СВОДНАЯ КОНСОЛИДИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОБЛАСТЬ ПРИМИНЕНИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

факультет «Инновационный бизнес и менеджмент»

РЕФЕРАТ

НА ТЕМУ «СВОДНАЯ КОНСОЛИДИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОБЛАСТЬ ПРИМИНЕНИЯ»

выполнила студентка

5 курса группы ИМЭ-52

Пузанова Марина

Ростов-на-Дону

2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение_________________________________________________________3

1. Определение понятия «консолидированная финансовая отчетность» и регулирование консолидированной бухгалтерской отчетности____________5

2. Аналитический обзор федерального закона "о консолидированной финансовой отчетности"____________________________________________9

2.1                        Лица, на которых распространяется действие закона_______________9

2.2                        Порядок составления, представления и публикации консолидированной бухгалтерской отчетности___________________11

3. Процедуры консолидации________________________________________13

Список использованной литературы_________________________________15

ВВЕДЕНИЕ

В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации – консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Консолидированная финансовая отчетность адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности – предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений. Отличительные черты консолидированной отчетности:

·        отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;

·        все компании группы прямо или косвенно принадлежат одному собственнику (группе собственников);

·        отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;

·        основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключение статей, характеризующих внутригрупповые операции.

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОНЯТИЯ «КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» И РЕГУЛИРОВАНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", который вступил в силу 10.08.2010, под консолидированной финансовой отчетностью понимается «систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности»[1]. В соответствии с МСФО консолидированная финансовая отчетность – «финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта»[2]. При этом группа – это материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Таким образом, консолидированная финансовая отчётность – это финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Характерная особенность консолидированной отчётности группы – активы, обязательства, доходы и расходы двух или нескольких юридически самостоятельных единиц объединяют в отдельную систему финансовых отчётов.

Впервые консолидированная отчётность появилась в 1903 году в США. Толчком для составления первой консолидированной финансовой отчётности послужила промышленная революция. Сейчас принято первой консолидированной отчётностью считать отчётность за 1902 год американской компании «United States Steel Company (англ.)», которая была опубликована 12 марта 1903 года. К этой отчётности прилагалось подтверждение аудиторской компании «Price Waterhouse». Тогда была сконсолидирована отчётность шести компаний. Создателями первой официальной консолидированной отчётности были Артур Дикинсон, представитель аудиторской фирмы «Price Waterhouse», и главный бухгалтер «United States Steel» В. Филберт. Они разработали технику консолидации, используя концепцию экономического единства взаимодействующих компаний.

Сейчас консолидированную бухгалтерскую отчетность составляют практически все холдинги и группы компаний.

В действующей системе Международных стандартов финансовой отчётности принципы консолидации описываются в стандартах:

IAS 27 (International Accounting Standards) «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность» Настоящий стандарт применяется при составлении и представлении консолидированной финансовой отчетности для группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия. Последняя редакция стандарта действует с 01.07.2009.

IFRS 3 (International Financial Reporting Standards) «Объединения бизнеса. IFRS 3 заменил IAS 22 «Объединение компаний с 31 марта 2004 года. Последняя редакция стандарта действует с 01.07.2009. Цель стандарта состоит в определении содержания финансовой отчётности организации при осуществлении ею объединения компаний. Стандарт регламентирует учёт объединения компаний методом приобретения. Стандарт не применяется к совместным предприятиям, приобретению активов, объединению предприятий под общим контролем физических лиц.

 IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании». IAS 28 применяться при учёте инвестиций в ассоциированные предприятия. Последняя редакция действует с 31.12.2008 года.

IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве. IAS 31 применяется при отражении в учёте долей участия в совместном предпринимательстве и при составлении в финансовой отчётности участников совместного предпринимательства и инвесторов. Последняя редакция действует с 31.12.2008 года.

С 20 декабря 2011 года Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года, № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации» на территории России были приняты и введены в действие Международные стандарты финансовой отчётности. В письме Минфина России от 12.12.2011 года № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчётности» была озвучена рекомендация при составлении консолидированной отчётности использовать МСФО.

В системе российского законодательства также существуют следующие нормативно правовые документы, регулирующие процесс составления консолидированной отчётности:

·        Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации и введён в действие с 10.09.2010;

·        ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105 (разработан на основе МСФО 31);

·        «Положение о консолидированной отчётности» (утверждено Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. от 09.07.2007);

·        Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности» (ред. от 12.05.1999);

·        Приказ Минфина РФ от 18.01.1996 года № 5 «О сводной бухгалтерской отчётности организаций за 1995 год» (вместе с «Указаниями по составлению федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации сводной годовой бухгалтерской отчётности за 1995 год»);

·        Приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года № 53н «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учёте и отчётности операций при исполнении соглашений о разделе продукции».

2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОБЗОР ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

2.1. Лица, на которых распространяется действие закона

Целью рассматриваемого Федерального закона (далее - Закон N 208-ФЗ) является установление обязанности определенных субъектов составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность (далее - КФО).

Основной задачей введения КФО является привлечение дополнительных инвестиций в российскую экономику и придание финансовой отчетности, составляемой на основе МСФО, международного статуса на мировых рынках капитала. Введение КФО, по мнению законодателя, должно привести к повышению качества и установлению прозрачности финансовой отчетности организаций.

 Субъектами, на которых распространяется действие Закона N 208-ФЗ, в соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона N 208-ФЗ являются кредитные, страховые, другие организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В силу ч. 2 ст. 2 Закона N 208-ФЗ, если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация КФО (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса), такая отчетность должна быть составлена в соответствии с данным законом.

Таким образом, положения Закона N 208-ФЗ распространяются также на лиц, осуществляющих раскрытие информации в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", и иных лиц, если раскрытие информации предусмотрено их учредительными документами. Положения упомянутых Законов, касающиеся раскрытия информации, конкретизированы Приказом ФСФР РФ от 10.10.2006 N 06-117/пз-н "Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг" (далее - Приказ N 06-117/пз-н). В соответствии с Приказом N 06-117/пз-н к ежеквартальному отчету эмитента прилагается:

·        сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с требованиями законодательства РФ;

·        сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с МСФО, при наличии ее у эмитента.

Если представлена сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с МСФО, то можно не представлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с требованиями законодательства РФ (п. 7.3 Приказа N 06-117/пз-н).

Таким образом, исходя из содержания ч. 2 ст. 2 Закона N 208-ФЗ эмитенты эмиссионных ценных бумаг обязаны представлять только сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с МСФО. Непредставление такой отчетности может повлечь за собой ответственность в соответствии с ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ – наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30000 р. до 50000 р. или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет; на юридических лиц от 700000 р. до 1000000 р. Однако это не означает отмену составления бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", на что прямо указано в ч. 2 ст. 3 Закона N 208-ФЗ: «консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"»[3].

2.2. Порядок составления, представления и публикации консолидированной бухгалтерской отчетности

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона N 208-ФЗ КФО составляется в соответствии с Международными стандартами формирования финансовой отчетности. На территории РФ применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 208-ФЗ).

В настоящее время какие-либо нормативные правовые акты, регулирующие порядок признания МСФО, отсутствуют.

Исходя из содержания ч. ч. 1, 3 - 5 ст. 4 Закона N 208-ФЗ КФО предоставляется следующим лицам:

·        участникам (акционерам) организации в порядке, определяемом учредительными документами организации;

·        уполномоченному органу исполнительной власти в порядке, определяемом Правительством РФ (за исключением кредитных организаций);

·        кредитными организациями - в ЦБ РФ в порядке, определенном ЦБ РФ.

Основными требованиями к составлению и представлению КФО являются:

·        ведение отчетности на русском языке (ч. 6 ст. 4 Закона N 208-ФЗ);

·        проведение обязательного аудита годовой КФО и представление вместе с КФО аудиторского заключения на нее (ст. 5 Закона N 208-ФЗ);

·        предоставление годовой КФО участникам организации до проведения общего собрания, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность (ч. 7 ст. 4 Закона N 208-ФЗ).

Годовая КФО подлежит обязательной публикации не позднее 30 дней со дня ее представления получателям. Под публикацией в соответствии с ч. 2 ст. 7 Закона N 208-ФЗ понимается размещение в информационных системах общего пользования и (или) опубликование в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в КФО лиц, и (или) проведение иных действий, обеспечивающих доступность КФО для заинтересованных в ней лиц.

3. ПРОЦЕДУРЫ КОНСОЛИДАЦИИ

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия.

В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» подробно описываются процедуры консолидации. Остановлюсь на них поподробнее.

18 При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Затем, для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:

·        балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия, взаимоисключаются;

·        определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчетный период;

·        неконтролирующие доли в чистых активах консолидируемых дочерних предприятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материнского предприятия.

Внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы должны исключаться в полных суммах. Остатки по внутригрупповым расчетам и суммы внутригрупповых операций, включая доходы, расходы и дивиденды, исключаются полностью. Прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признанные в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах.

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату. Если конец отчетного периода материнского и дочернего предприятий не совпадают, дочернее предприятие готовит для целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на конец отчетного периода материнского предприятия, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.

Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах. Если предприятие группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для отражения в консолидированной финансовой отчетности аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах, финансовая отчетность этого предприятия соответствующим образом корректируется при подготовке консолидированной финансовой отчетности.

Неконтролирующие доли должны быть представлены в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала, отдельно от капитала собственников материнского предприятия.

Изменения в непосредственной доле участия материнского предприятия в дочернем предприятии, не приводящие к потере контроля, учитываются как операции с капиталом (т.е. операции с собственниками, действующими в этом качестве).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 12.11.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 25.11.2012)

2.     ФЗ от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"

3.     Постановление Правительства РФ от 03.03.2012 N 179 "О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности" (вместе с "Правилами представления годовой консолидированной финансовой отчетности")

4.     МСФО (IAS) 27

5.     электронный ресурс www.consultant.ru

---