МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ

КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНОЙ ЭКОНОМИКИ И

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Налоговая система Соединенных Штатов Америки»

Специальность 080102 «Мировая экономика»

Дневное отделение

          Приняла

         преподаватель                                                                          Бородина А.С.

          Выполнила

          студентка 3 курса 4 группы                                                     Рыкова В.Ю.

Воронеж - 2012

Содержание

Введение. 3

1. Историческая справка развития налоговой системы США. 4

2. Действующая система налогов и сборов. 7

2.1. Характеристика налоговой системы США. 7

2.2. Уровни взимания налогов и сборов. Характеристика и особенности налогов. 8

2.3. Реализация налоговой политики в период противодействия экономическому кризису. 15

Заключение. 18

Список использованных источников. 19

Приложение 1. 20

Введение

       Один из авторов Декларации независимости США, Б. Франклин, когда-то произнес фразу о том, что в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов. С тех пор налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не только фискальным – обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики.

Формирование и движение бюджетных средств занимают центральное место в реализации  экономической политики  американского государства. На сегодняшний день США является наиболее развитым государством имеющим огромный опыт построения налоговой системы отвечающей требованиям развитой рыночной экономики.

Целью данной работы является изучение налоговой системы Соединенных Штатов Америки. Объектом изучения выступают конкретные виды основных налогов и отношения, складывающиеся в обществе по поводу их установления и взимания.

       Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·                    рассмотреть историю развития американской налоговой системы;

·                     проанализировать действующую систему налогов и сборов, рассмотрев основные типы взимаемых налогов, а также налоговую нагрузку на экономических контрагентов, соотношение прямых и косвенных налогов;

·                    выявить инструменты налоговой политики, реализуемые в период противодействия экономическому кризису.

Источниками для написания реферата послужили экономическая периодика, посвященная налоговой системе развитых стран, ведущую роль среди которых занимают США, а также Интернет ресурсы.

1. Историческая справка развития налоговой системы США.

         Одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо выраженное преобладание налогообложения дохода над налогообложением потребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно, под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов. И хотя американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способствует экономическому развитию страны, было бы большим преувеличением целиком приписывать эту гибкость исторической мудрости налоговых властей.

            Американский историк Эллиот Браунли, автор книги «Федеральные Налоги в Америке. Краткая История», пришел к выводу, что в истории американских налогов были четыре поворотных момента — Гражданская война, Первая мировая война, «Великая Депрессия» и Вторая мировая война. Во всех этих случаях власти страны были вынуждены создавать принципиально новый налоговый режим.

            После появления нового государства — Соединенных Штатов Америки — налогов было относительно немного. В период с 1791 по 1802 год федеральные власти США ввели налоги на процесс дистилляции спирта, на конные экипажи, на рафинированный сахар, табак, имущество, продаваемое с аукциона, корпоративные ценные бумаги и на рабов.

            Ситуация кардинально изменилась с началом войны с Британской Империей (1812 год). Чтобы залатать бюджет, были введены налоги с продаж, которые взимались при реализации золота, серебра, ювелирных изделий и часов. Однако в 1817 году Конгресс США отменил эти налоги — их заменой стали таможенные ставки на импортные товары.

            Очередные налоговые реформы начались в 1862 году — после начала Гражданской войны. Чтобы профинансировать военные действия, Конгресс впервые в истории США ввел подоходный налог. Он был основан на тех же принципах, что и современный — то есть, люди с меньшими доходами обязаны были платить меньше, чем более состоятельные. Одновременно была создана централизованная налоговая служба — до этого эти функции выполняли чиновники, подчиненные губернаторам штатов..

            В 1868 году непопулярный подоходный налог был на короткое время отменен. Конгресс принял решение получать основные доходы за счет налогообложения производителей табака и алкоголя. 1913 год положил конец налоговой свободе. 16-я Поправка к Конституции, которая сделала подоходный налог реальностью, дала Конгрессу право менять налоговые ставки, облагая и частных лиц, и коммерческие структуры. Налог сработал даже в условиях Первой мировой войны. В 1918 году впервые в истории США налогов было собрано на сумму, превышающую $1 млрд.

            В 1932 году в США было проведено крупнейшее в истории мирного времени повышение налогов. Причиной этого стала Великая Депрессия — серьезнейший экономический кризис в истории страны. Целью повышения налогов стало уменьшение бюджетного дефицита. Подоходный налог на частных лиц достиг 55%, налог на корпорации — 14%. Позитивный результат достигнут не был: в стране возросло число банкротств, экономическая активность снизилась, бюджетный дефицит сокращен не был. В результате, инициатор налоговой реформы президент Герберт Гувер проиграл выборы Франклину Делано Рузвельту.

            Рузвельт пришел к власти, обещая создать прогрессивную налоговую систему и перенести основную часть налогового бремени на плечи богатых американцев. С 1935 года американцы, обладавшие годовым доходом более $500 тыс., обязаны были платить 75%-й подоходный налог. Рузвельт также отменил знаменитый «сухой закон» — тотальное запрещение на торговлю алкогольными напитками в США. В результате, бюджет страны серьезно пополнили налоги, которые начали платить магазины, торгующие спиртными напитками.

            С началом Второй мировой войны налоги в США достигли пика — некоторые из них доходили до 96%.Тем не менее, с началом Второй мировой войны экономика США начала бурный подъем: практически исчезла безработица, и ВВП в последующее десятилетие увеличивался, в среднем, на 5% в год. Это было достигнуто за счет колоссальных военных заказов. В результате принятых в ходе войны административных мер по учету населения, в США резко выросло число налогоплательщиков. В 1943 году была введена новая норма — работающие американцы получили возможность платить налог не раз в год, а постоянно — соответствующие отчисления делались из их зарплат и централизовано перечислялись налоговым структурам.

            В 1961 году первое послевоенное снижение налогов провел президент Джон Кеннеди. В частности, была введена практика возврата налоговых платежей налогоплательщикам. Суть метода, поныне применяемого в США, заключается в том, что по итогам года при соблюдении определенных условий, налогоплательщики могут получить от государства часть средств, заплаченных ими в качестве налогов.

            В 1961 году Кеннеди, в среднем, сократил налоги на 20—30%. Наивысшей планкой подоходного налога стала планка 70%, вместо 91%. В 1963 году Кеннеди был убит. Снижение налогов сопровождалось принятием пакета законов, направленных на улучшение ситуации в области социальной сферы. Экономические советники президента исходили из следующей логики: меры социальной защиты населения (фактически государство брало на себя оплату некоторых расходов малоимущих жителей страны, например, медицинских) позволят американцам сэкономить, что оживит потребительский спрос. Результат: рост ВВП составил 3.74%.

            В 1986 году крупнейшее сокращение налогов провел президент Рональд Рейган. В общей сложности, подоходный налог был снижен на 23% (более низких налогов не было с 1916 года). Были введены три постоянные ставки подоходного налога на частных лиц — 15%, 28% и 33%. Кроме того, была проведена система реформ корпоративных налогов, которая ограничила число лазеек, к которым прибегали компании, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу. 

            В 2001 году Джордж Буш-младший пошел по стопам Рейгана и серьезно уменьшил налоги . Эта реформа должна была сохранить налогоплательщикам $1.3 трлн. в течение десяти лет. Фактически, реформа Буша стала третьим по масштабам сокращением налогов в послевоенной истории США. В частности, появился новый минимум подоходного налога — 10%. Традиционная сетка налогов, которые платили американцы с разным уровнем дохода, также претерпела изменения.

            Впрочем, в 2004 году Конгресс США был вынужден отменить ряд налоговых льгот для корпораций — причиной стали требования Всемирной Торговой Организации. В 2005 и 2006-е годы Буш закрепил свою налоговую реформу, в частности, нововведения были призваны помочь работающим американцам отложить достаточно средств для пенсии.

2. Действующая система налогов и сборов.

2.1. Характеристика налоговой системы США.

Современную налоговую систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют следующие черты:

1) прогрессивный характер налогообложения;

2) дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;

4) универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

·           применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и, соответственно, снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

·           масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

·           специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

·           подоходный налог, за счет которого формируются более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;

·           отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо - субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15% доходов федерального бюджета).

Шкала федеральных налогов прогрессивна, основное бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В то же время налоги штатов и местные налоги имеют плоскую либо регрессивную шкалу - в результате во время рецессий финансовые кризисы дают о себе знать именно на уровне отдельных штатов.

В целом налоги в США почти пропорциональны доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная налоговая ставка - примерно 25%), с небольшой прогрессивностью, достигающей для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 35%. Полного согласия в обществе относительно степени прогрессивности, конечно же, нет, консенсус имеется только относительно ее необходимости, хотя бы в небольшом размере.

2.2. Уровни взимания налогов и сборов. Характеристика и особенности налогов.

Бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83 тыс. муниципальных образований.

Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и региональные правительства, в то время как органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Всеми вопросами, имеющими отношение к уплате налогов, занимается Налоговое управление США. Федеральным органом налогового контроля является Служба Внутренних Доходов, которая уже дольше  восьмидесяти лет находится в структуре Главного Налогового управления  Министерства финансов США.
            Служба внутренних доходов США  включает центральный аппарат, 7 региональных и 58 окружных налоговых управлений. Региональные и районные отделения СВД осуществляют контроль за своевременным поступлением налогов, правильностью заполнения налоговых деклараций, взиманием задолженности по налогам, возвратом налогоплательщику переплаченных сумм, удержанием штрафа с налогоплательщиков. Служба отвечает за соблюдение налогового законодательства плательщиками, выпускает материалы и руководства по применению федерального налогового законодательства, контролирует правильность применения налогового кодекса, включая сбор налогов и проведение проверок, и защиту интересов США в налоговых спорах.
Деятельность СВД направлена на обеспечение получения государственной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при минимальных издержках.

Отличительной чертой налоговой системы США является то, что в бюджет каждого уровня зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежат правительству этого уровня. Таким образом, в США отсутствует практика, когда поступления от налогов, которые регулируются одним правительством, распределяются между различными бюджетами,

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

·           верхнего (федерального уровня), где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;

·           среднего (уровня штатов), где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;

·           нижнего (местного уровня - графства, муниципалитеты, округи и другие государственные территориальные образования), где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.

Полная классификация американских налогов включает восемь позиций, первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти (таблица 1).

Таблица №1.

Структура налоговой системы США

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
1. Подоходный налог	1. Подоходный налог	1. Подоходный налог
2. Налог на прибыль корпораций	2. Налог на прибыль корпораций	2. Налог на прибыль корпораций
3. Налог на социальное страхование	3. Налог на социальное страхование	3. Налог на социальное страхование
4. Акцизы	4. Акцизы	4. Акцизы
5. Налоги на наследство и дарение	5. Налоги на наследство и дарение	5. Налоги на наследство и дарение
6. Таможенные пошлины	6. Налог с продаж	6. Налог с продаж
	7. Поимущественные налоги	7. Поимущественные налоги
	8. Налог с владельцев автотранспорта	8. Экологические налоги

Федеральные налоги

  Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

  Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета. Он взимается по прогрессивной шкале из 6 налоговых ставок.

Таблица 2.

Сетка налоговых ставок на доход физических лиц.[1]

Налоговая ставка	Неженатый мужчина/незамужняя женщина	Женатые люди, совместно заполняющие декларацию	Женатые, заполняющие декларацию раздельно	Глава домохозяйства
10%	от $0 до $8700	от $0 до $17400	от $0 до $8700	от $0 до $12400
15%	от $8701 до $35350	от $17401 до $70700	от $8701 до $35350	от $12401 до $47350
25%	от $35351 до $85650	от $70701 до $142,700	от $35351 до $71350	от $47351 до $122300
28%	от $85651 до $178650	от $142701 до $217450	от $71351 до $108725	от $122301 до $198050
33%	от $178651 до $388350	от $217451 до $388350	от $108726 до $194175	от $198051 до $388350
35%	свыше $388350	свыше $388350	свыше $194175	свыше $388350

Условно подсчет налогов производится в три этапа:

1. Подсчитывается валовой доход, при этом учитывается общая сумма доходов: заработная плата; доход от предпринимательской деятельности; пенсии; социальные пособия и пособия по безработице; стипендии; полученные алименты; вознаграждения; призы и награды; фермерский доход; рента; доходы по ценным бумагам; доходы по трастовым операциям и недвижимости и т.д.

2. Определяется скорректированный валовой доход. Для этого из валового дохода вычитаются разрешенные федеральным законодательством различные виды льгот, к которым относятся: торговые и производственные затраты; убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами; затраты, связанные с получение ренты или роялти; уплаченные налоговые взносы  и др.

3. Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные льготы: необлагаемый минимум плательщика (всеобщая льгота); необлагаемый минимум на каждого иждивенца налогоплательщика; стандартные скидки для одинокого лица, для супружеской пары, для главы семьи; дополнительные скидки для лиц старше 65 лет, инвалидов; расходы по переезду на новое место жительства; расходы на медицинские цели; расходы, связанные с повышением квалификации и т.д. Кроме этого чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные взносы; налоги, уплаченные властям штата; местные налоги; проценты полученные по ценным бумагам правительств штатов и местных органов самоуправления; проценты по личным долгами ипотечному долгу в залог недвижимости. 

  Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80–90-х годов. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.
            Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли, т.е. валового дохода за исключением налоговых льгот. Его основная ставка колеблется в пределах 15-35%. Вносится данный налог ступенчато.

Таблица 3.

Ставки налога на прибыль корпораций.[2]

  Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам некоторые компании сводят налоговую базу к нулю.

  Отчисления на социальное и медицинское страхование – вторая по величине статья доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. На 2011 год общая ставка составляла 13,3% от фонда заработной платы, причем работодатель вносит 6,2% в фонд социального страхования, а трудящийся - 4,2%. При этом обе стороны вносят по 1,45% в фонд медицинского страхования[3]. Но облагается не весь фонд оплаты труда, а только первые $106800 в год в расчете на каждого занятого. Отчисления здесь имеют строго целевое значение. Тенденция – к повышению ставок.

  Роль акцизов, наоборот, все время снижается. Федеральные акцизные сборы установлены из товаров – на алкогольные и табачные изделия, из услуг – на дороги и автомобильные перевозки. Ставки акцизы могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах  по отношения к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг.

  Налоги с наследства и дарений физические лица платят по ставке до 35%, самая высокая ставка применяется, если стоимость имущества превышает 5 млн. дол.

Налоги штатов

  Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют около 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% – федеральные субсидии (гранты).

  Первое место в доходах бюджетов штатов занимает налог с продаж, доля которого в объеме превышает 40%. Его уплачивают потребители при покупке различных товаров. Величина налоговых ставок в разных штатах существенно варьируется. Максимальная ставка достигает 8%, средняя по штатам составляет 4-5%.

  В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказанных населению услуг. Некоторые потребительские товары, предметы роскоши и товары производственного назначения облагаются выборочным налогом с продаж.

  Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с населения, он составляет около 30% в общем объеме поступлений штатов.  Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако, различными являются размер ставок и величина предоставляемых по этому налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%, максимальная – 10%.

  В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом. В одних штатах это доходы проживающих в этих штатах граждан, полученные в пределах этих штатов, в других – прибыли, возникшие за пределами данных штатов. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков, проживающих или работающих в них, независимо от места их получения.

  Еще одним источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций. Его доля в общем объеме налоговых поступлений составляет приблизительно 7%. Этот налог является не сколько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию и развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства.

  Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Минимальный размер ставки налога по стране составляет 0,5%, максимальный – 5%. Доля налога на имущество в структуре налоговых поступлений бюджета – около 2%.

Штатами взимается и налог с наследства. Обычно облагаются доходы наследника, ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследователя, а также от размера наследства.

  На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы: налог на разные виды топлива, налог на производство или продажу спиртных напитков, налог на добычу природных ископаемых.

  Каждый штат собирает лицензионные сборы. Их ежегодно оплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет около 6%.

  Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штат, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%. Также работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице.

Местные налоги

  В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных органов власти. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов полученных средств. При этом функция по определению налогов и всевозможных мероприятий по сбору средств, которыми могут воспользоваться местные органы власти, лежит на правительствах штатов. После установления руководящими органами штатов перечня налогов, сборов и разнообразных пошлин и платежей, которые вправе взимать местные органы самоуправления, последние могут решать, какие налоги они будут вводить на своей территории.

  Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог, который является приоритетом исключительно органов местного самоуправления.

  Дальнейший анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам. Первая – это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых налогов основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно, оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.

Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет.

  Третья группа – это налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление можно отметить налог на регистрацию и парковку автомобилей, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штатов и городов.

  И четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органов самоуправления. К ним относятся экологические налоги, направленные на защиту окружающей среды.

  В отличие от федеральных налогов налоги местных органов самоуправления характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки едины и не учитывают доходов налогоплательщиков. Но следует отметить, что при приоритете федеральных налогов местные налоги занимают весомое место в бюджетах городов и других местных органах. Они составляют основу доходов местных бюджетов, дополняющуюся субвенциями и дотациями из федерального и штатных бюджетов.

2.3. Реализация налоговой политики в период противодействия экономическому кризису.

            Антикризисную политику в США можно разделить на три этапа: 

·       декабрь 2007, когда государство активизировалось на пике второй волны ипотечного кризиса;

·       вторая половина 2008 года – меры, предпринятые в период острой стадии кризиса; 

·       2009 год -антикризисная политика Барака Обамы.

            В октябре 2008 г. был принят Emergency Economic Stabilization Act 2008, предусматривающий ряд значимых налоговых мер, призванных сократить потери от экономического спада и защитить банки от дальнейших убытков. Кроме того, закон содержит и ряд налоговых положений в отношении физических лиц и организаций.

            Закон ограничивает отнесение на расходы затрат, связанных с компенсациями топ-менеджерам путем снижения установленного до этого лимита на вычет соответствующих затрат в отношении руководителя и четырех наиболее высокооплачиваемых работников публичных компаний с $ 1 млн. до $ 500 000 применительно к компаниям, которые реализовали свои проблемные активы на сумму не менее $ 300 млн. в рамках правительственной программы по спасению проблемных активов, предусмотренной этим законом. Данное ограничение распространяется также и на непубличные компании и применяется к руководителю, финансовому директору и трем наиболее высокооплачиваемым работникам. Кроме того, на эти же категории работников этих же компаний, уволенных по любой причине, кроме собственного желания, распространен 20 % налог на высокие выходные пособия.

            До 31 декабря 2012 г. продлевается действие положения, освобождающего от налогообложения прощение долга по ипотеке. Продление до 31 декабря 2009 г. права граждан на выбор постатейного вычета по американским федеральным и местным косвенным налогам вместо вычетов по федеральным и местным налогам на доходы. Закон также предусматривает несколько мер по увеличению доходности внутренних производителей топливно-промышленного комплекса, а также направленных на стимулирование экологически чистых и инновационных технологий.

            17 февраля 2009 г. Президент США подписал American Recovery and Reinvestment Act 2009, нацеленный на то, чтобы обеспечить срочное стимулирование американской экономики, и предусматривающий целый ряд временных инвестиционных льгот. Максимальный период для переноса убытков в прошлое увеличен с 2 до 5 лет. Однако данное положение применяется только к убыткам по итогам 2008 г. и распространяется на малые компании со средним годовым валовым доходом до $ 15 млн. в течение последних 3 лет.

            Закон предусматривает, что необходимые ежегодные налоговые платежи определенных граждан, начиная с налоговых периодов 2009 г., могут не превышать 90 % налоговых обязательств, отраженных в налоговых декларациях за предшествующий налоговый год. Данное положение распространяется на лиц, скорректированный валовой доход которых за предыдущий год составляет меньше $ 500 000 ($ 250 000 для лиц, состоящих в браке, но подающих отдельные налоговые декларации), а также которые могут подтвердить, что более 50 % их валового дохода, отраженного в налоговой декларации за предыдущий налоговый год, составили доходы от малого бизнеса.

            Новый закон распространяет амортизационную премию, позволяющую единовременно списать в расходы до 50 % капитальных затрат на приобретение амортизируемого имущества, понесенных в 2008 г., на имущество, введенное в эксплуатацию также и в 2009 г. При этом малый бизнес может применить полное единовременное списание на расходы определенных капитальных затрат вместо применения амортизации.

            Закон позволяет банкам списывать на расходы убытки и плохие долги, приобретенные путем слияния или поглощения, без применения обычных ограничений на списание убытков, применяемых при слияниях и поглощениях. Новый закон позволяет определенным компаниям, приобретающим свои долги с дисконтом, отложить признание соответствующего прощения долга в качестве дохода на 4–5 лет с последующим его обложением в течение следующих 5 лет. Данное положение применяется в отношении долгов, выкупленных в 2009–2010 гг.

            Закон повышает освобождение от налогообложения доходов от продажи определенных акций в компаниях малого бизнеса с 50 % до 75 % применительно к акциям, находящимся в собственности более 5 лет и выпущенным в период с 17 февраля 2009 г. по 1 января 2010 г.

В отношении налогообложения физических лиц закон содержит следующие положения:

·           закон увеличивает возмещаемый налоговый вычет на детей до $ 3 000;

·           закон увеличивает налоговый вычет на заработанный доход для налогоплательщиков с тремя и более детьми до 45 % применительно к 2009–2010 годам;

·           закон устанавливает налоговый вычет в размере 6,2 % от заработанного дохода. Максимальный размер вычета ограничивается $ 400 в отношении единолично подаваемых налоговых деклараций и $ 800 для совместных деклараций за 2009–2010 гг. Вычет применяется в отношении скорректированного валового дохода не более $ 75 000 ($ 150 000 для супружеских пар, подающих совместную декларацию).

            Помимо этого, закон предусматривает также и некоторые другие меры налоговой поддержки граждан. В предбюджетном послании американского президента на 2010 г. также содержится ряд налоговых инициатив, включая поправки к национальной доктрине экономического содержания сделок и многое другое. Помимо всего прочего, предлагается введение налоговых льгот в отношении расходов на новые технологии; расширение возможности переноса убытков на будущее; введение санкции за неполное декларирование доходов от фиктивных сделок в размере 30 % или 20 % в случае отражения соответствующей информации в налоговой декларации; изменение порядка оценки стоимости основных средств для налоговых целей; увеличение максимальной ставки подоходного налога с 35 % до 39,6 %.
Заключение

            На сегодняшний день США является безусловным мировым лидером во многих направлениях, функционирование этого огромного государства обеспечивает эффективная налоговая система. Не смотря на то, что она признана одной из самых сложных налоговых систем в мире, со своими задачами она справляется на сто процентов.

            Существует три уровня налогов: федеральные налоги, налоги,  местные налоги в округах, графствах, городах. Основными налогами в США являются:

·      подоходный налог;

·         налог на доходы корпораций;

·         отчисления в фонд социального страхования;

·         налог с продаж.

            Всеми вопросами, имеющими отношение к уплате налогов, занимается Internal Revenue Service (IRS) – Налоговое управление США. Федеральным органом налогового контроля является Служба Внутренних Доходов. Американские законы охраняют интересы налогоплательщиков, предоставляя им немалые права.

            Наиболее значимым налогом в США является налог на доходы граждан, на сегодняшний день доля поступлений от подоходного налога в федеральный бюджет США составляет 40% всех поступлений от федеральных налогов. Вторым по значимости источником пополнения федерального бюджета в США являются  отчисления в фонд социального страхования.

            Налог на доходы корпораций является важным источником пополнения бюджета доходы от корпоративного налога на третий квартал 2011 года составил  102,7 млрд. долларов. Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Налог уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары. Другие налоги в США составляют менее существенную долю поступлений в бюджеты к ним относятся: федеральные акцизные сборы, налог на имущество налоги с наследства и дарений.

Список использованных источников

1.                  Taxation in the United States. [Электронный ресурс]: Википедия - свободная энциклопедия.- Режим доступа: http://en.wikipedia.org/wiki/Taxation_in_the_United_ States#Types_of_taxpayers, свободный

2.                  И.В.Артемова, Практика налогообложения физических лиц в развитых странах. [Электронный ресурс]: Управление персоналом.- Режим доступа: http://www.top-personal.ru/kgbmagazineissue.html?295, свободный

3.                  История американских налогов. [Электронный ресурс]: Медиа-груп "Континент".- Режим доступа: http://www.kontinent.org/article_rus_45fb3278704ef.html, свободный

4.                  Налоговая система США. [Электронный ресурс]: Сайт для тех, кто интересуется экономикой.- Режим доступа: http://www.economicportal.ru/facts/nalogovaya-sistema-ssha.html, свободный

5.                  О. Басов, К истории федерального подоходного налога в США. [Электронный ресурс]: "Отечественные записки", журнал для медленного чтения.- Режим доступа: http://www.strana-oz.ru/2002/4/k-istorii-federalnoo-podohodnogo-naloga-v-ssha, свободный

6.                  Система налогообложения в США// Отечественные записки.- 2002.-№4-5

Приложение 1

Рис.1 Образец расчета федерального и местного налогов

Рис. 2 Образец расчета федерального налога при нулевой ставке местного налога

---