результаты хозяйственной дея­тельности различают факторы постоянные и  переменные.

Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явле­ние беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, напри­мер освоение новой техники, новых видов продукции, новой тех­нологии производства и т.д.

Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов по характеру их действия на интен­сивные и экстенсивные. К экстенсивным относятся факто­ры, которые связаны с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя, например увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья скота, количества рабочих и т.д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напря­женности труда в процессе производства, например повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных, уровня производительности труда.

Если при анализе ставится цель измерить влияние каждо­го фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизме­римые.

Количественными считаются факторы, которые выража­ют количественную определенность явлений (количество ра­бочих, оборудования, сырья и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изу­чаемых объектов(производительность труда, качество продук­ции, плодородие почвы и т.д.).

Большинство изучаемых факторов по своему составу явля­ются сложными, состоят из нескольких элементов. Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. В свя­зи с этим факторы делятся на сложные (комплексные) и простые (элементные). Примером сложного фактора явля­ется производительность труда, а простого — количество рабо­чих дней в отчетном периоде.

Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосред­ственное влияние на результативный показатель, другие — кос­венное. По уровню соподчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся те, ко­торые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель кос­венно, при помощи факторов первого уровня, назьпваются фак­торами второго уровня и т.д. Воздействие отдельных факторов на результативный пока­затель может быть определено количественно. Вместе с тем имеется целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не поддается непосредственному измерению, например обеспеченность персонала жильем, детс­кими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.

4. Факторный анализ методом цепных подстановок

1). Проводится выбор показателей.

Пусть y – это анализируемый показатель

x1,x2,x3 – это факторы, от которых зависит y

(формула зависимости)

Находим отклонение от    :   

Нам необходимо найти долю х1, х2, х3 в этом отклонении.

2). ; ; 

3).  ; 

       ; 

     

Задача 1.

Определить влияние на выпуск продукции факторов труда. Оценить экстенсивность и интенсивность использования труда.

Показатели	План	Факт	Отклонение
Выпуск продукции, у	1500	1800	+300
Среднесписочная численность рабочих, х1	750	1000	+250
Выработка 1-им рабочим, х2	2	1,8	-0,2

У=х1*х2

 - за счет увеличения количества рабочих на 250 человек выпуск продукции увеличился 500 тысяч рублей.

- за счет снижения выработки на 0,2 выпуск продукции уменьшился на 200 тысяч рублей.

Экстенсивные – численность; интенсивные – выработка продукции.

2 МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Тема 2.1Анализ маркетинговой деятельности предприятия

1.Значение и задачи анализа маркетинговой деятельности

2. Анализ спроса на продукцию и формирование портфеля заказов

3. Оценка риска невостребованной продукции

4. Анализ рынков сбыта продукции

5. Анализ ценовой политики предприятия

6.Анализ конкурентоспособности продукции

1.Значение и задачи анализа маркетинговой деятельности

Необходимыми условиями достижения самоокупаемости и самофинансирования предприятия в условиях рынка являются ориентация производства на потребите­лей и конкурентов, гибкое приспособле­ние к изменяющейся рыночной конъюнк­туре.

Каждому предприятию, перед тем как планировать объем производства, фор­мировать производственную мощность, необходимо знать, какую продукцию, в каком объеме, где, когда и по каким це­нам оно будет продавать. Для этого нуж­но изучить спрос на продукцию, рынки ее сбыта, их емкость, реальных и потен­циальных конкурентов, потенциальных покупателей, возможность организовать производство по конкурентной цене, до­ступность необходимых материальных ресурсов, наличие кадров необходимой квалификации и т.д. От этого зависят конечные финансовые результаты, вос­производство капитала, его структура и, как следствие, финансовая устойчивость предприятия. Другими словами, деятель­ность любого предприятия начинается с маркетингового анализа, основными задачами которого являются:

−         изучение платежеспособного спроса на продукцию, рынков ее сбыта и обоснование плана производства и реализации про­дукции соответствующего объема и ассортимента;

−         анализ факторов, формирующих эластичность спроса на про­дукцию, и оценка степени риска невостребованной продукции;

−         оценка конкурентоспособности продукции и изыскание ре­зервов повышения ее уровня;

−         разработка стратегии, тактики, методов и средств формиро­вания спроса и стимулирования сбыта продукции;

−         оценка эффективности производства и сбыта продукции.

С помощью маркетинга ведется постоянный поиск новых рынков, новых потребителей, новых видов продукции, новых областей применения традиционной продукции, способных обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли. Мар­кетинг выступает в качестве инструмента регулирования про­изводства и сбыта, ориентируя производственную деятельность предприятия, его структурную политику на рыночный спрос

2. Анализ спроса на продукцию и формирование портфеля заказов

Основная цель маркетингового анализа — изучение спроса на продукцию и формирование портфеля заказов. От портфеля заказов зависят производственная мощность предприятия и степень ее использования в процессе дальнейшей деятельнос­ти. Если спрос на продукцию падает по каким-либо причинам, то соответственно уменьшается портфель заказов, идет спад производства, растут себестоимость продукции, убытки и пред­приятие может стать банкротом. Поэтому анализ спроса на профильную продукцию предприятия имеет большое значение. Это один из наиболее важных и ответственных этапов исследо­вания рынка.

Спрос как экономическая категория характеризует объ­ем товаров, которые потребитель желает и в состоянии приобрести ПО определенной цене на протяжении опреде­ленного периода времени на определенном рынке.

На уровень спроса влияют многие факторы: цены на предла­гаемый товар, его качество, доходы покупателей, потребитель­ские предпочтения, цены на сопряженные (взаимозаменяемые) товары, ожидание потребителями изменения их доходов и цен на товары, насыщенность рынка, процентные ставки по вкла­дам.

Спрос эластичный, если величина этих коэффициентов больше единицы, и неэластичный — если меньше единицы. При значении коэффициента эластичности равном нулю, спрос абсолютно неэластичен: никакое изменение цены не влечет за собой изменение спроса на продукцию. Если коэффициент эла­стичности равен единице (единичная эластичность), то это зна­чит, что темп роста спроса равен темпу снижения цены. Спрос бывает еще абсолютно эластичным, когда при неизменной цене или ее росте спрос на продукцию увеличивается до предела по­купательских возможностей, что чаще всего бывает в условиях инфляции.

По данным в табл. определим коэффициенты ценовой эластичности по изделию D.

Сравнив полученные результаты, нетрудно заметить, что темп снижения спроса значительно опережает темп прироста цен. Поэ­тому можно сделать вывод об относительной эластичности спроса на данную продукцию, хотя в условиях инфляции эластичность спроса снижается, так как возникает психологическая адаптация к росту цен. Предприятие выбрало вариант цены 7800 руб., хотя спрос при такой цене и выручка ниже, чем при цене 6000 руб. Но поскольку целью данного предприятия является не завоевание рынков сбыта, а получение максимума прибыли, то этот вариант цены более выгодный, потому что он позволяет получить большую сумму прибыли, чем по другим вариантам

Рост цены при снижении объема продаж эффективен до тех пор, пока величина дополнительного дохода на единицу продук­ции превышает величину дополнительных издержек на единицу продукции.

Приведенные данные показывают, что у предприятия есть возможность увеличить объем  данного вида продукции и завоевать больший рынок сбыта за счет некоторого снижения ее цены.

Большое значение в изучении факторов формирования спроса имеет корреляционный анализ. С его помощью оцени­вается и прогнозируется степень зависимости спроса от иссле­дуемых факторов

3. Оценка риска невостребованной продукции

Изучение спроса тесно связано с оценкой риска невостре­бованной продукции, который возникает вследствие отказа пот­ребителей покупать ее. Он определяется величиной возможного материального и морального ущерба предприятия. Каждое пред­приятие должно знать величину потерь, если какая-то часть про­дукции окажется нереализованной. Чтобы избежать последст­вий риска невостребованной продукции, необходимо изучить факторы его возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.

Внутренние причины:

−         неправильно составленный прогноз спроса на продукцию служащими предприятия;

−         неправильная ценовая политика на рынках сбыта;

−         снижение конкурентоспособности продукции в результате низкого качества сырья, оборудования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала;

−         неэффективная организация процесса сбыта и рекламы про­дукции.

Внешние причины:

−         неплатежеспособность покупателей;

−         повышение процентных ставок по вкладам;

−         демографические;

−         социально-экономические;

−         политические и др.

Риск невостребованной продукции можно подразделить на преодолимый и непреодолимый. Критерием отнесения его к одной из групп является экономическая целесообразность но­вовведений, направленных на продвижение товаров на рынок. Если дополнительные затраты на дизайн, конструктивные изме­нения, упаковку, рекламу, организационную перестройку произ­водства и сбыта превышают сумму их покрытия выручкой, то экономически они нецелесообразны, и наоборот.

Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизводственной, производственной и послепроизвод-ственной стадиях. Больший эффект достигается, если риск будет обнаружен на предпроизводственной стадии. Тогда экономический ущерб будет включать в себя только расходы на исследование рын­ка, разработку изделия и др. Если же риск невостребованной про-обнаружен на производственной или послепроизводствен-ной стадии, то это может серьезно пошатнуть финансовое состоя­ние предприятия. В сумму ущерба, кроме перечисленных выше издержек, войдут издержки на подготовку, освоение, производство и частично сбыт продукции.

В зависимости от времени обнаружения риска невостре­бованной продукции управленческие решения могут быть разными. В первом периоде можно не приступать к производст­ву данного вида продукции, заменив его другим. Во втором пери­оде еще можно внести существенные изменения в дизайн, конст­рукцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на рынок. Если риск обнаружен после изготовления продукции, то нужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция — это прямой убыток для предприятия. Каждый то­вар должен производиться лишь тогда, когда есть платежеспо­собный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на его поставку.

Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно про­анализировать обеспеченность производства продукции контрак­тами или заявками на поставку.

4. Анализ рынков сбыта продукции

От рынков сбыта зависят объем продаж, средний уровень цен, выручка от реализации продукции, сумма полученной прибыли и т.д. В первую очередь нужно изучить динамику положения каж­дого вида продукции на рынках сбыта за последние 3-5 лет.

Из табл. видно, что за последние два года спрос на про­дукцию А начал падать, особенно на внешних рынках. Допол­нительные затраты на повышение конкурентоспособности дан­ного вида продукции на внешнем рынке не принесли успеха: объем продаж и уровень рентабельности значительно снизи­лись. По изделию В наблюдаются стабильный объем продаж и стабильный доход, а по изделиям С и D — рост объема продаж и

По данным, приведенным в табл. можно изучить струк­туру рынков сбыта и уровень их доходности.

По результатам анализа выделяют четыре категории товаров:

−         "звезды", которые приносят основную прибыль предприя­тию и способствуют экономическому росту;

−         "дойные коровы" — переживают период зрелости, в незна­чительной степени способствуют экономическому росту, не ну­ждаются в инвестициях, приносят прибыль, которая использу­ется на финансирование "трудных детей";

−         "трудные дети" — это, как правило, новые товары, нужда­ющиеся в рекламе, в продвижении на рынок, не приносят пока прибыли, но в будущем могут стать "звездами";

−         "мертвыйгруз" или "неудачники" — нежизнеспособны, не способствуют экономическому росту, не приносят прибыли.

При этом нужно учитывать, на какой стадии жизненно­го цикла находится каждый товар на отдельных сегмен­тах рынка а)               нулевая стадия характеризуется изучением и апробацией
идеи разработки нового товара, а потом и самого товара;

б)            первая стадия (выпуск товара на рынок и внедрение), на которой выясняется, будет ли товар иметь успех на рынке. Прибыль амортизацию исследований, продвижение товара на рынок;

в)            вторая стадия (рост и развитие продаж), на которой товар начинает приносить прибыль, он быстро покрывает все издержки и становится источником прибыли, хотя требует еще больших затрат на рекламную поддержку его продвижения на рынке;

г)             третья стадия (зрелость) — товар имеет стабильный рынок, пользуется спросом и приносит регулярный доход, т.е. находится в самом прибыльном периоде, так как не требует затрат на продвижение на рынок, а только на рекламную поддержку его "известности";

д)            четвертая стадия (насыщение и спад), на которой сначала объем продаж существенно не изменяется, а затем резко сокращается по предсказуемым и непредсказуемым причинам: товар, не претерпевающий никаких изменений, надоедает потребителям или же исчезает потребность, которую он призван был удовлетворять. Искусство состоит в том, чтобы вовремя уловить и предвосхитить спад спроса на изделие путем его совершенствования или замены другим.

5. Анализ ценовой политики предприятия

Одним из наиболее существенных направлений маркетинго­вого анализа является ценовая политика предприятия на товарных рынках. Цены обеспечивают предприятию заплани­рованную прибыль, конкурентоспособность продукции, спрос на нее. Через цены реализуются конечные коммерческие цели, определяется эффективность деятельности всех звеньев про­изводственно-сбытовой структуры предприятия.

Ценовая политика состоит в том, что предприятие устанав­ливает цены на таком уровне и так изменяет их в зависимости от ситуации на рынке, чтобы обеспечить достижение кратко­срочных и долгосрочных целей (овладение определенной долей рынка, завоевание лидерства на рынке, получение запланиро­ванной суммы прибыли, максимизация прибыли, выживание фирмы и т.д.).

В изучении ценовой политики и анализе обоснованности цен на продукцию предприятия важными вопросами являются сле­дующие:

−         установление, насколько цены отражают уровень издержек;

−         какова вероятная реакция             на изменение цен

−         (эластичность спроса);

−         используется ли политика стимулирующих цен;

−         привлекательны ли цены предприятия в сравнении с ценами конкурентов;

−         чем отличается политика ценообразования на данном пред­приятии от ценовой политики конкурентов как действует предприятие при изменении цен конкурирую­щими фирмами;

−         какова государственная политика в области ценообразова­ния на аналогичные товары?

Сравнительный анализ уровня цен  показывает, что анализируемое предприятие проводит более гибкую ценовую политику на внутреннем рынке. Оно быстрее отреагирова­ло на уменьшение спроса на первые два вида продукции, сни­зив уровень цены по сравнению с ценой конкурирующего предприятия, одновременно подняв цены на продукцию, которая пользуется повышенным спросом.

Ценовая политика предприятия должна корректироваться с учетом стадии жизненного цикла товаров. На стадии проник­новения товара на рынок обычно применяют политику "снятия сливок". На стадии роста политика ценообразования должна ориентироваться на долгосрочную перспективу. На стадии зре­лости ценовая политика, как правило, нацелена на получение краткосрочной прибыли, а на стадии спада следует применять скидки, пока не появится новый товар

6.Анализ конкурентоспособности продукции

Под конкурентоспособностью понимают характеристику про­дукции, которая показывает ее отличие от товара-конкурента как по степени соответствия конкретной общественной потреб­ности, так и по затратам на ее удовлетворение.

Оценка конкурентоспособности продукции основывается на исследовании потребностей покупателя и требований рынка. Чтобы товар удовлетворял потребности покупателя, он должен соответствовать определенным параметрам:

−         техническим (свойства товара, область его применения и на­значения);

−         эргономическим (соответствие товара свойствам человечес­кого организма);

−         эстетическим (внешний вид товара);

−         нормативным (соответствие товара действующим нормам и стандартам);

−         экономическим (уровень цен на товар, сервисное его обслу­живание, размер средств, имеющихся у потребителя для удов­летворения данной потребности).

Задачи анализа:

−         оценка и прогнозирование конкурентоспособности продукции; изучение факторов, воздействующих на ее уровень;

−         разработка мер по обеспечению необходимого уровня конку­рентоспособности продукции.

Методика анализа конкурентоспособности продукции пока­зана на рис.

Тема 2.2 Анализ использования средств труда на предприятии

1.Содержание,  задачи и информационная база анализа средств труда на предприятии

2. Основные этапы анализа основных фондов

3. Анализ обеспеченности предприятия основными фондами.

4. Анализ интенсивности и эффективности использования ОПФ

1.Содержание,  задачи и информационная база анализа средств труда на предприятии

Средства труда участвуют в виде производственных ресурсов в производстве продукции и переносят свою стоимость на продукт частями в виде амортизационных отчислений. Основные фонды являются частью средств труда предприятия и важным фактором эффективности любого предприятия.

Основными задачами анализа основных фондов является определение обеспеченности предприятия основными фондами, оценка уровня их использования, изучение степени использования производственной мощности и выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода и постепенный перенос своей первоначальной стоимости на затраты производства. К основным фондам относятся здания, сооружения, транспорт, оборудование и т.д.

Экономическая эффективность использования основных фондов характеризуется долей амортизации в стоимости продукции.

 Информационная база анализа основных фондов:

−        Данные бух учета о наличии и движении основных фондов на предприятии.

−        Амортизационный фонд.

−        Сведения о капитальных ремонтах.

−        Сведения о планово-предупредительных ремонтах.

−        Дефектные ведомости на поступающее оборудование.

−        Материалы производственных совещаний

2. Основные этапы анализа основных фондов

Основные этапы анализа основных фондов:

1)      Оценка обеспеченности предприятия основными фондами по количеству, качеству и структуре.

2)      Анализ эффективности использования основных фондов на предприятии (факторный анализ показателя фондоотдачи).

3)      Разработка системы мер, направленных на более эффективное использование основных фондов предприятия.

По количеству анализ проводится с помощью следующих коэффициентов:

v  Фондовооруженность труда = средняя стоимость основных фондов / среднесписочная стоимость рабчих.

v  Механовооруженность = количество рабочих, занятых механическим трудом / общее количество рабочих.

v  Энерговооруженность = стоимость производственного оборудования / общее количество рабочих.

Анализ основных фондов по качеству проводится с помощью таких показателей как:

v  Коэффициент износа = сумма износа основных фондов / первоначальная стоимость основных фондов на соответствующую дату.

v  Коэффициент обновления = стоимость новых основных фондов / стоимость основных фондов на конец периода.

v  Коэффициент выбытия = стоимость всех выбывших основных фондов / стоимость основных фондов на начало периода.

v  Коэффициент годности = остаточная стоимость основных фондов / первоначальная стоимость основных фондов.

v  Коэффициент замены = стоимость выбывших в результате износа основных фондов / стоимость вновь поступивших основных фондов.

Коэффициенты годности и износа рассчитаны на конец года. Коэффициент износа характеризует долю той части основных фондов, которая перенесена на продукт, а коэффициент годности показывает неизношенную часть основных фондов.

Анализируя структуру основных фондов предприятия, рассчитывают удельный вес каждой позиции в общей стоимости основных фондов.

Положительными изменениями структуры считается повышение удельного веса активной части оборудования, которое производит продукцию.

Рассчитав вышеперечисленный этап в динамике, сравнив их со среднеотраслевыми показателями, можно сделать вывод о том, как обеспечено предприятие основными фондами.

Основным показателем, характеризующим эффективность использования основных фондов, является фондоотдача. Фондоотдача показывает, сколько получено продукции с 1 рубля стоимости основных фондов. Фондоотдача = выпуск продукции / среднегодовая стоимость основных фондов.

Анализ показателя фондоотдачи проводится по следующей схеме:

−        Сравнивается фактический показатель фондоотдачи с планом и находится отклонение.

−        Проводится факторный анализ отклонения фондоотдачи, который позволяет определить роль каждого фактора в этом отклонении.

−        На основании выводов предыдущих этапов разрабатывают систему мероприятий, которая позволит учесть все выявленные резервы и повысить эффективность использования основных фондов.

3. Анализ обеспеченности предприятия основными фондами.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры (табл..1). Основные фон­ды предприятия делятся на и непромышленные, а также фонды непроизводственного на­значения. Производственную мощность предприятия определя­ют промышленно-производственные фонды. Кроме того, приня­то выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в со­ответствии с их функциональным назначением (здания произ­водственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспорт­ные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выяв- ления резервов повышения эффективности использования ос­новных фондов на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пас­сивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их опти­мального сочетания во многом зависят фондоотдача,, фондорен-табельность и финансовое состояние предприятия.

Большое значение имеет анализ движения и техниче­ского состояния основных производственных фондов, ко­торый проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

коэффициент обновления характеризующий долю новых бондов в общей их стоимости на конец года Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Оп­ределяется доля прогрессивного оборудования в его общем коли­честве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального изно­са фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.

Обеспеченность предприятия отдельными видами ма­шин, механизмов, оборудования, помещениями устанав­ливается сравнением фактического их наличия с плано­вой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характери­зующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчи­тывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности бочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, заня­тые в других сменах, используют те же средства труда).

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к сред­несписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности тру­да. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

4. Анализ интенсивности и эффективности использования ОПФ

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости(обратный показатель фондоотдачи) удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции. Рассчитывается также относительная экономия основных фондов:

где ОПФо, ОПФ₁ - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах; 1ВП - индекс объема производства продукции.

При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной площади, например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м² производственной площади и т.д.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.

Источники данных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, отчетный бухгалтерский баланс предприятия, приложение к балансу, отчет о налачии и движении основных средств, баланс производственной мощности, данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

где Roпф - рентабельность основных производственных фондов;

П - прибыль от реализации продукции; ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов; ВП и РП - соответственно стоимость произведенной или реализованной продукции; ФО - фондоотдача; Rвn, Ppn - рентабельность произведенной или реализованной продукции.

На изменение уровня фондоотдачи в свою очередь оказывает влияние ряд факторов. Факторы, определяющие рентабельность основных фондов, показаны на рис. 14.1.

Фондоотдача активной части фондов (технологичес­кого оборудования) непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ и изменение фондоотдачи активной части фондов:

ФО = УД^@ х Ф0^@.

Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.

Для анализа используем следующую факторную модель:

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц).

тобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ,полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части фондов в общей сумме ОПФ:

Для расчета влияния факторов третьего порядка на уровень фондоотдачи активной части фондов необходимо знать, как изменился объем производства продукции в связи с заменой оборудования или его модернизацией. С этой целью надо сравнить выпуск продукции на новом и старом оборудовании за период времени после его замены и полученный результат разделить на фактическую среднегодовую стоимость технологического оборудования:

Тема 2.3 Анализ использования материальных ресурсов на предприятии.

1. Задачи анализа предметов труда  источники информации

2. Основные этапы анализа предметов труда:

3. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

1. Задачи анализа предметов труда  источники информации

К предметам труда относятся: Сырье и основные материалы, Вспомогательные материалы, Топливо и энергия, Полуфабрикаты, приобретенные со стороны

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Предметы труда составляют около 70% себестоимости продукции. Это является основной причиной их анализа. Информационной базой анализа выступают:

−        Данные годового отчета об использовании производственных запасов

−        Дефектные ведомости на поступающие предметы труда

−        Сведения складского учета о хранении и поступлении предметов труда

−        Информация об объеме выпускаемой продукции и т.д.

−        Предметы труда используются в течение 1 производственного цикла и полностью включаются в себестоимость.

2. Основные этапы анализа предметов труда:

Основные этапы анализа предметов труда

1.      Анализ работы служб материально-технического снабжения

2.      Оценка обеспеченности производственного процесса предметами труда

3.      Анализ эффективности использования предметов труда

4.      Разработка системы мер, направленных на повышение эффективности использования предметов труда.

1. Цель снабжения – обеспечить предприятие сырьем необходимого количества и качества в нужные сроки и с минимальными издержками. Текущая работа службы материально-технического снабжения заключается в подписании и организации выполнения договоров, а в случае нарушения их условий – в обеспечении возмещения ущерба. Выбор поставщика производится с учетом следующих параметров:

−        Цена сырья

−        Качество сырья

−        Расстояние поставщика от потребителя

−        Возможность ритма поставки и минимальные партии

−        Финансовая устойчивость поставщика

2. Оценка обеспеченности производится с помощью коэффициента обеспеченности = фактические запасы предметов труда / норматив нахождения запасов на предприятии. Если коэффициент ³1, то предприятие обеспечено данным предметом труда, если £1, то дефицит.

Норматив нахождения запасов на предприятии определяется самостоятельно предприятием, исходя из 2-х условий:

С одной стороны, излишний запас страхует от срыва поставок, от остановки основного производства

С другой стороны, максимальный запас требует дополнительных затрат на хранение, омертвляет средства предприятия, выводит их из оборота и ухудшает финансовое состояние предприятия.

3. Существует 2 направления, по которым можно повысить эффективность использования предметов труда:

Экономия на расходе сырья, топлива и энергии на единицу выпущенной продукции. Экономия = фактическая экономия сырья на единицу продукции * цена сырья * количество выпущенной продукции.

За счет организационно-технических мероприятий ускорить оборачиваемость оборотных фондов, в том числе и предметов труда.

Из за наличия 2-х самостоятельных отдельных направлений оценить эффективность использования предметов труда можно только системой показателей:

Материалоотдача = объем выпущенной продукции / стоимость потребленных материалов

Рентабельность предметов труда = прибыль / стоимость предметов труда, используемых в отчетном периоде.

Оборачиваемость (производственный цикл):

Коэффициент оборачиваемости = объем реализованной продукции / стоимость потребленных материалов

Длительность оборота (в днях) = (среднегодовые остатки оборотных средств / объем реализованной продукции) * 360

4. Факторы повышения эффективности использования предметов труда на уровне предприятия подразделяются на:

Факторы «цен» - это все факторы, которые снижают конечную цену сырья для предприятия

Факторы «норм» - они позволяют снизить фактическое потребление сырья на единицу продукции

Факторы «производственных потерь» - это факторы, с помощью которых повышается удельный вес выхода доброкачественной продукции на 1 рубль предметов труда.

3. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материльно-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

В процессе анализа необходимо также проверитьобеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонныеи страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:
З_отек⁼ИнтхРсут
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждомувиду за счет изменения:

а) количества заготовленного сырья и материалов (3);

б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции:

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Кобобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 15.1), а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР),стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Примечание: УРф, УРпл -соответственно фактический и плановый удельный расход материалов на единицу продукции; ЦМф, ЦМпл -фактический и плановый уровень цен на материальные ресурсы; ЦПф, ЦПпл - фактический и плановый уровень цен на продукцию.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:



где MЕхi, МЗхi. — абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:

где МЗ - затраты материальных ресурсов на производства продукции; 

МО - материалоотдача.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели - только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно из-за чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет факторов, определяющих материалоемкость, устанавливается с помощью приема цепной подстановки.

Тема 2.4 Анализ использования трудовых ресурсов

1.      Анализ трудовых ресурсов: понятие, задачи, этапы и информационная база анализа

2.      Оценка обеспеченности предприятия рабочей силой

3.      Оценка эффективности использования труда на предприятии

4.      Анализ использования фонда заработной платы

1. Анализ трудовых ресурсов: понятие, задачи, этапы и информационная база анализа

Достаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.

Основными задачами анализа трудовых ресурсов являются:

Оценить динамику трудовых ресурсов на предприятии

Оценить использование фонда заработной платы за ряд лет и определить эффективность использования фонда заработной платы в соответствии с показателями эффективности работы предприятия

Разработать оптимальную структуру кадров, позволяющую эффективно использовать все виды производственных ресурсов.

Информационная база анализа: годовые, квартальные отчетные данные об использовании фонда оплаты труда; данные о наличии и движении списочного состава сотрудников; результаты анкетирования, соц.опросов; данные фонда материального поощрения.

Основные этапы анализа:

−        Анализ обеспеченности предприятия рабочей силой по количеству, структуре, квалификации и движению

−        Оценить эффективность использования труда на предприятии

−        Анализ использования фонда заработной платы

−        Разработка мер по более полному использованию производительности труда, разработка оптимальной структуры кадров.

2. Оценка обеспеченности предприятия рабочей силой

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Оценка обеспеченности предприятия рабочей силой проводится по следующим направлениям:

1. по количеству

2. по структуре

3. по квалификации

4. по движению

1) по количеству оценка обеспеченности проводится с помощью абсолютных показателей и относительных.

 Абсолютная обеспеченность предприятия = фактическая численность персонала – плановая.

 Относительная обеспеченность = (численность персонала фактическая – плановая) * (% выполнения плана по объему производства / 100%).

Такие расчеты проводятся по каждой категории рабочих.

Пример

Численность фактическая =1200 человек

Численность плановая=1000 чел.

Процент выполнения плана по объему производства =125%

 Абсолютная обеспеченность предприятия = 1200-1000=+200 чел.

Относительная обеспеченность=1200- 1000*(125/100)=-50 чел.

б) По структуре кадров предприятия анализ проводится путем определения удельного веса каждой позиции структуры кадров в общей численности.

Прогрессивными изменениями структуры является повышение удельного веса основных рабочих в общей численности персонала. Структура численности промышленно-производственного персонала зависит от особенности отрасли, номенклатуры изделий, специализации, масштабов производства.

Удельный вес каждой позиции работников меняется с развитием техники и организации производства.

в) по квалификации

Обеспеченность предприятия рабочими кадрами по квалификации оценивается путем  сравнения среднего разряда сложности работ предстоящих к выполнению со средним квалификационным разрядом рабочих конкретной профессии.

При сравнении среднего разряда сложности работ со средним квалификационным разрядом рабочих конкретной профессии возможны 3 ситуации:

Средний разряд работ = среднему квалификационному разряду

Средний разряд работ < среднего квалификационного разряда

В этом случае нужно, в зависимости от ситуации на рынке, либо нанять менее квалифицированных сотрудников, либо платить меньше тем, кто есть.

Средний разряд работ > среднего квалификационного разряда

Здесь нужно повысить квалификацию имеющихся работников, либо нанять более квалифицированных.

                                                           Задача8.

Оценить обеспеченность предприятия рабочими сварщиками в отчетном периоде, если средний разряд работ = 3,5.

Разряд работ	1	2	3	4	5	6
Количество рабочих	2	3	4	3	4	4

Ответ: средний разряд рабочих = 3,8

4) Анализдвижения кадров производится с использованием следующих показателей:

1). Коэффициент увольнения = количество уволенных за отчетный период / среднесписочная численность рабочих

2). Коэффициент приема = количество принятых / среднесписочная численность рабочих

3). Коэффициент текучести = количество уволенных по неуважительной причине / среднесписочная численность рабочих

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, нарушение трудовой дисциплины и др.).

 Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения.

3. Анализ эффективности использования труда на предприятии.

Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресурсов применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели – это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуска продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели – это затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающий показатель производительности труда – среднегодовая выработка продукции одним работником. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Наиболее общим показателем эффективности использования труда является годовая выработка продукции в расчете на 1 работника предприятия. Годовая выработка продукции в расчете на 1 работника предприятия = среднее количество часов, отработанных за смену рабочим * среднечасовую выработку 1 рабочего * количество рабочих дней * удельный вес рабочих в общей численности промышленно – производственного персонала.

Оценка эффективности использования производственного труда проводится с помощью сравнения выработки фактической с выработкой плановой.

Далее проводится факторный анализ полученного отклонения.

Кроме оценки эффективности использования труда необходимо провести анализ использования фонда рабочего времени и непроизводительных потерь рабочего времени

Использование  фонда рабочего времени определяется на основе фонда рабочего времени, т.е. времени отработанного работником за год.

Календарный фонд рабочего времени (365)  =  календарных год – время отпусков и простоя – больничные.

Общий фонд рабочего времени = календарный фонд * кол-во работников.

Показатели использования рабочего времени:

Относительное и абсолютное отклонение фонда времени;

Удельный вес каждого из видов потерь рабочего времени  в объем фонде рабочего времени.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использо­вания фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности  рабо­чих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в сред­нем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П);

ФРВ = ЧР х Д х П.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельства­ми, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, -прогулами , простоями из-за неисправ­ности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Каждый вид по­терь анализируется подробнее, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капиталовложений и позволяет  быстро получить отдачу.

Изучив потери рабочего времени, необходимо установить непроизводительные затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракован­ной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонения­ми от технологического процесса. Для определения их величины ис­пользуют .данные о потерях от брака (журнал-ордер №10).

Потери рабочего времени в связи с отклонением от нормаль­ных условий работы рассчитывают делением суммы доплат по этой причине на среднюю зарплату за 1 ч.

Сокращение потерь рабочего времени - один из резер­вов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, не­обходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции:

∆ВП = ПРВ * ЧВ₀

Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продук­ции, так как они могут быть компенсированы повышением ин­тенсивности труда работников. Поэтому при анализе использо­вания трудовых ресурсов большое внимание уделяется изуче­нию показателей производительности труда.

Большие непроизводительные затраты рабочего времени вызваны в основном повышенными требованиями к качеству выпускаемой продук­ции вследствие конкурентной борьбы на рынках сбыта.

При анализе важно установить, какие из причин, вызвавшие потери рабочего времени, являются зависимыми от трудового коллектива (прогулы, простои оборудования по вине рабочих и т.д.) и какие не обу­словлены его деятельностью (отпуска по беременности и родам, отпуска на время учебы, болезни и т. д.). Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива до полного их устра­нения, является резервом, не требующим капитальных вложений, но по­зволяющим быстро получить отдачу.

При изучении обеспеченности рабочей силой организации труда не­обходимо обратить внимание на загруженность отдельных работников.

Немаловажное значение при изучении использования рабочего вре­мени имеет и анализ организации производства с целью расширения зон обслуживания оборудования и машин на основании совмещения профес­сии и работ, а также концентрации работ по сквозным профессиям (например, ремонтные работы, техническое обслуживание однотипного оборудования в различных производствах и т. д.). Проведение таких ме­роприятий важно там, где труд связан с активным наблюдением за рабо­той машин и агрегатов.

При изучении организации труда рабочих в производственных брига­дах необходимо определять для каждого отдельного работника возмож­ное совмещение профессий с тем, чтобы обеспечивалась, с одной сторо­ны, более полная загрузка всех членов коллектива, рост производитель­ности труда, а с другой - повышение среднего заработка.

Из  всех  целодневных потерь рабочего времени особое  внимание должно уделяться потерям рабочего времени по массовым невыходам ни работу (забастовкам), поскольку эти неявки регулируемы и на их величину может влиять трудовой коллектив предприятия. А поэтому потери рабочего времени по этой причине следует рассматривать во взаимосвязи г социальными вопросами (уровень оплаты труда, цен и т. д.). Более детальному изучению необходимо подвергнуть и причины, уменьшившие потери рабочего времени. Например, снижение времени на отпуска по беременности и родам, на общее заболевание. Эти потери рабочего вре­мени тоже связаны с социально-экономическими проблемами, с общей ситуацией в республике.

Поскольку в анализируемом производственном подразделении на­блюдаются значительные отклонения по плановым невыходам на работу, то необходимо обратить внимание на точность плановых расчетов, т. е. обратить внимание на достоверность методики плановых расчетов.

Имеется возможность увеличения количества рабочего времени в расчете на одного рабочего и за счет сокращения невыходов на работу из-за забастовок, предоставления дополнительных отпусков по причине отсутствия сырья и материалов, лимитов энергоносителей.

4.Анализ использования фонда заработной платы.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗП _абс = ФЗП₁ – ФЗП₀ .

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции:

 ∆ФЗП_отн = ФЗП₁ – (ФЗП₀ * % ВП)/100%

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие формулы:

ФЗП = ЧР * ГЗП,

ФЗП = ЧР * Д * ДЗП,

ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП,

где ЧР – среднегодовая численность работников;

 Д – количество отработанных дней одним работником за год;

 П – средняя продолжительность рабочего дня;

 ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

 ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;

 ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем необходим анализ причин изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Темп роста среднегодовой зарплаты определяется отношением среднегодовой зарплаты за отчетный период к среднегодовой зарплате за прошлый период.

Коэффициент опережения определяется отношением темпа роста производительности труда к темпу роста его оплаты.

Тема 2.5 Анализ результатов производства, выпуска и реализации продукции.

1.      Содержание, задачи и информационная база анализа результатов производства, выпуска и реализации продукции

2.      Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции

3.      Анализ качества продукции

4.      Анализ ассортимента

5.      Анализ ритмичности производства продукции

1. Содержание, задачи и информационная база анализа результатов производства, выпуска и реализации продукции

 Объем производства и объем реализа­ции продукции являются взаимозависи­мыми показателями. В условиях ограни­ченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое мес­то выдвигается объем производства про­дукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции н производство определяет объем продаж, а, наоборот, воз­можный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно мо­жет реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее ка­чества непосредственно влияют на вели­чину издержек, прибыль и рентабель­ность предприятия. Поэтому анализ дан­ных показателей имеет важное значе­ние. Его основные задачи:

−        оценка степени выполнения плана и ди­намики производства и реализации про­дукции;

−        определение влияния факторов на из­менение величины этих показателей;

−        выявление внутрихозяйственных ре­зервов увеличения выпуска и реализа­ции продукции;

−        разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, планы-графики, отчетность ф. № 1-п (годовая) "Отчет по продукции", ф. № 1-п (квартальная) "Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте", ф. № 1-п (месячная) "Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции", ф. № 2      о прибылях и убытках", ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" и др.

2. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудо­вых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стои­мостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное про­изводство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутри-хозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с        если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгруз­ке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является свя­зующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов про-13водства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и .д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и  стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например, на консервных заводах использовать такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонт -предприятиях — количество условных ремонтов, в обувной промышленности — условные пары обуви, исчисленные на коэффициентов их трудоемкости и т.д. Нормативные  трудозатраты используются  также  для оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях много продуктового производства не представ возможным использовать натуральные или натуральные измерители.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реали­зации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются пла­новые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту, качестве за день, нарастающим ито­гом с начала месяца, а также отклонение от плана Анализ реализации продукции тесно связан с анали­зом выполнения договорных обязательств по постав­кам продукции. Недовыполнение плана по договорам предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли и, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта что повлечет за собой спад производства.

Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных ну, Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

В процессе анализа определяется выполнение плана поста­вок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясня­ются причины недовыполнения плана и вырабатываются кор­ректирующие меры по выполнению договорных обязательств Процент выполнения договорных обязательств рассчитыва­ется делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным  обязательствам (ОП_пл) и его  недовыполнением на плановый объем

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торго­вых организаций, предприятий-смежников, транспортных орга­низаций и т.д. При анализе реализации особое внимание следу­ет обращать на выполнение обязательств по госзаказу, коопе­рированным поставкам и по экспорту продукции.

3.Анализ качества продукции

Совокупность требований к потребительским свойствам товара – качество продукции, надежность, прочность, устойчивость, эргономичность и т.д.

Анализ качества включает 3 направления:

−        анализ сортности продукции

−        анализ величины производственного брака

−        анализ получаемых рекламаций

Анализ сортности производится помощью соответствующего коэффициента, который показывает снижение или увеличение качества произведенной продукции.

, где  - количество единиц продукции i-того вида; - цена продукции i-того вида; - цена продукции высшей категорииткачества; n – количество видов.

При анализе коэффициента сортности () возможны 3 ситуации:

Факт = Плану

Факт > Плана

В этом случае качество реально-производимой продукции выше, чем было запланировано. Следовательно необходимо найти размер дополнительной реализации продукции за счет роста среднего качества.

Факт < Плана

В этом случае качество реально-производимой продукции ниже, чем было запланировано. Следовательно нужно найти потери в реализации продукции за счет снижения среднего качества.

Для определения потерь или дополнительного дохода рассчитывают среднюю цену единицы изделия по факту и по плану, сравнивают их и разницу умножают на фактический выпуск продукции.

Пример. Оценить изменение сортности в отчетном периоде по сравнению с планом и рассчитать потери в реализации продукции за счет снижения качества.

Категория качества	Цена единицы (руб)	Количество произведенной продукции по плану	По факту
Высшая	10	15	8
1	8	10	10
2	5	5	15
итого		30	33

Решение:

Для определения потерь в реализации продукции за счет уменьшения качества мы находим среднюю цену изделия по плану и по факту.

    

  Потери = -1,4*33= -46,2р

Анализ величины производственного брака.

Брак, как правило, не планируется. Поэтому фактические данные по браку сравнивают не с планом, а с предыдущим годом. Весь брак делится на исправимый и неисправимый. К величине производственного брака относится себестоимость окончательно забракованных изделий + дополнительные расходы по исправлению брака (на сырье, оплату труда рабочих). На уровне предприятия формируется другой показатель – это потери от брака. Потери от брака = величина производственного брака – доходные статьи: 1) получено с поставщиков недоброкачественного сырья; 2) получено с лиц, виновников брака; 3) реализация брака по цене возможного использования.

Пример. Проанализировать работу предприятия по снижению брака продукции в отчетном году по сравнению предыдущим годом. Определить объем реализации продукции недополученной из-за выпуска и исправления брака.

показатели	Предыдущий год	Отчетный год
Себестоимость окончательного брака	11,5	32,4
Расходы по исправляемому браку	8,4	6,2
Стоимость брака по условию использования	3,6	11,4
Сумма, взыскиваемая с поставщика недоброкачественного сырья	4,7	-
Сумма, удерживаемая с лиц – виновников брака	-	4,2
Производственная себестоимость выпускаемой продукции	118,5	186,2
Объем реализованной продукции	270,3	310,6

1. определим величину производственного брака

2. Потери от брака

3. Потери от брака в реализации продукции

Пред=19,9/118,5*270,3=45,4

Отчет=38,6/186,2*310,6=64,4

Также рассчитывают: потери от брака в реализации продукции = (величина производственного брака / производственная себестоимость всей реализуемой продукции) * объем реализованной продукции.

Рекламация – это документально – оформленная претензия к качеству продукции.

Для совершенствования производимой продукции необходимо тщательно анализировать все поступления рекламаций, выявлять общие недостатки и стараться избегать их при дальнейшем производстве.

4.Анализ ассортимента

Анализ выполнения плана по ассортименту зависит от того, каким спросом пользуется изделие. Если продукция не пользуется спросом, а план по ней перевыполнен, то это ухудшает финансовое состояние предприятия и считается отрицательным явлением.

Если продукция пользуется повышенным спросом, а план по ее производству не выполнен, то это влечет за собой недополучение прибыли, штрафные санкции за срыв договорных условий. Это также отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия.

Оценка выполнения плана по ассортименту проводится одним из 3-х способов:

По среднему %

По минимальному %

Банковским способом

Рассмотрим методы на конкретном примере

Пример. Оценить выполнение плана по ассортименту 3-мя известными  методами.

Вид изделия	Объем производства	Объем производственных расценок плана	% выполнения плана
План	Факт
А	100	100	100	100
Б	90	100	90	111
В	120	90	90	75
Г	100	70	70	70
Д	70	100	70	140
Е	90	120	90	133
Ж	100	90	90	90
З	100	100	100	90
итого	780	780	700

% выполнения плана рассчитывается :

1 способ по среднему %

Выполнение плана по ассортименту = (объем производства факт в рамках плана / объем производства плановый) *100%=700/780*100%=0,89*100%=89%

2 способ по минимальному %

Для этого рассчитывается % выполнения плана по каждому виду изделия и выбирается минимальный % = 70%

3 способ банковский способ

Выполнение плана по ассортименту = (количество позиций, по которым план выполнен/общее количество позиций)*100%=4/8*100%=50%

5. Анализ ритмичности

Ритмичность – это способность предприятия равномерно производить, выпускать или реализовывать продукцию.

Выделяют следующие причины неритмичной работы предприятия:

−        Плохая работа служб материально-технического снабжения

−        Частые изменения плановых заданий

−        Отсутствие необходимого запаса незавершенного производства.

Ритмичность анализируется с помощью коэффициента ритмичности

, где  - фактический выпуск продукции пределах плана, - плановый выпуск продукции.

Ритмичность влияет на объем выпущенной продукции. Если ритмичность ухудшается, то это снижает объем производства и, как следствие, ухудшает финансовое состояние предприятия. После определения коэффициента ритмичности рассчитывается резерв увеличения выпуска продукции за счет ликвидации неритмичной работы., где R –резерв увеличения выпуска за счет ликвидации неритмичной работы, - объем производства max, - средний объем производства, n – количество периодов.

Пример . Оценить ритмичность производства на предприятии за отчетный период и определить величину возможного увеличения производства продукции за счет ликвидации неритмичной работы предприятия.

Название месяца	План	Факт	Факт (план)
Январь	185	135	135
Февраль	135	140	135
Март	140	185	140
Апрель	150	145	145
Май	155	170	155
Июнь	145	150	145
Июль	160	155	155
Август	170	185	170
Сентябрь	185	170	170
Октябрь	135	125	125
Ноябрь	140	110	110
Декабрь	-	30	-
Итого	1700	1700

 

Тема 2.6 Анализ затрат на производство и себестоимость продукции.

1.Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

4. Анализ прямых материальных затрат

5. Анализ прямых трудовых затрат

6. Анализ косвенных затрат

7. Определение резервов снижения себестоимости продукции

1.Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

−        формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

−        степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

−        состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

−        наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

−        наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

−        полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам;

−        затраты на рубль товарной продукции;

−        себестоимость отдельных изделий;

−        отдельные статьи затрат;

−        затраты по центрам ответственности.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и тд.

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа- изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 19.2.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 19.2 и по данным о выпуске товарной продукции.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. 

 Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Анализ динамики и выполнения плана по уровню себестоимости важнейших изделий. Факторы первого порядка, формирующие уровень себестоимости изделия. Методика расчета их влияния.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

4. Анализ прямых материальных затрат

Факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию на выпуск, отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 19.3) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы материалов (Z).
Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:


Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 19.10:

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены t-ro вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то • узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза (1540/385). Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 млн руб.(65 х 4), а по цене возможного использования - 65 млн руб. Значит, материальные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195 млн руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяетсяне только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁) и нормой расхода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₁) - на норму расхода заменяющего материала (УР₁),затем полученные результаты суммировать:

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат. Более подробно методика обоснования решения покупки или изготовления комплектующих изделий рассмотрена в параграфе 10.10.

5. Анализ прямых трудовых затрат

Факторы изменения суммы прямой зарплаты на весь выпуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины изменения трудоемкости продукции и уровня оплаты труда на предприятии. Методика расчета их влияния на себестоимость изделий.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 19.4) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.



Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi=VВПi х УТЕi х ОТi.

Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

Далее необходимо узнать,как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда ). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукщ (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

гдеСxi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; ЗПxi - изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; AМxi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; VBПxi- изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

6. Анализ косвенных затрат

Состав и факторы изменения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Методика анализа цеховых и общезаводских расходов в целом и по отдельным статьям затрат. Оценка выполнения плана по коммерческим расходам.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл х (100 + ТП% х Кз) / 100, 

где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл -плановая сумма затрат по статье; ТП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Kз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. 

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаясяна единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

объема производства продукции (VВПi).

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

7. Определение резервов снижения себестоимости продукции

Источники и методика определения резервов снижения себестоимости продукции. Порядок подсчета резервов сокращения производственных и коммерческих расходов, увеличения выпуска продукции и суммы дополнительных затрат на их освоение.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РВП); 

2) сокращение затрат на ее производство (РЗ)а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:



гдеСв, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕо) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

где УРо, УР₁- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Тема 3.1 Содержание финансового анализа. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

1.Методика финансового анализа

2.Анализ баланса (вертикальный и горизонтальный)

3. Анализ финансовой устойчивости предприятия с помощью абсолютных показателей

4.Анализ финансовой устойчивости предприятия с помощью относительных  показателей

5 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

6 Анализ  эффективности и деловой активности предприятия

1. Методика финансового анализа

Основная цель финансового анализа — получение набора ключевых параметров, дающих объективную и полную картину финансового состояния предприятия, финансовых результатов его деятельности и оценку его эффективности и деловой активности. Анализ текущего финансового состояния предприятия может способствовать составлению прогноза на перспективу по основным финансовым показателям.

Основные этапы финансового анализа

Методика финансового анализа состоит из двух взаимосвязанных этапов:

анализ финансового состояния предприятия;

оценка финансовых результатов деятельности предприятия;

Оценка финансового состояния включает в себя следующие этапы.

1.Анализ баланса (вертикальный и горизонтальный)

2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

3 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

4 Анализ  эффективности и деловой активности предприятия

Оценка  финансовых результатов деятельности предприятия включает следующие этапы:

1. Оценка динамики показателей финансовых результатов

2. Анализ образования прибыли предприятия

3. Анализ распределения и использования прибыли

4. Анализ рентабельности

5 Анализ точки безубыточности.

2. Анализ баланса (вертикальный и горизонтальный)

Исходный пункт анализа состояния предприятия в отчетном периоде — оценка финансового состояния по сравнительному аналитическому балансу. Бухгалтерский баланс — способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу (актив) и источников его финансирования (пассив) на определенную дату.

Актив баланса представляет стоимость имущества и долговые права предприятия, экономические ресурсы и потенциал предприятия.

Пассив баланса отражает источники собственных средств, а также обязательства предприятия по критериям, займам и кредиторской задолженности.

Для выполнения аналитических исследований и оценок структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке. Основной признак для группировки статей актива — степень их ликвидности, т. е. скорости превращения в денежную наличность. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия подразделяются на группы: необоротные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобилизационные средства). Имущество предприятия может использоваться во внутреннем обороте предприятия и за его пределами (дебиторская задолженность, вложения в ценные бумаги или инвестиции в оборот других предприятий).

Пассив баланса группирует источники средств предприятия по юридической принадлежности источников на собственные и заемные средства.

Приступая к анализу, следует проверить «арифметику» баланса, т. е. проверить его заполнение и правильность расчета итоговых строк.

Анализ изменений (абсолютных и относительных) в активе баланса оценивает изменения в его составе и структуре. Большое внимание должно быть уделено состоянию, динамике и структуре основных фондов, соотношению их активной и пассивной части, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача и финансовое состояние предприятия. Далее необходимо проанализировать изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала и оценить влияние этих изменений на финансовое состояние предприятия. Например, увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния, однако наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного (неэффективного) использования оборотного капитала. Рост дебиторской просроченной задолженности всегда оценивается отрицательно, так как это создает финансовые затруднения на предприятии. Необходимо в этом случае изучить динамику, состав и причины образования просроченной дебиторской задолженности и принять меры по их взысканию.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывают изменения в объеме и составе производственных запасов. Накопление больших, неоправданных производственных запасов говорит об их омертвлении и ухудшении финансового состояния предприятия. В то же время недостаток запасов также отрицательно влияет на финансовые показатели предприятия.

На многих предприятиях большой удельный вес в текущих активах занимает готовая продукция, что приводит к замораживанию оборотных средств, снижению ликвидности предприятия.

Анализируя содержание и структуру пассивов баланса предприятия необходимо определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств. Необходимо учесть, что собственный капитал — основа самостоятельности и независимости предприятия. Однако, если производство носит сезонный характер или если цены на финансовые ресурсы невысоки, а предприятие имеет рентабельность больше, чем цены за кредитные ресурсы, то привлекая заемные средства, предприятие повышает рентабельность собственного капитала. Если в источниках преобладают краткосрочные обязательства, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа. От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. В связи с этим необходимо оценить изменения за отчетный период показателей автономии предприятия и финансовой зависимости. Для более подробного анализа структуры пассива необходимо изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и дать оценку этим изменениям за отчетный период.

Особое внимание обращают на дополнительно привлеченные средства для укрепления финансового состояния предприятия за отчетный период, изучают, в какой степени использование капитала соответствует тому, чтобы средства, получаемые от сбытовой и другой деятельности, своевременно и полном объеме погашали задолженность перед различными кредиторами.

Анализ баланса дает возможность увидеть проблемы и методы финансирования предприятия

3. Анализ финансовой устойчивости предприятия с помощью абсолютных показателей

Финансовая устойчивость - это состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате прове­дения какой-либо хозяйственной операции устойчивость предприятия может остаться неизменной, либо улучшить­ся, либо ухудшиться.

Сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность товаро-материальных запасов источниками средств для их формирования (покрытия), степень, которой устанавливается в процессе анализа.

 Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.

Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов величине запасов, получаемое в виде разницы между величиной источников средств и величиной запасов. При этом имеется в виду обеспеченность запасов источниками собственных и заемных средств.

Для характеристики источников формирования запасов используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

- наличие собственных оборотных средств, равное разнице величины реального собственного капитала и суммы величин внеоборотных активов (итого раздела I «Внеоборотные активы» баланса) и долгосрочной дебиторской задолженности (стр. 230 разд. II «Оборотные активы» баланса);

- наличие долгосрочных источников формирования запасов, получаемое их предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных пассивов (итог раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса). Если целевое финансирование и поступления носят долгосрочный характер, то их величина включается в состав долгосрочных обязательств при расчете данного показателя; 

- общая величина основных источников формирования запасов, равная сумме долгосрочных источников (предыдущий показатель) и краткосрочных заемных средств (стр. 610 разд. V «Краткосрочные обязательства» баланса). Если целевое финансирование и поступления носят краткосрочный характер, то их величина включается в состав краткосрочных заемных средств при расчете данного показателя. 

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

1. Излишек  (+) или недостаток  (-) собственных оборотных средств, равный разнице величины собственных оборотных средств и величины запасов; 

2. Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов, равный разнице величины долгосрочных источников формирования запасов и величины запасов; 

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов, равный разнице величины основных источников формирования запасов и величины запасов[1].

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Можно выделить четыре типа финансовых ситуаций:

1) абсолютная устойчивость финансового состояния, встречающаяся редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости. Она задается системой условий:

     - излишек (+) собственных оборотных средств или равенство величин собственных оборотных средств и запасов;

2) нормальная устойчивость финансового состояния, гарантирующая его платежеспособность:

     - недостаток (-) собственных оборотных средств,

    - излишек (+) долгосрочных источников формирования запасов или равенство величин долгосрочных источников и запасов;

3) неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением   платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения реального капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств:

    - недостаток (-) собственных оборотных средств,

    - недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов,

    - излишек (+) общей величины основных источников формирования запасов или равенство величин основных источников и запасов;

4) кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (за вычетом стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров), дебиторская задолженность организации (за вычетом задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал) и прочие оборотные активы не покрывают даже его кредиторской задолженности (включая резервы предстоящих расходов и платежей) и прочие краткосрочные обязательства:

     - недостаток (-) собственных оборотных средств,

     - недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов,

     - недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов.

4. Анализ финансовой устойчивости с помощью относительных показателей

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой относительных показателей – финансовых коэффициентов. Они рассчитываются в виде соотношений абсолютных показателей актива и пассива баланса.

Анализ финансовой устойчивости предприятия характеризуется следующими коэффициентами.

       1. Коэффициент концентрации собственного капитала, равный отношению собственного капитала к всего хозяйственных средств (нетто).

      2. Коэффициент финансовой зависимости, равный отношению всего хозяйственных средств (нетто) к собственному капиталу.

3. Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат (К а) показывает долю собственных оборотных средств в  общей сумме основных источников формирования запасов и затрат. 

К а =	СОС	,	(1.6)
ИЗ

где   СОС - собственные оборотные средства,

        ИЗ  -  общая величина основных источников формирования запасов.

 4. Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К з/с), равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств.

К з/с =	ОП	,	(1.7)
СС

где   СС  - собственные средства предприятия.

Взаимосвязь коэффициентов К з/с и К а:

К з/с =	1	,	(1.8)
К а

откуда следует нормальное ограничение для коэффициента соотношения заемных и собственных средств: К з/с ≤ 1.

5. Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

Платежеспособность предприятия — возможность предприятия полностью и своевременно погасить свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Анализ платежеспособности предприятия необходим для самого предприятия с целью оценки и прогноза будущей финансовой ситуации на предприятии, для банка — с целью определения кредитоспособности предприятия-клиента, для предприятия-смежника при оформлении коммерческого кредита и других форм отсрочки платежа.

Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие – медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени их ликвидности, т. е. по возможности обращения  денежные средства.

А1 -  быстрореализуемые активы (расчетный счет, касса, валютный счет,   краткосрочные финансовые вложения);

А2  -    легкореализуемые активы (дебиторская задолженность);

А3 - медленнореализуемые активы (запасы и затраты, незавершенное производство, долгосрочные финансовые вложения, готовая продукция);

А4 -   труднореализуемые активы (внеоборотные фонды без долгосрочных финансовых вложений и остальные статьи баланса). 

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить следующим образом:

П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 – краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы);

П3 – долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

П4 – постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных обязательств и задолженности перед учредителями, нераспределенная прибыль, добавочный капитал).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 ≥ П1, то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательства или перекрывают их;

А2 ≥ П2, то быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

А3 ≥ П3, то медленнореализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

А4 ≤ П4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

В качестве ориентиров они могут служить и при анализе финансового состояния отечественных предприятий.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К ал).

К ал  =	ДС + КВФ	,	(1.1)
КО

где  ДС - денежные средства,

       КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

       КО - краткосрочные обязательства.

            Данный коэффициент равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Под наиболее ликвидными активами, как при группировке балансовых статей для анализа ликвидности баланса, подразумеваются денежные средства предприятия и краткосрочные ценные бумаги.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение данного показателя следующее:                                    

К ал ≥ 0.2 ÷ 0.5.

2. Для вычисления коэффициента критической ликвидности  (К кл) или промежуточный коэффициент покрытия в состав ликвидных средств в числитель относительного показателя включаются дебиторская задолженность и прочие активы.

К ал  =	ДС + КВФ + КДЗ	,	(1.3)
КО

где   КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность.           

Коэффициент ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Оценка нижней нормальной границы коэффициента ликвидности выглядит так:  К кл ≥ 1.  

6.Анализ  эффективности и деловой активности предприятия

Стабильность финансового состояния предприятия в условиях рыночной экономики обусловливается в немалой степени его деловой активностью.

Главными качественными и количественными критериями деловой активности предприятия являются:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

- репутация предприятия;

- степень выполнения плана по основным показателям хозяйственной   деятельности;

- обеспечение заданных темпов их роста;

- уровень эффективности использования ресурсов предприятия (капитала);

- устойчивость экономического роста[2].

Деловая активность предприятия характеризуется процессами рационального использования производственных ресурсов всех видов. Поэтому для ее оценки используются показатели оборачиваемости различных видов:

1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала(К об.к)

К об. к =	В реал.	,	(1.14)
Ср. ИБ

где   В реал.  - выручка от реализации продукции (работ, услуг),

      Ср. ИБ  -  средний за период итог баланса-нетто.

Он отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала предприятия. Рост этого коэффициента означает ускорение кругооборота средств предприятия или инфляционный рост цен.

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (К оа)

К об. оа =	В реал.	,	(1.15)
Ср. ОА

где   Ср. ОА  - средняя за период стоимость оборотных активов.

Он показывает скорость оборота всех оборотных активов предприятия. Рост коэффициента характеризуется положительно, если сочетается с ростом коэффициента оборачиваемости запасов, и – отрицательно, если коэффициент оборачиваемости запасов уменьшается.

3. Коэффициент оборачиваемости запасов (К об. з)

К об. з =	В реал.	,	(1.16)
Ср. З

где   Ср. З  - средняя за период стоимость запасов.

Он отражает число оборотов запасов предприятия за анализируемый период. Снижение этого коэффициента свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершенного производства или о снижении спроса на готовую продукцию (в случае уменьшения коэффициента оборачиваемости готовой продукции).

4. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции (К об. ГП)

К об. ГП =	В реал.	,	(1.17)
Ср. ГП

где   Ср. ГП  - средняя за период величина готовой продукции.

Данный показатель можно уточнить, заменив в числителе выручку от реализации затратами на производство и реализацию.

Он показывает скорость оборота готовой продукции. Рост этого коэффициента означает увеличение спроса на продукцию предприятия, снижение – затоваривание готовой продукцией в связи со снижением спроса.

5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К об. ДЗ)

К об. ДЗ =	В реал.	,	(1.18)
Ср. ДЗ

где   Ср. ДЗ  - средняя за период величина дебиторской задолженности.

6. Средний срок оборота дебиторской задолженности (Об. ДЗ)

Об. ДЗ =	365	.	(1.19)
К об. ДЗ

Этот коэффициент характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Положительно оценивается снижение коэффициента и наоборот.

                    7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (К об. КЗ)

К об. КЗ =	В реал.	,	(1.20)
Ср. КЗ

где   Ср. КЗ  - средняя за период величина кредиторской задолженности.

Этот коэффициент также может быть более точно вычислен по данным формы №5, раздел 2, как отношение суммы погашенной кредиторской задолженности (стр. 230, гр. 5) к средней кредиторской задолженности.

Он показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение – рост покупок в кредит.

8. Средний срок оборота кредиторской задолженности (Об. КЗ)

Об. КЗ =	365.	.	(1.21)
К об. КЗ

Он отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банками и по прочим займам).

9. Фондоотдача (Ф)

Ф =	В реал.	,	(1.22)
Ср. И

где   Ср. И  - средняя за период стоимость имущества.

Он характеризует эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной продаж, приходящейся на единицу стоимости средств.

              10. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (К об. СК)

К об. КС =	В реал.	,	(1.23)
Ср. СК

где   Ср. СК  - средняя за период величина собственного капитала.

Тема 3.2 Анализ финансовых результатов

1. Оценка динамики показателей финансовых результатов

2. Анализ образования прибыли предприятия

3. Анализ распределения и использования прибыли

4. Анализ рентабельности

5 Анализ точки безубыточности.

1. Оценка динамики показателей финансовых результатов

Оценка  финансовых результатов деятельности предприятия включает следующие этапы:

1. Оценка динамики показателей финансовых результатов

2. Анализ образования прибыли предприятия

3. Анализ распределения и использования прибыли

4. Анализ рентабельности

5 Анализ точки безубыточности.

Оценка финансовых результатов деятельности предприятия должна представить изменение величины его собственного капитала за отчетный период в соответствии с произведенными затратами на это изменение. В качестве абсолютных финансовых результатов деятельности предприятия (операционной, финансовой, инвестиционной) могут быть использованы:

прибыль (убыток) от реализации продукции;

прибыль (убыток) отчетного периода;

прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

нераспределенная прибыль предприятия.

Однако система показателей финансовых результатов включает не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности, которые позволяют соизмерить результат (эффект) с произведенными затратами для получения этого результата (эффекта). Рассчитываются и анализируются в динамике такие показатели, как: общая рентабельность предприятия, рентабельность продукции, рентабельность имущества, рентабельность собственных заемных средств предприятия и т. д.

Факторный анализ абсолютных и относительных показателей оценки финансовых результатов дает возможность изучить взаимосвязь затрат, объема производства и прибыли для определения безубыточности объема продаж (порога рентабельности) и зоны безопасности предприятия (запаса финансовой прочности).

Для выполнения этой оценки финансовых результатов деятельности предприятия необходимо решить следующие задачи:

оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансового результата (прибыли и рентабельности);

анализ образования прибыли предприятия за отчетный период и факторный анализ прибыли от реализации продукции;

анализ и оценка использования чистой прибыли;

факторный анализ рентабельности;

анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

выявление и оценка возможных резервов роста прибыли рентабельности на данном предприятии.

Основой информационной базы для проведения данного этапа являются: финансовая отчетность формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 5-ф «Краткий отчет о финансовых результатах», данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46, 47, 48, 80 и планы экономического и социального развития предприятия.

2. Анализ образования прибыли предприятия

В анализе изменения образования прибыли используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ), прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций

Анализируя процесс образования прибыли предприятия, необходимо прежде всего изучить динамику балансовой прибыли, оценить выполнение плана за отчетный период, рассмотреть ее структуру и определить влияние различных факторов на изменение объема ее составляющих: прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от прочей реализации, внереализационных финансовых результатов.

Важнейшая составляющая балансовой прибыли — прибыль от реализации продукции. В целом по предприятию она зависит от пяти основных факторов: объема реализации продукции, отпускных цен на реализованную продукцию, структуры реализации продукции, себестоимости продукции, структурных сдвигов в составе продукции. Методика анализа влияния различных факторов на изменение прибыли от реализации продукции предусматривает расчет общего изменения прибыли в отчетном периоде по сравнению с базисным (плановыми заданиями. И определение конкретной величины влияния каждого фактора в отдельности на отклонение фактической прибыли от реализации.

Для того чтобы оценить влияние изменения объема реализации продукции на изменение прибыли, следует прибыль базисного периода скорректировать на процент роста объема реализации продукции (рассчитанный по себестоимости реализованной продукции в сопоставимых ценах и тарифах) и полученную величину сравнить с прибылью отчетного периода.

Увеличение объема реализации рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же в объеме реализованной продукции преобладают нерентабельные виды продукции, то даже при увеличении объема реализации происходит снижение суммы прибыли.

Для того чтобы оценить влияние изменения оптовых отпускных цен на реализованную продукцию, следует сравнить выручку от реализации фактического объема продукции в "фактических ценах и ценах базисного периода. При росте ;Уровня цен прибыль от реализации возрастает, при снижении цен на продукцию (по многим факторам) прибыль снижается.

Для того чтобы оценить влияние изменения структуры, реализации продукции на прибыль, необходимо сравнить коэффициент роста объема реализации, рассчитанный по объему реализации в ценах базисного периода, с коэффициентом роста объема реализации, рассчитанному по себестоимости продукций в ценах базисного года, и на полученную величину скорректировать прибыль базисного периода.

Для того чтобы оценить влияние на прибыль экономии (перерасхода) себестоимости реализованной продукции, необходимо сравнить себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях отчетного года с себестоимостью реализованной продукции в отчетном периоде в ценах и условиях базисного периода.

Экономия по себестоимости продукции по сравнению , с базисным периодом увеличивает прибыль от реализации, перерасход — снижает прибыль.

Для того чтобы оценить влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции, следует произвести отдельный расчет по данным бухгалтерского учета. Влияние данного фактора определяется как разность между базисной полной себестоимостью, скорректированной на коэффициент роста объема реализации продукции, и полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции.

Оценив влияние каждого из перечисленных факторов, следует проверить суммы их величин общему отклонению размера прибыли в анализируемом периоде от прибыли в базисном периоде.

Финансовые результаты от прочей реализации (тоже слагаемое балансовой прибыли) могут быть получены от операций, связанных с движением имущества. К ним относятся: реализация всех видов имущества, сдача его в аренду, списание основных средств и т. д.

При проведении анализа фактические суммы результатов от прочей реализации за фактический период сравнивают с плановыми показателями (данными на прошлый период) и определяют влияние этого слагаемого балансовой прибыли на ее изменения. При получении убытков от прочей реализации в каждом случае необходимо установить причины образования этих убытков.

Финансовые результаты от внереализационных операций предприятия — также составная часть полученной балансовой прибыли, которая значительно влияет на формирование окончательных финансовых результатов работы предприятия. Эти результаты отражаются в форме № 2 бухгалтерской отчетности предприятия. К ним относятся в части доходов: поступления ранее списанных доходов, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы, причитающиеся предприятию в счет возмещения убытков от стихийных бедствий, и т. д.

В части убытков к результатам от внереализационных операций относятся: убытки от списания недостач материальных ценностей, суммы уценки готовой продукции, производственных запасов, убытки от стихийных бедствий, пени, неустойки, штрафы и т. д.

Внереализационные результаты не планируются, поэтому анализ определяет их изменение по сравнению с базисным периодом для оценки влияния этого изменения на балансовую прибыль, изучает динамику этих результатов за ряд лет и определяет основные причины получаемых на предприятии убытков от внереализационных операций.

Обобщение результатов факторного анализа образования балансовой прибыли на предприятии позволяет определить внешние (не зависящие от работы предприятия) и "Внутренние (зависящие от работы предприятия) факторы, г за счет которых произошло изменение прибыли — абсолютного показателя финансовых результатов деятельности Предприятия. Это в свою очередь дает возможность разработать мероприятия для роста эффективности работы предприятия.

3. Анализ распределения и использования прибыли

Распределение и использование прибыли — важный  этап финансового менеджмента на предприятии, который | обеспечивает финансовую основу для решения оперативных, тактических и стратегических задач финансирования, и развития предприятия.

Механизм распределения и использования прибыли должен быть построен таким образом, чтобы достичь  оптимального варианта в удовлетворении интересов государства и предприятия. Предприятие должно полностью и своевременно рассчитываться из прибыли с государственным бюджетом (по всем его уровням), уплатив в бюджет соответствующий налог с прибыли, а чистую прибыль (оставшуюся в распоряжении предприятия) распределять в соответствии с планом действия и развитий предприятия. Таким образом, чистая прибыль пред-: приятия определяется как разница между балансовой  прибылью отчетного года и величиной налога на прибыль с учетом льгот по налогообложению. Направления использования чистой прибыли на предприятии определяет самостоятельно. Чаще всего это формирование резервного фонда, фондов накопления, фонда социальной сферы, фондов потребления, на благотворительные и иные цели.

По мере поступления чистая прибыль направляется на расширение деятельности, совершенствование и модернизацию производства, улучшение качества продукции, техническое перевооружение, пополнение собственных оборотных средств. Кроме  прямого направления на производственные нужды чистая прибыль является источником уплаты процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, а также уплаты процентов по просроченным и отсроченным кредитам.            ;

Из этой прибыли выплачиваются дивиденды по акциям, вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятий. Оплачивается жилье, дополнительные отпуска, оказывается материальная помощь, производятся расходы на бесплатное питание и питание по льготным ценам, функционирует система материального поощрения работников.

Кроме этого, чистая прибыль служит источником уплаты различных штрафов и санкций за сокрытие прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды, за несоблюдение требований по охране окружающей среды, взысканий незаконно полученной, прибыл и при завышении регулируемых, цен на продукцию.

С расширением деятельности некоммерческих организаций часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные цели.

Однозначного критерия целесообразности распределения прибыли, на .накопление (развитие) и, потребление не существует. Реинвестирование прибыли позволяет расширить деятельность предприятия за счет собственных, более дешевых источников финансирования.

С другой стороны — выплата значительных и стабильных дивидендов формирование значительных фондов потребления закономерно повышает рыночную цену акций предприятия и цену предприятия в целом на финансовом рынке.

Для определения оптимального варианта распределения прибыли для конкретного предприятия прежде всего необходимо произвести тщательный анализ выполнения плана по распределению и использованию прибыли в отчетном периоде. Информация о распределении прибыли .содержится в формах №1,3 бухгалтерского отчета, в финансовом плане, в расчетах отчислений в фонды социальной сферы и др. На основании этих источников производится сопоставление планового и фактического распределения прибыли предприятия по каждому направлению, выявляются отклонения, устанавливаются причины этих отклонений.

Кроме подобного аналитического расчета крайне необходимо изучить влияние фактического использования и распределения прибыли на выполнение задач развития предприятия. Прежде всего, нужно оценить влияние политики налогообложения на образование чистой прибыли ^предприятия.

Если государство облагает предприятие высокими налогами, то это не стимулирует развитие предприятия, сокращается объем его деятельности и как результат — перспектива снижения поступлений средств в бюджет.

Важное значение имеет оценка соотношения фондов (накопления и фондов потребления, изучение факторов, ^определивших это отклонение. При этом результаты исследования сопоставляют со стратегией развития предприятия

Изучая материалы по формированию и фактическому использованию фондов социального развития и материального поощрения, выявляют и оценивают не только их фактическое использование, но и соответствие между распределением прибыли на предприятии и результатами работы трудового коллектива.

Если большую часть чистой прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия, то в результате необновления производственной базы, сокращения собственного оборотного капитала произойдет снижение объема производства продукции и в конечном итоге уменьшение в перспективе прибыли предприятия. Оборотная ситуация (уменьшение в прибыли доли на материальное стимулирование труда) произойдет снижение материальной заинтересованности работников и как результат — снижением эффективности производства.

Оценивая величину, на которую фактически уменьшилась чистая прибыль предприятия за счет уплаты штрафов, пени, санкций в случае нарушения предприятием действующего законодательства, выявляются причины и виновники такого положения вещей. Таким образом, в процессе анализа распределения и использования прибыли устанавливается соответствие фактических расходов, предусмотренных сметой, изучаются причины отклонений от сметы по каждой статье, исследуется целесообразность и эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов, в рамках тактики и стратегии функционирования и развития предприятия.

Анализ рентабельности

Абсолютные показатели финансовых результатов деятельности предприятия не могут служить в качестве оценочных показателей для сравнения эффекта от деятельности предприятия с затратами на получение этого эффекта и для оценки эффективности деятельности разнородных и разномасштабных предприятий. Этих целей можно достигнуть только применяя показатели рентабельности, так как их величина показывает соотношение эффекта и использованными ресурсами.

Показатели рентабельности классифицируются по следующим направлениям. Показатель рентабельности издержек производства. Рентабельность в данном случае вычисляется как отношение прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции.

Показатели, характеризующие рентабельность продаж. Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции (услуг) на сумму полученной выручки. Этот показатель рассматривается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Показатели рентабельности капитала предприятия и его составных частей. Рентабельность капитала — отношение прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного, заемного, основного, производственно го капитала и т. д.

Следует отметить, что каждый из этих показателей может рассматриваться на основе валовой (балансовой) прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень ориентации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем, качество и структура продукции; затраты на производств

и себестоимость изделий; прибыль по видам деятельности и направление ее использования.

Схема анализа показателей рентабельности предусматривает расчет и сравнение бюджетного и отчетного показателя, определение отклонения и оценку влияния различных факторов на это отклонение. Для этого необходимо представить показатель рентабельности в виде формулы зависимости его от анализируемых факторов. Наиболее обобщающим показателем эффективности деятельности предприятия признан уровень общей рентабельности производственного капитала, рассчитываемый как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств и материальных оборотных фондов. Очень часто на практике анализ факторов, определяющих уровень рентабельности, проводится только по элементам формулы, т. е. выявляется влияние на рентабельность приращения прибыли, основных производственных фондов и оборотных средств. Однако факторы не могут дать точной оценки эффективности использования авансированных для предприятия средств. По такой методике анализа любое увеличение средней стоимости основных производственных фондов снижает уровень рентабельности, в то время как в действительности реконструкция и перевооружение предприятия новыми основными фондами является главным условием повышения эффективности производства, в том числе и условием роста уровня рентабельности.

5 Анализ точки безубыточности

Тема 3.3 Анализ интенсивности использования капитала (собственного и заемного). Тема 3.4 Оценка эффективности инвестиционной деятельности Тема 3.5 Диагностика вероятности банкротства предприятия

1.Понятие, виды и причины банкротства

2.Методы диагностики вероятности банкротства

3.Пути финансового оздоровления предприятия.

1.Понятие, виды и причины банкротства

Банкротство- это подтвержденная документально неспособность субъекта хозяйствования платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность из-за отсутствия средств.

Основным признаком банкротства является неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков платежей. По истечении этого срока кредиторы получают право на обращение в арбитражный суд о признании предприятия-должника банкротом.

Банкротство предопределено самой сущностью рыночных отношений, которые сопряжены с неопределенностью достижения конечных результатов и риском потерь.

Несостоятельность субъекта хозяйствования может быть:

"несчастной", не по собственной вине, а вследствие непредвиденных обстоятельств (стихийные бедствия, военные  действия, политическая нестабильность общества, кризис в стране, общий спад производства, банкротство должников и другие внешние факторы);

"ложной" (корыстной) в результате умышленного сокрытия собственного имущества с целью избежания уплаты долгов кредиторам;

"неосторожной" вследствие неэффективной работы, осуществления рискованных операций.

В первом случае государство должно оказывать помощь предприятиям по выходу из кризисной ситуации. Злоумышленное банкротство уголовно наказуемо. Наиболее распространенным является третий вид банкротства.

"Неосторожное" банкротство наступает, как правило, постепенно. Для того чтобы вовремя распознать и предотвратить его, необходимо систематически проводить анализ финансового состояния, который позволит обнаружить его "болевые" точки и принять конкретные меры по оздоровлению экономики предприятия.

Предпосылки банкротства многообразны - это результат взаимодействия многочисленных факторов как внешнего, так и внутреннего характера. Их можно классифицировать следующим образом.

Внешние факторы.

1. Экономические: кризисное состояние экономики страны, общий спад производства, инфляция, нестабильность финансовой системы, рост цен на ресурсы, изменение конъюнктуры рынка, неплатежеспособность и банкротство партнеров. Одной из причин несостоятельности субъектов хозяйствования может быть неправильная фискальная политика государства. Высокий уровень налогообложения может оказаться непосильным для предприятия.

2. Политические: политическая нестабильность общества, внешнеэкономическая политика государства, разрыв экономических связей, потеря рынков сбыта, изменение условий экспорта и импорта, несовершенство законодательства в области хозяйственного права, антимонопольной политики, предпринимательской деятельности и прочих проявлений регулирующей функции государства.

3. Усиление международной конкуренции в связи с развитием научно-технического прогресса.

4. Демографические: численность, состав народонаселения, уровень благосостояния народа, культурный уклад общества, определяющие размер и структуру потребностей и платежеспособный спрос населения на те или другие виды товаров и услуг.

Внутренние факторы.

1.Дефицит собственного оборотного капитала как следствие неэффективной производственно-коммерческой деятельности или неэффективной инвестиционной политики.

2. Низкий уровень техники, технологии и организации производства.

3.Снижение эффективности использования производственных ресурсов предприятия, его производственной мощности и как следствие высокий уровень себестоимости, убытки, "проедание" собственного капитала.

4.Создание сверхнормативных остатков незавершенного строительства, незавершенного производства, производственных запасов, готовой продукции, в связи с чем происходит затоваривание, замедляется оборачиваемость капитала и образуется его дефицит. Это заставляет предприятие залезать в долги и может быть причиной его банкротства.

5. Плохая клиентура предприятия, которая платит с опозданием или не платит вовсе по причине банкротства, что вынуждает предприятие самому залезать в долги. Так зарождается цепное банкротство. 

6. Отсутствие сбыта из-за низкого уровня организации маркетинговой деятельности по изучению рынков сбыта продукции, формированию портфеля заказов, повышению качества и конкурентоспособности продукции, выработке ценовой политики.

7. Привлечение заемных средств в оборот предприятия на невыгодных условиях, что ведет к увеличению финансовых расходов, снижению рентабельности хозяйственной деятельности и способности к самофинансированию.

8. Быстрое и неконтролируемое расширение хозяйственной деятельности, в результате чего запасы, затраты и дебиторская задолженность растут быстрее объема продаж. Отсюда появляется потребность в привлечении краткосрочных заемных средств, которые могут превысить чистые текущие активы (собственный оборотный капитал). В результате предприятие попадает под контроль банков и других кредиторов и может подвергнуться угрозе банкротства.

Банкротство является, как правило, следствием совместного действия внутренних и внешних факторов. В развитых странах с рыночной экономикой, устойчивой экономической и политической системой разорение субъектов хозяйствования на 1/3 связано с внешними факторами и на 2/3 - с внутренними.

2.Методы диагностики вероятности банкротства 

Для диагностики вероятности банкротства используется несколько подходов, основанных на применении:

а) трендового анализа обширной системы критериев и признаков;

б) ограниченного круга показателей;

в) интегральных показателей;

г) рейтинговых оценок на базе рыночных критериев финансовой устойчивости предприятий и др.;

д) факторных регрессионных и дискриминантных моделей.

Признаки банкротства можно разделить на две группы.

 К первой группе относятся показатели, свидетельствующие о возможных финансовых затруднениях и вероятности банкротства в недалеком будущем:

−        повторяющиеся существенные потери в основной деятельности, выражающиеся в хроническом спаде производства, сокращении объемов продаж и хронической убыточности;

−        наличие хронически просроченной кредиторской и дебиторской задолженности;

−        низкие значения коэффициентов ликвидности и тенденция их к снижению;

−        увеличение до опасных пределов доли заемного капитала в общей его сумме;

−        дефицит собственного оборотного капитала;

−        систематическое увеличение продолжительности оборота капитала;

−        наличие сверхнормативных запасов сырья и готовой продукции;

−        использование новых источников финансовых ресурсов на

−        невыгодных условиях;

−        неблагоприятные изменения в портфеле заказов;

−        падение рыночной стоимости акций предприятия;

−        снижение производственного потенциала.

Во вторую группу входят показатели, неблагоприятные значения которых не дают основания рассматривать текущее финансовое состояние как критическое, но сигнализируют о возможности резкого его ухудшения в будущем при непринятии действенных мер. К ним относятся:

чрезмерная зависимость предприятия от какого-либо одного конкретного проекта, типа оборудования, вида актива, рынка сырья или рынка сбыта;

потеря ключевых контрагентов;

недооценка обновления техники и технологии;

потеря опытных сотрудников аппаратауправления;

вынужденные простои, неритмичная работа;

неэффективные долгосрочные соглашения;

недостаточность капитальных вложений и т.д.

К достоинствам этой системы индикаторов возможного банкротства можно отнести системный и комплексный подходы, а к недостаткам — более высокую степень сложности принятия решения в условиях многокритериальной задачи, информативный характер рассчитанных показателей, субъективность прогнозного решения.

В соответствии с действующим законодательством о банкротстве предприятий для диагностики их несостоятельности применяетсяограниченный круг показателей:

коэффициенты текущей ликвидности,

коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом

коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является наличие одного из условий:

а) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного (2 — в Российской Федерации);

б) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного (0,1 - в РФ).

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:

В Российской Федерации из текущих пассивов вычитаются, кроме того, фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Kоcc) определяется следующим образом:

Если коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного, а доля собственного оборотного капитала в формировании текущих активов меньше норматива, но наметилась тенденция роста этих показателей, то определяется коэффициент восстановления платежеспособности (Kв.п) за период, равный шести месяцам:

где Kлик₁ и Клик₀ - соответственно фактическое значение коэффициента ликвидности в конце и начале отчетного периода;

Клик(норм) - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности; 6 — период восстановления платежеспособности, мес.; Т - отчетный период, мес.

Если Kв.п > 1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность, и наоборот, если Kв.п < 1 - у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.

Например, коэффициент текущей ликвидности на начало года — 1,5, а на конец — 1,6. Требуется определить, сможет ли данное предприятие в течение шести месяцев довести уровень данного коэффициента до нормативного (1,7).

Величина полученного коэффициента показывает, что за шесть месяцев данное предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность.

Если фактический уровень Клик  и Косс равен или выше нормативных значений на конец периода, но наметилась тенденция их снижения, рассчитывают коэффициент утраты платежеспособности (Ку.п) за период, равный трем месяцам:

Если Ку.п > 1, то предприятие имеет реальную возможность сохранить свою платежеспособность в течение трех месяцев, и наоборот.

Как видно из приведенных данных, коэффициент текущей ликвидности на анализируемом предприятии в течение трех месяцев не опустится ниже нормативного уровня.

Выводы о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным делаются при отрицательной структуре баланса и отсутствии у него реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

При неудовлетворительной структуре баланса (Клик  и Косс ниже нормативных), но при наличии реальной возможности восстановить свою платежеспособность в установленные сроки может быть принято решение об отсрочке признания предприятия неплатежеспособным в течение шести месяцев.

При отсутствии оснований признания структуры баланса неудовлетворительной (Клик  и Косс выше нормативных), но при значении Ку.п < 1 решение о признании предприятия неплатежеспособным не принимается, но ввиду реальной угрозы утраты предприятием платежеспособности оно ставится на соответствующий учет в специальных подразделениях Мингосимущества по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятий.

Если предприятие признается неплатежеспособным, а структура его баланса неудовлетворительной, то прежде чем передать экспертное заключение в хозяйственный суд, у него запрашивается дополнительная информация и проводится углубленный анализ его производственно-финансовой деятельности с целью выбора одного из двух вариантов решений:

проведения реорганизационных мероприятий для восстановления его платежеспособности;

проведения ликвидационных мероприятий в соответствии с действующим законодательством.

В первую очередь проводится анализ зависимости неплатежеспособности предприятия от задолженности государства перед ним по оплате госзаказа, размещенного на предприятии. На основании документов, подтверждающих наличие такой задолженности, сумма государственного долга вычитается из суммы дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Сумма платежей (Z) по обслуживанию задолженности государства перед предприятием рассчитывается исходя из объемов (Pi) и продолжительности периода задолженности (ti) по каждому просроченному государственному обязательству, дисконтированной по ставке ЦБ или НБ (Si) на момент возникновения задолженности:

Скорректированный коэффициент ликвидности с учетом государственного долга (Клик*) определяется по формуле:

Если значение Клик* ниже нормативного, зависимость неплатежеспособности предприятия от задолженности государства перед ним признается неустановленной и выносится решение о передаче документов в хозяйственный суд о возбуждении производства по делу о банкротстве или о приватизации предприятия.

Если неплатежеспособность предприятия непосредственно связана с задолженностью государства перед ним (Клик* выше нормативного), это свидетельствует об отсутствии оснований для признания его банкротом.

Однако следует отметить, что данная система критериев диагностики банкротства субъектов хозяйствования является несовершенной. По этой методике можно объявить банкротом даже высокорентабельное предприятие, если оно использует в обороте много заемных средств. Кроме того, нормативное значение принятых критериев не может быть одинаковым для разных отраслей экономики в виду различной структуры капитала. Они должны быть разработаны для каждой отрасли и подотрасли.

Учитывая многообразие показателей финансовой устойчивости, различие в уровне их критических оценок и возникающие в связи с этим сложности в оценке риска банкротства, многие отечественные и зарубежные экономисты рекомендуют производить интегральную балльную оценку финансовой устойчивости.

Сущность этой методики заключается в классификации предприятий по степени риска исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показателя, выраженного в баллах. В частности, в работе Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой  предложена следующая система показателей и их рейтинговая оценка, выраженная в баллах, которую мы приводим в несколько измененном виде (табл. 25.1).

I класс - предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющем быть уверенным в возврате заемных средств;

II класс - предприятия, демонстрирующие некоторую степень риска по задолженности, но еще не рассматриваются как рискованные;

III класс - проблемные предприятия. Здесь вряд ли существует риск потери средств, но полное получение процентов представляется сомнительным;

IV класс - предприятия с высоким риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению. Кредиторы рискуют потерять свои средства и проценты;

V класс - предприятия высочайшего риска, практически несостоятельные.

Используя эти критерии, определяем, к какому классу относится анализируемое предприятие (табл. 25.2).

Таким образом, по степени финансового риска, исчисленной с помощью данной методики, анализируемое предприятие относится ко II классу.

При оценке рейтинга субъектов хозяйствования и вероятности их банкротства поставщиками финансовых и других ресурсов может использоваться многомерный сравнительный анализ различных предприятий по целому комплексу экономических показателей.

В зарубежных странах для оценки риска банкротства и кредитоспособности предприятий широко используются дискриминантные факторные модели известных западных экономистов Альтмана, Лиса, Таффлера, Тишоу и др., разработанные с помощью многомерного дискриминантного анализа.

Впервые в 1968 году профессор Нью-Йорского университета Альтман исследовал 22 финансовых коэффициента и выбрал из них 5 для включения в окончательную модель определения. кредитоспособности субъектов хозяйствования:

Z = l,2Х₁ + 1,4Х₂ + 3,3Х₃ + 0,6Х₄ + 1,0Х₅,

где Х₁ — собственный оборотный капитал / сумма активов;

Х₂ ^— нераспределенная (реинвестированная) прибыль / сумма активов;

Х₃ - прибыль до уплаты процентов / сумма активов;

Х₄ - рыночная стоимость собственного капитала / заемный капитал;

Х₅ - объем продаж (выручка) / сумма активов.

Если значение Z<1,81, то это признак высокой вероятности банкротства, тогда как значение Z>2,7 и более свидетельствует о малой его вероятности.

Позднее в 1983 году Альтман получил модифицированный вариант своей формулы для компаний, акции которых не котировались на бирже:

Z = 0,717Х₁ + 0,847Х₂ + 3,107Х₃ + 0,42X₄ + 0,995Х₅,

где Х₄ - балансовая стоимость собственного капитала/заемный капитал.

"Пограничное" значение здесь равно 1,23.

В 1972 году Лис разработал следующую формулу для Великобритании:

Z = 0,063X₁ + 0,092Х₂ + 0,057Х₃ + 0,001X₄,

где Х₁ - оборотный капитал / сумма активов;

Х₂ - прибыль от реализации /сумма активов;

Х₃ ~ нераспределенная прибыль / сумма активов;

X₄ ^- собственный капитал / заемный капитал.

Здесь предельное значение равняется 0,037.

На анализируемом предприятии величина Z-счета по второй модели Альтмана составляет:

на начало года

Zн = 0,717 х 0,27 + 0,847 x 0,08 + 3,107 x 0,328  +0,42х1,2+0,995х1,5=3,27;

на конец отчетного периода

Zк = 0,717 x 0,28 + 0,847 x 0,09 + 3,107 x 0,352 + 0,42х1,08+0,995х1,76=3,57.

По модели Лиса:

Zн = 0,063 x 0,613 + 0,092 x 0,328 + 0,057 x 0,08 + 0,001 x 1,2 =0,074555;

       Zk= 0,063 x 0,669 + 0,092 x 0,352 + 0,057 x 0,09 +0,001 x 1,08 =0,080741.

По модели Таффлера:

Z = 0,53 x 0,923 + 0,13 x 1,78 + 0,18 x 0,343 +  0,16 x 1,5 = 1,02233;

Z = 0,53 x 0,909 + 0,13 x 1,73 + 0,18 x 0,387 +  0,16 x 1,76 = 1,05793.

Следовательно, можно сделать заключение, что на данном предприятии малая вероятность банкротства.

Однако необходимо отметить, что использование таких моделей требует больших предосторожностей. Тестирование других предприятий по данным моделям показало, что они не совсем подходят для оценки риска банкротства наших субъектов хозяйствования, так как не учитывают специфику структуры капитала в различных отраслях.

По модели Альтмана несостоятельные предприятия, имеющие высокий уровень четвертого показателя (собственный капитал / заемный капитал), получают очень высокую оценку, что не соответствует действительности. В связи с несовершенством действующей методики переоценки основных фондов, когда старым изношенным фондам придается такое же значение, как и новым, необоснованно увеличивается доля собственного капитала за счет фонда переоценки. В итоге сложилась нереальное соотношение собственного и заемного капитала. Поэтому модели, в которых присутствует данный показатель, могут исказить реальную картину. Выход из создавшегося положения мы видим в разработке собственных моделей для каждой отрасли по методике дискриминантного анализа, которые бы учитывали специфику нашей действительности. Более того, эти функции должны тестироваться каждый год на новых выборках с целью уточнения их дискриминантной силы.

3.Пути финансового оздоровления предприятия.

К предприятию, которое признано банкротом, применяется ряд санкций (рис. 1):

−        реорганизация производственно-финансовой деятельности;

−        ликвидация с распродажей имущества;

−        мировое соглашение между кредиторами и собственниками предприятия.

Реорганизационные процедуры предусматривают восстановление платежеспособности путем проведения определенных оргтехмероприятий.

По результатам анализа должна быть разработана программа и составлен бизнес-план финансового оздоровления предприятия с целью недопущения банкротства и вывода его из "опасной зоны" путем комплексного использования внутренних и внешних резервов.

Конкретные пути выхода предприятия из кризисной финансовой ситуации зависят от причин его несостоятельности. Поскольку большинство предприятий разоряется по вине неэффективной государственной политики, то одним из путей финансового оздоровления предприятий должна быть государственная поддержка несостоятельных субъектов хозяйствования. Но ввиду дефицита государственного бюджета рассчитывать на эту помощь могут не все предприятия.

С целью сокращения дефицита собственного оборотного капитала акционерное предприятие может попытаться пополнить его за счет выпуска и размещения новых акциы, и облигаций. Однако при этом надо иметь в виду, что выпуск новых акций может привести к падению их курса и это тоже может стать причиной банкротства. Поэтому в западных странах чаще всего прибегают к выпуску конвертируемых облигаций с фиксированным процентом дохода и возможностью их обмена на акции предприятия.

Один из путей предотвращения банкротства акционерных предприятий - уменьшение или полный отказ от выплаты дивидендов по акциям при условии, что удастся убедить акционеров в реальности программы финансового оздоровления и повышения дивидендных выплат в будущем.

Важным источником финансового оздоровления предприятия является факторинг, т.е. уступка банку или факторинговой компании права на востребование дебиторской задолженности, или договор-цессия, по которому предприятие уступает свое требование к дебиторам банку в качестве обеспечения возврата кредита.

Одним из эффективных методов обновления материально-технической базы предприятия является лизинг, который не требует полной единовременной оплаты арендуемого имущества и служит одним из видов инвестирования. Использование ускоренной амортизации по лизинговым операциям позволяет оперативно обновлять оборудование и вести техническое перевооружение производства.

Привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход, также является одним из резервов финансового оздоровления предприятия. Этому же способствует и диверсификация производства по основным направлениям хозяйственной деятельности, когда вынужденные потери по одним направлениям покрываются прибылью от других.

Уменьшить дефицит собственного капитала можно за счет ускорения его оборачиваемости путем сокращения сроков строительства, производственно-коммерческого цикла, сверхнормативных остатков запасов, незавершенного производства и т.д.

Сокращение расходов на содержание объектов жилсоцкультбыта путем передачи их в муниципальную собственность также способствует приливу капитала в основную деятельность.

С целью сокращения расходов и повышения эффективности основного производства в отдельных случаях целесообразно отказаться от некоторых видов деятельности, обслуживающих основное производство (строительство, ремонт, транспорт и т.п.) и перейти к услугам специализированных организаций.

Если предприятие получает прибыль и является при этом неплатежеспособным, нужно проанализировать использование прибыли. При наличии значительных отчислений в фонд потребления эту часть прибыли в условиях неплатежеспособности предприятия можно рассматривать как потенциальный резерв пополнения собственных оборотных средств предприятия.

Большую помощь в выявлении резервов улучшения финансового состояния предприятия может оказать маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов и потерь.

Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам ресурсосбережения: внедрения прогрессивных норм, нормативов и ресурсосберегающих технологий, использования вторичного сырья, организации действенного учета и контроля за использованием ресурсов, изучения и внедрения передового опыта в осуществлении режима экономии, материального и морального стимулирования работников за экономию ресурсов и сокращение непроизводительных расходов и потерь.

Для систематизированного выявления и обобщения всех видов потерь на каждом предприятии целесообразно вести специальный реестр потерь с классификацией их по определенным группам:

а) от брака;

б) по производствам, не давшим продукции;

в) от снижения качества продукции;

г) от невостребованной продукции;

д) от утраты выгодных заказчиков, выгодных рынков сбыта;

е) от неполного использования производственной мощности предприятия;

ж) от простоев рабочей силы, средств труда, предметов труда и денежных ресурсов;

з) от перерасхода ресурсов на единицу продукции по сравнению с установленными нормами;

и) от порчи и недостачи материалов и готовой продукции;

к) от списания не полностью амортизированных основных средств;

л) от уплаты штрафных санкций за нарушение договорной дисциплины;

м) от списания невостребованной дебиторской задолженности;

н) от просроченной дебиторской задолженности;

о) от привлечения невыгодных источников финансирования;

п) от несвоевременного ввода в действие объектов капитального строительства;

р) от стихийных бедствий и т.д.

Анализ динамики этих потерь и разработка мероприятий по их устранению позволят значительно улучшить финансовое состояние субъекта хозяйствования.

В особо тяжелых случаях необходимо провести реинжиниринг бизнес-процесса, т.е. коренным образом пересмотреть производственную программу, материально-техническое снабжение, организацию труда и начисление заработной платы, подбора и расстановки персонала, систему управления качеством продукции, рынки сырья и рынки сбыта продукции, инвестиционную и ценовую политику и др.

---