Налогообложение малых предприятии

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого»

Институт экономики и управления

Кафедра финансы и кредит

Реферат

по дисциплине:  Налоги и налогообложение

на тему «Налогообложение малых предприятии»

 Доцент

 Бедовая Л.В. 

«    »          2012г.

Студенты группы 1351

Васильева А.Е.

Кукина А.В.

«    »          2012г.

Великий Новгород

2012

СОДЕРЖАНИЕ

1 Введение	3
2 Графическое изображение исходных данных	4
3 Показатели динамики	4
4 Средние показатели динамики	6
5 Сглаживание колеблемости в рядах динамики	8
5.1 Метод укрупнения интервалов	8
5.2 Метод скользящей средней	9
5.3 Аналитическое выравнивание ряда прямолинейной функцией	11
5.4 Аналитическое выравнивание ряда по степенной функции	17
6 Индекс сезонности	20
Список используемых источников	21

ВВЕДЕНИЕ

Вопрос о налогообложении малых предприятии приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Особым вопросом является установление упрощенной системы налогообложения для малых предприятий, что часто относят к отдельному виду льгот. При этом следует учитывать, что упрощенный режим, снижая издержки контроля властей в одних видах деятельности, в других, напротив, создает возможности для трудно идентифицируемых способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому важность вопроса заключается еще и в создании продуманной и рационально организованной системы, по возможности исключающей злоупотребления.

1 Характеристика малых предприятии

          Малыми предприятиями по Закону « О государственной поддержке..» признавались физические лица , занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, или «коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

— в промышленности, в строительстве, на транспорте — 100 человек;

— в сельском хозяйстве, в научно-технической сфере — 60 че­ловек;

— в оптовой торговле — 50 человек;

— в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;

— в остальных отраслях и при осуществлении других видов де­ятельности — 50 человек.

Отметим, что ограничения включают только ограничение по численности (различающееся по отраслям), причем не распространяющееся на предпринимателей без образования юридического лица, и ограничение по доле в собственности данного предприятия юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства (а также государственных, общественных и религиозных организаций и фондов).

Определение в новом Федеральном законе от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ (ред. от 22 июля 2008 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (п. 1 ст. 4) претерпело некоторые изменения. Так, к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лиц) потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением ГУП, МУП), а также физические лица, внесенные в ЕГРИП (единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей) и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ИП), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов) , доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства не должна превышать 25% ;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого предпринимательства:

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, установленных правительством РФ  для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»  предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС составляет 400 млн. руб.

2 Налогообложение субъектов малого предпринимательства

2.1 Упрощенная система налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения в отличие от перехода к единому налогу на вмененный доход является делом добровольным . Возврат налогоплательщика также является добровольным.

Применение УСН предусматривает замену уплаты отдельных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. В таблице 1  представлены дополнительно к единому налогу обязанности организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Таблица 1–Обязанности по уплате налогов и сборов в режиме УСН

Налоги и сборы, по которым предоставляются освобождением от уплаты	Налоги и сборы, по которым сохраняются обязанности по уплате
НДС (Кроме НДС , подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию страны) Налог на прибыль Налог на имущество организации Единый социальный налог Индивидуальные предприниматели не уплачивают также налог на доходы физических лиц	Взносы на обязательное пенсионное страхование Обязанности налоговых агентов Иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения

2.2 Налогоплательщики при УСН

Налоговым кодексом РФ установлены условия перехода организаций на указанную систему. Право перехода организации возникает в том случае , если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн . руб. ( с 22 июля 2009 г. По 30 сентября 2012 г. – 45 млн.руб.).При этом указанная величина размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент–дефлятор, устанавливаемый и официально публикуемый Правительством  РФ ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение цен на товары (работы и услуги) в РФ за предыдущий календарный год.

Обязательными условиями  перевода на УСН  является соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями средней численности работников, которая не должна превышать 100 человек за налоговый и отчетный период. Организации  , у которых остаточная стоимость основных средств и не материальных активов составляет не более 100 млн.руб.

Налоговым кодексом установлен перечень организации, у которых нет права перехода на  упрощенную  систему налогообложения. К ним в первую очередь относятся:

– организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные  фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.

–  организации и индивидуальные предприниматели , занимающие производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных ископаемых),игорным бизнесом.

– нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредивших адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований.

– организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на особый режим налогообложения в форме единого сельскохозяйственного налога, а также являющие участниками СРП, также не могут быть переведены на упрощенную систему налогообложения.

– не имеют права работать по УСН организации ,в которых доля участия других организации составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организации инвалидов.

– не применяются ограничение также в  некоммерческих организациях и ряда бюджетных научных учреждении.

–не могут применить бюджетные и казенные учреждения, а также иностранные организации.

2.3 Порядок и условия перехода на УСН

В Налоговом законодательстве установлен порядок перехода организации и индивидуальных предпринимателей на УСН. Они должны подать заявление в налоговый орган по месту жительства с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН. Организации обязаны предоставить в заявлении размер дохода за 9 месяцев текущего года, а также численность работников и остаточную стоимость основных  средств на 1 октября текущего года. До 20 декабря можно изменить выбранный объект налогообложения. Зарегистрированные лица имеют право падать заявление в пятидневный срок с постановки на налоговый учет и применять УСН в текущем календарном году с даты      постановки  на учет.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. Возможность перейти на другой режим налогообложения только с начала календарного года. Для этого  необходимо подать заявление до 15 января на возврат на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн.руб., умноженный на корректирующий коэффициент, или допущено несоответствие иным требованиям, то такой налогоплательщик считается утратившим право применения УСН с начала того квартала, в котором было допущено несоответствие.

2.4 Объекты налогообложения и Налоговая база при УСН

Объектом налогообложения признаются: доход или доход, уменьшенный на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

При любом из двух возможных  объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны определять размер полученного ими дохода, учитывая следующие полученные ими доходы:

– от реализации товаров, работ и (или) услуг, реализация имущества и имущественных прав;

– внереализационные доходы;

Налоговая база зависит от объекта налогообложения. Если объект налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то  налоговая база – денежное выражение их доходов. Если же за объект налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом все суммы доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами, выраженные в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Для расчета налоговой базы важно знать порядок признания доходов и расходов. В соответствии с положениями НК РФ в части УСН датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

2.5 Ставки налога. Исчисление суммы налога

Размер применяемых налоговых ставок зависит от объекта обложения.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка равна 15%.Субъекты РФ имеют право устанавливать налоговые ставки от 5% до15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Пример 1. Расчет налогов для юридического лица (ООО, ЗАО, др.), применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы" (ставка налога - 6%).

Исходные данные:

- годовой доход, подлежащий налогообложению единым налогом - 10.000.000 рублей;

- количество постоянных работников - 15;

- заработная плата каждого работника - 20.000 рублей в месяц;

- годовой фонд заработной платы - 3.600.000 рублей;

- иные выплаты, кроме заработной платы работникам не производились, доходы в натуральной форме не предоставлялись, все работники состояли в штате на начало года;

- для простоты также будем считать, что никаких расходов, кроме выплаты заработной платы, предприятие не осуществляло.

Тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд - 22%;

- Фонд социального страхования "от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" - 0,2%;

- Фонд социального страхования "на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

Общая сумма страховых взносов за год: 3.600.000 х (0,22 + 0,002 + 0,029 + 0,051) = 1.087.200 рублей.

Общая сумма НДФЛ, удержанная в течение года из заработной платы работников:

3.600.000 х 0,13 = 468.000 рублей.

Сумма единого налога (промежуточный результат): 10.000.000 х 0,06 = 600.000 рублей.

Поскольку сумма страховых взносов (1.087.200 рублей) превышает 50% от рассчитанной выше суммы единого налога, предприятие может уменьшить сумму данного налога только на 50%.

Таким образом, сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет 600.000 х 0,5 = 300.000 рублей.

Итог: после выплаты заработной платы, уплаты страховых взносов и единого налога, в распоряжении предприятия осталась следующая сумма:

10.000.000 - 3.600.000 - 1.087.200 - 300.000 = 5.012.800 рублей.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие   налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом при УСН является календарный год, а отчетным периодам – квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% суммы полученных ими расходов. Введение указанного налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионные фонды РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Пример. После этого надо сравнить исчисленную сумму минимального налога с исчисленной суммой единого налога. Если сумма минимального налога больше, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же наоборот — в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Пример 1

Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы равны 6 500 000 руб., а расходы, учитываемые при определении налоговой базы за 2004 год, — 6 100 000 руб.

Налоговая база за 2004 год составляет 400 000 руб. (6 500 000 руб. – 6 100 000 руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за 2004 год, — 60 000 руб. (400 000 руб. х 15%), а сумма минимального налога — 65 000 руб. (6 500 000 руб. х 1%).

Как видим, сумма минимального налога больше, чем сумма единого налога. Следовательно, по итогам 2004 года организация обязана перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 65 000 руб.

Если по итогам года получен убыток, единый налог равен нулю. Поэтому в бюджет уплачивается минимальный налог.

Пример 2

Организация применяет в 2004 году упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.За 2004 год доходы составили 1 650 000 руб., расходы, учитываемые при определении налоговой базы, — 1 700 000 руб. Организация получила убыток в размере 50 000 руб. (1 650 000 руб. – 1 700 000 руб.).Поскольку по результатам работы за налоговый период получен убыток, единый налог равен нулю. Сумма минимального налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 16 500 руб. (1 650 000 руб. х 1%).

2.6 Система налогообложения на основе патента

С 2006 г. Индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН на основе патента. Переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента может быть осуществлен предпринимателями, занимающимися следующими видами деятельности:

– пошив и ремонт швейных, меховых и кожаных изделий и головных уборов, ремонт ,пошив и вязание трикотажных изделий;

– пошив, окраска и ремонт обуви, мебели, производство и реставрация ковровых изделий, металлоизделий, изготовление галантерейных изделий и бижутерия, искусственных цветов и венков, ремонт часов и выполнение граверных работ;

– изготовление и ремонт игрушек и сувениров, фото–, кино– и  видеоуслуги;

– ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном  транспорте, а также мойка автотранспортных средств;

– ремонт квартир, электромонтажные и строительно – монтажные, сантехнические, художественно–оформительские, дизайнерские, чертежно –графические  и переплетные работы;

– услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение кружков и студий, передача во временное владение или пользование собственных жилых помещений, гаражей, ветеринарное обслуживание, ритуальные  и другие услуги, перечисленные в НК РФ.

С 2009 г. разрешено переходить на УСН на основе патента индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, по переработке сельхозпродукции, занимающимся частной медицинской практикой и по ряду других видов деятельности. Начиная с 2009 г. индивидуальным предпринимателям, перешедшим на УСН на основе патента, разрешено привлекать наемных работников, но при этом их среднесписочная численность не может превышать пяти человек.

Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. При этом патент действует только на территории того субъекта, где он выдан.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее заявление не позднее  чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Форма этого заявление утверждается ФНС России.

Налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в 10–дневный срок после подачи заявления.

Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки, равной  6%.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит перерасчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

Если соответствующий вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налога на вмененный доход, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели,  перешедшие на УСН на основе патента, обязаны оплатить 1/3 стоимости патента. Этот платеж должен быть осуществлен в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен определенный порядок в случае нарушения налогоплательщиком условии применения УСН на основе патента.  Таким нарушением может быть превышение налогоплательщиком в предпринимательской деятельности численности наемных работников, также к числу нарушении относится неоплата или неполная оплата 1/3 стоимости патента в установленный срок. В этих случаях индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который он был выдан. Кроме того, он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть ему не возвращается. Для всех налогоплательщиков , перешедших на УСН  установлен предельный размер получаемого дохода. При превышении указанного предела налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение и УСН на основе патента и о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима. Перейти на УСН на основе патента вновь можно не ранее  чем через три года после того, как он утратил право на применение системы.

Пример. Расчет выгоды от применения УСН на основе патента

Условие

Предприниматель в течение всего 2011 г. ведет деятельность по ремонту и техническому обслуживанию по заказам населения (Подпункты 10, 40 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ):

- бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов;

- офисных машин и вычислительной техники.

Доходы предпринимателя за год от обоих видов деятельности составляют 4 000 000 руб., а расходы - 2 500 000 руб., в том числе:

- 1 200 000 руб. - зарплата четырех работников;

- 408 000 руб. (1 200 000 руб. x 34%) - страховые взносы за работников (будем считать, что права на применение пониженных тарифов наш предприниматель не имеет);

- 16 160 руб. - страховые взносы за себя.

Страховые взносы при применении патентной УСН уменьшают стоимость каждого патента пропорционально его стоимости в совокупной стоимости всех патентов (Пункт 3 ст. 346.21, п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом учтено, что, по мнению Минфина и налоговой службы, стоимость патента не может быть уменьшена более чем наполовину (Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-11-11/29; Письмо ФНС России от 14.01.2009 N ВЕ-17-3/5@).

Решение

Алгоритм действий таков.

Шаг 1. Сравниваем патентную УСН с ЕНВД.

Допустим, что наш предприниматель работает в г. Подольске Московской области. Так как оба вида деятельности предпринимателя относятся к бытовым услугам (Подпункт 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; коды 013000, 804904 по ОКУН ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163; Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198), то, если он не перейдет на патентную упрощенку, ему придется применять ЕНВД (Пункт 1, пп. 1 п. 2 Решения Подольского городского Совета депутатов Московской области от 25.10.2005 N 2/10).

Стоимость годового патента по виду деятельности "ремонт и техническое обслуживание бытовой техники" - 14 592 руб. (243 200 руб. x 6%), а по виду деятельности "ремонт и техническое обслуживание вычислительной техники" - 36 180 руб. (603 000 руб. x 6%) (Пункт 1 ст. 346.20, п. п. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 2 Закона Московской области от 19.09.2008 N 122/2008-ОЗ).

Так как взносов предприниматель заплатил значительно больше, чем стоили патенты, стоимость каждого он сможет без проблем уменьшить наполовину.

Таким образом, за патент стоимостью 14 592 руб. он заплатит всего 7296 руб. (14 592 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) x (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 121 904,65 руб. > 14 592 руб. x 50%).

А за патент стоимостью 36 180 руб. - 18 090 руб. (36 180 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) x (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 302 255,35 руб. > 36 180 руб. x 50%).

В сумме это составит 25 386 руб. (7296 руб. + 36 180 руб.).

Сумма ЕНВД, исчисленного за четыре квартала 2011 г., составляет 92 610 руб. (7500 руб. * 1,372 * 1 *5 чел. * 12 мес. * 15%) (Статья 346.27, п. п. 2 - 4 ст. 346.29, ст. 346.31 НК РФ; Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519; Приложение 1 к Решению Подольского городского Совета депутатов Московской области от 20.10.2010 N 55/4). Эта сумма уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% (Пункт 2 ст. 346.32 НК РФ). А значит, в бюджет предприниматель заплатит ЕНВД в размере 46 305 руб. (92 610 руб. x 50%).

Шаг 2. Сравниваем патентную УСНО и обычную упрощенку.

Представим, что наш предприниматель работает в Москве, где ЕНВД по бытовым услугам не применяется.

Ставка налога при УСНО составляет (Статья 346.20 НК РФ):

(если) объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - 15%;

(если) объект налогообложения "доходы" - 6%.

Годовой патент по каждому виду деятельности предпринимателя стоит 13 500 руб. (225 000 руб. x 6%) (Пункт 1 ст. 346.20, п. п. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52). Стоимость каждого патента предприниматель сможет уменьшить на 50% (13 500 руб. / (13 500 руб. + 13 500 руб.) x (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 212 080 руб. > 13 500 руб. x 50%). То есть за оба патента предприниматель заплатит всего 13 500 руб. (13 500 руб. x 2 - 13 500 руб. x 50% x 2).

Сумма налога при "доходной" УСН составит 240 000 руб. (4 000 000 руб. x 6%) (Пункт 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ). Эту сумму предприниматель сможет уменьшить на уплаченные взносы, но не более чем на 50% (Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом, общая сумма налога к уплате в бюджет за год составит 120 000 руб. (408 000 руб. + 16 160 руб. > 240 000 руб. x 50%).

Сделав же выбор в пользу УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", предприниматель за 2011 г. заплатит налог в общей сумме 225 000 руб. ((4 000 000 руб. - 2 500 000 руб.) x 15%) (Пункт 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123). Причем такая сумма налога получится, только если все понесенные предпринимателем расходы есть в перечне п. 1 ст. 346.16 НК и они подтверждены документально (Пункт 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). А как показывает практика, эти условия далеко не всегда выполняются.

Как видите, в данном случае патентная УСН явно выгоднее ЕНВД. И дело не только в налоговой экономии, которая составляет 20 919 руб. (46 305 руб. - 25 386 руб.), но и в том, что предпринимателю-патентнику, в отличие от вмененщика, не придется сдавать четыре декларации за год (Статья 346.30, п. 3. ст. 346.32, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом в нашем примере и обычная УСН для патентной - не конкурент. Кроме того, не надо сбрасывать со счетов такие "обременения" обычных упрощенцев, как расчет и уплата авансовых платежей и подача налоговой декларации, которых у предпринимателя - патентника просто нет (Пункты 3 - 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).( pnalog.ru›material…usn…na-osnove-patenta).

Пример .

Предприниматель, оказывая ритуальные услуги, принимает решение перейти на УСН на основе патента с 1 октября 2006 года.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам за 2006 год составляет 220 000 руб. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам за 2007 год равен 230 000 руб. В этом случае годовая стоимость патента составит:

размер потенциально возможного годового дохода на 2006 год x 6% x ¼ + размер потенциально возможного годового дохода на 2007 год x 6% x ¾ = 220 000 руб. х 6% х 1/4 + 230 000 руб. х 6% х ¾ = 13 650 руб.

Если при получении патента предпринимателем, его потенциально возможный доход, например, на 2007 год исходя из предыдущего примера, еще не определен региональным законом, то стоимость патента рассчитывается исходя из данных 2006 года, а затем (после принятия законом субъекта РФ размера потенциально возможного годового дохода) делается перерасчет стоимости патента.

Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 (пункт 7 статьи 346.25.1 НК РФ).( http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a43/45668.html)