Учет заработной платы

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

1. Организация учета и оплаты труда

1.1 Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты

1.2 Формы оплаты труда

2.Начисление и выплата заработной платы на предприятие «ЛигалЭксперт»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Выплата заработной платы

2.3 Зарплатные налоги

2.4 Начисление заработной платы в бухгалтерском учете

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Расчет заработной платы — сложный процесс, требующий значительных усилий со стороны финансового персонала компании. Достаточно вспомнить, сколько времени и сил уходит на то, чтобы правильно рассчитать все выплаты и удержания в структуре заработной платы сотрудников, точно определить величину налоговых вычетов, начислить и уплатить социальные взносы, своевременно подготовить и сдать обязательную квартальную и годовую отчетность.

Кроме того, на бухгалтера ложится дополнительная нагрузка по отслеживанию и правильному применению всех законодательных нововведений, которые непосредственно влияют на расчет заработной платы, будь то новые алгоритмы расчетов или изменившиеся налоговые ставки.

В данной работе собраны информационные материалы, в которых рассматриваются наиболее актуальные вопросы, связанные с расчетом заработной платы и налогообложением фонда оплаты труда в Российской Федерации.

Все вышеизложенное и обуславливает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – рассмотреть теоретические подходы по учету заработной платы и начисление заработной платы в бухгалтерском учете на примере предприятия «ЛигалЭксперт».

В свете поставленной цели можно сформулировать следующие задачи работы:

ü  Рассмотреть организацию учета и оплаты труда, в том числе учет численности работников и учета рабочего времени

ü  Расчёт заработной платы, включая расчёт налогов на заработную плату на предприятии МУП «ЛигалЭксперт»

Методологической основой проведенных исследований явились труды известных российских авторов – специалистов в области экономического и финансового анализа: Чернышёва О.А., Бабаев Ю.А., Бородин В.А., Комиссарова И.П., Санин К.В., Санин М.К., Турсина Е.А.,и др.

Структура работы: работа состоит из введения, двух глав (теоретической и практической), заключения, списка использованных источников и литературы и приложений.

 

I. Организация учета и оплаты труда

 

1.1 Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты

 

Заработная плата является одним из квалифицирующих признаков трудовых отношений, отличающих их от иных правоотношений и, прежде всего, от гражданско-правовых. Данное разграничение имеет большое практическое значение для квалификации правоотношений как трудовых в условиях, когда работодатели оформляют фактически трудовые отношения гражданско-правовым договором с целью снизить платежи по единому социальному налогу и уйти от гарантий.

По трудовому договору вознаграждение за труд выплачивается в форме заработной платы.

Заработная плата тоже устанавливается по соглашению сторон трудовым договором (статья 135 ТК РФ), но с учетом действующих у данного работодателя системами оплаты труда и не ниже гарантированного государством МРОТ.

Отсюда выделим наиболее существенные признаки заработной платы:

1) заработная плата - это квалифицирующий признак трудовых отношений;

2) своевременная и в полном размере выплата работнику заработной платы - это одна из основных обязанностей работодателя (статьи 22, 56 ТК РФ);

3) заработная плата - это вознаграждение работнику за выполнение им трудовой функции (работы по должности, профессии, специальности; конкретного вида поручаемой работнику работы), одно из основных правомочий работника (статья 21 ТК РФ);

4) правовые основы регулирования заработной платы установлены ТК РФ (порядок, соки, форма выплаты заработной платы и другое);

5) заработная плата - это вознаграждение за индивидуальный труд работника, выплачиваемое на систематической основе;

6) заработная плата максимальным размером не ограничивается и определяется на основе установленных у данного работодателя тарифных ставок, окладов (должностных окладов), но ниже МРОТ.

Структуру заработной платы образуют следующие ее части:
1. основная (постоянная) часть заработной платы;
2. компенсационные выплаты;
3. стимулирующие выплаты.

Основная часть заработной платы устанавливается на основе действующей у данного работодателя системы оплаты труда и не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается Правительством РФ и един на всей территории России. МРОТ определяется как минимальный размер оплаты труда за месяц и как единица расчета для иных нужд (например, для начисления штрафов). И для первого и для второго устанавливается свой уровень МРОТ.

Региональный размер минимальной зарплаты в Москве с 01.01.2010 составляет 9 500 руб., с 01.05.2010 - 10 100 руб. (постановление Правительства Москвы от 22.12.2009 № 1407-ПП).

Согласно норме части 3 статьи 136 Трудового кодекса работодатель может выплачивать заработную плату в денежной форме двумя способами:
- безналично, перечисляя деньги на счета работников в банке (при условии, что работники согласны получать зарплату на карточку);
- наличными из кассы организации. В этом случае зарплата выдается сотрудникам в месте выполнения работы (предполагается, что сотрудники не должны тратить свободное время на поездки для получения заработной платы).

 

1.2 Формы оплаты труда

заработная плата учет начисление

Важнейшим аспектом оплаты труда на предприятии является установление системы оплаты труда.

Трудовое законодательство (ст. 135 ТК РФ) под системой оплаты труда определяет совокупность правил определения заработной платы.

Система оплаты труда включает как способ установления соотношения между мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого строится порядок исчисления заработка работника (форма заработной платы), так и конкретные размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов). В систему оплаты труда включаются также условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок стимулирующего характера, премий.

Условия оплаты труда у каждого работодателя должны основываться на тех гарантиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и другими нормативными правовыми актами.

В соответствии с законодательством организация самостоятельно
разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда
работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со
стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового
характера.

Система оплаты труда, принятая на конкретном предприятии отражается в коллективном договоре, соглашении любого вида (на практике это соглашения, заключаемые на отраслевом, межотраслевом, профессиональном уровнях) либо локальном нормативном акте.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Формами тарифной системы являются: сдельная и повременная, я их отобразила на рис. №1. Основным различием между ними является лежащий в их основе способ учета затрат труда.

Рисунок №1

Системы и формы оплаты труда

Сдельная

Повременная

Прямая сдельная Простая повременная

Сдельно-прогрессивная Повременно-премиальная

Сдельно-премиальная

Аккордная

Косвенно-сдельная

Сдельная заработная плата — это форма оплаты труда наёмного работника, при которой заработок зависит от количества произведённых им единиц продукции или выполненного объёма работ с учётом их качества, сложности и условий труда.

Прямая сдельная

Оплата труда повышается в прямой зависимости от количества выработанных изделий (работ) исходя из сдельных расценок с учетом необходимой квалификации

Заработок по такой форме оплаты рассчитывается следующим образом:

Зпр.сд. = Ред х В

где: Ред — расценка за единицу продукции;

В — выпуск.

Ред = Тс х Нвр,

где,

Тс — тарифная ставка;

Нвр — норма времени.

Пример:

Работник изготовил за месяц 300 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции - 20 рублей. Размер заработка работника за месяц составит 6000 рублей. (300 х 20).
сдельно-премиальная

Предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности.

Заработок по такой форме оплаты рассчитывается следующим образом

 

Зсд-прем = Ред х В + Премия

сдельно-прогрессивная

Оплата выработанной продукции повышается за изделие сверх норм согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки

 

Зсд-прогр = Ред х Вн + (Р1 х В) + (Р2 х В), где,

Вн - выпуск по норме;
 Р1, Р2 - прогрессивные расценки, если выпуск больше нормы.

Пример:

Работник изготовил за месяц 400 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 200 единиц – 10 рублей, от 200 до 350 единиц – 12 рублей, свыше 350 единиц – 15 рублей.

Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке.

1. Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм: 200 единиц x 10 рублей = 2000 рублей.

2. Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм: 150 единиц x 12 рублей + 50 единиц x 15 рублей = 2550 рублей.

3. Определяется конечная сумма заработка работника за произведенную им продукцию: 2000 рублей + 2550 рублей = 4550 рублей

косвенно-сдельная

Применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих

 

Зкосв-сд = Ред х Вф + Премия, где

Вф - фактическая выработка

аккордная

Форма при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения

Заккорд-сд = Рна весь объем

 

При повременной оплате труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного времени. Такая оплата применяется тогда, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются учёту.

Заработная плата рассчитывается исходя из установленной тариф, ставки или клада за фактически отработанное время.

Простая повременная

Оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества работы

Зпрост. повр = Тс х tф

где, tф - фактически отработанное время

повременно-премиальная

не только оплата отработанного времени, но и премия за качество работы

Зповр-прем = Тс х tф + Премия.

 

Окладная оплата труда - при такой форме в зависимости от квалификации и выполненной работы каждый раз устанавливается оклад:

Зоклад = Оклад

 

Контрактная оплата труда - зарплата оговаривается в контракте:

 

Зконтр = ? по контракту

Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.

 

1.3 Учёт численности работников

 

Труд работников - это важнейший элемент процесса производства. В производстве труд играет ведущую роль, стоимость труда входит в себестоимость произведенной продукции. В то же время труд является основным источником удовлетворения материальных потребностей каждого работника. Черед оплату труда осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Для начисления заработка работникам необходимо вести учёт их численности, проработанного и не проработанного времени, выполненной или невыполненной работы и выработки. Общая численность работников, состоящих в штате предприятия, составляет списочную численность. Лица, работающие на предприятии по трудовым соглашениям, составляют внесписочный состав.

Учёт работников предприятия ведет отдел кадров. Прием на работу, перевод на другое место работы, увольнение оформляется документами типовой формы и приказом по предприятию. Копии приказов передаются в бухгалтерию и служат основанием для начисления заработка. В отделе кадров на каждого работника заполняется личная карточка (Унифицированная форма № Т-2, см. ПРИЛОЖЕНИЕ №7).

Поступающему на работу впервые выписывается трудовая книжка. Принятому на работу присваивается табельный номер, который указывается в дальнейшем на всех документах, относящихся к этому работнику.

1.4 Учет рабочего времени

Для учета рабочего времени при повременной системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени, унифицированные формы № Т-12(см. ПРИЛОЖЕНИЕ №3), № Т-13 (см. ПРИЛОЖЕНИЕ №4). Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 - если автоматизировано.

В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам.

При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов.

При комиссионной системе оплаты труда - основанием для расчетов служат сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом договоре сотрудника.

II. Начисление и выплата заработной платы

 

2.1 Краткая характеристика предприятия

Муниципальное унитарное предприятие «ЛигалЭксперт».

Дата регистрации — 11 июля 1999 г.

Основание — Постановление Главы города № 919 от 16.05.1999г. Учредитель — Администрация г. Королёва Московской области.

Собственник имущества — Муниципальное образование г. Королёв Московской области. Имущество закрепляется за предприятием на праве хозяйственного ведения. Полномочия собственника осуществляет Администрация г. Королёва Московской области.

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, круглую печать, бланки со своим наименованием и другие реквизиты, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Предприятие является юридическим лицом, имеет отдельный баланс, имеет расчетный счет, круглую печать, бланки со своим наименованием и другие реквизиты.

Целями создания предприятия являются решение социальных задач по обеспечению потребностей жителей г. Королёва Московской области в социально значимых для населения города услугах.

Предметом деятельности предприятия является оказание физическим и юридическим лицам услуг в области связи и телевидения.

Юридический адрес предприятия: 141070 Московская область, г. Королёв, ул. Гагарина, д. 29.

Почтовый адрес предприятия: 141070 Московская область, г. Королёв, ул. Циолковского, д. 2А.

Уставной капитал МУП “ЛигалЭксперт” составляет 1000000 рублей.

Учетная политика на 2010 год для целей бухгалтерского и налогового учета утверждена Приказом Минфина РФ от 06.10.2010 № 106н. принятая на предприятии. Учетная политика в целом отвечает требованиям Федерального закона по бухгалтерскому учету.

Учет ведется по рабочему плану счетов, утвержденному в составе учетной политики на 2010 год. Документооборот в Обществе регламентируется графиком.

Компания применяет общий режим налогообложения, не имеет права на применение пониженных ставок взносов.

Учетной политикой организации и трудовым договором определена повременная форма оплаты труда.

2.2 Выплата заработной платы

 

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

ü  наличными деньгами,

ü  перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке.

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53, см. ПРИЛОЖЕНИЕ №5) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49, см. ПРИЛОЖЕНИЕ №6). На предприятие «ЛигалЭксперт» используется унифицированная форма № Т-53. В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице № 3:

Таблица №3

 

2.3 Зарплатные налоги

 

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

ü  НДФЛ (налога на доходы физических лиц)

ü  ЕСН (единого социального налога),

ü  Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

ü  Взносов на страхование от несчастных случаев.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца, (аванс) налогами не облагается.

С 01 января 2010 г. перестает действовать глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. Вместо ЕСН, объединявшего в себе несколько выплат, работодатели будут перечислять страховые взносы отдельно: в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования и в Фонды обязательного медицинского страхования РФ. Таким образом, произойдет переход от налоговых к страховым принципам уплаты взносов.
С 01 января 2010 г. порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регламентируется Федеральным законом от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Для того чтобы смягчить переход с ЕСН на уплату страховых взносов в отдельные внебюджетные фонды, ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 г. общий размер тарифов страховых взносов сохранится в размерах действующих ставок ЕСН. Таким образом, общая страховая нагрузка в 2010 году составит – 26%.

Тарифы страховых взносов в 2010 году будут составлять (п.1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода работодатель по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивают ежемесячный обязательный платеж (ч.3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Федеральными законами от 30.11.09г. № 307-ФЗ, от 28.11.09г. № 294-ФЗ, от 28.11.09г. № 292-ФЗ установлены КБК, которые нужно будет указывать в платежном поручении на перечисление страховых взносов.

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.

Порядок отражения операций по начислению и уплате "зарплатных" налогов представлен в таблице №2:

Таблица №2

2.4 Начисление заработной платы в бухгалтерском учете

 

Заработная плата начисляется исходя из: системы оплаты труда, применяемой на предприятии

ü  cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

ü  сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2-х раз в месяц. На предприятие «ЛигалЭксперт» зарплата начисляется один раз в конце каждого месяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51, см. ПРИЛОЖЕНИЕ №1).

Заработную плату работников можно:

- включать в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включать в состав вложений во внеоборотные активы;

- включать в состав прочих расходов;

- включать в состав расходов будущих периодов;

- выплачивать за счет резерва предстоящих расходов.

В состав расходов по обычным видам деятельности включают заработную плату:

- работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

- общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника, представлен в таблице №3.

Таблица №3

Счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

В штате организации состоят 5 работников, которым установлены соответствующие оклады.

В октябре количество рабочих дней — 23.

Работникам предприятия начислена заработная плата за месяц на сумму

48 217 руб.

Работник Миронов И.И. отработал 18 дней,

Киселев И.П. --- 23 дня,

Нестеров В.Т. --- 20 дней,

Веседова М.Р --- 23 дня,

Серова К.А --- 23 дня.

Размер оплаты определяется фактически проработанным временем, а также возможным изменением оклада в течение месяца.

При отработке месяца полностью начисляется установленный оклад. Если месяц отработан не полностью, то оплата труда производится за фактически проработанное время. Для этого установленный оклад делится на установленное время работы за месяц, затем частное умножается на фактически проработанное время за месяц.

Пример №1

Работнику Киселеву И.П. установлен оклад 12000 руб. Киселев И.П. отработал все рабочие дни в данном месяце и ему соответственно будет начислено 12000 руб.

Работнику Миронову И.И установлен оклад 12000 руб. Предположим, что в данном месяце работник пять дней проболел.

Количество рабочих дней по графику в этом месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 18 (23 — 5). Тогда работнику будет начислено:

12000 руб. : 23 дня х 18 дней = 9391 руб.

Если в течение месяца у работника изменился оклад, то общий заработок за месяц складывается из заработной платы исходя из ранее действовавшего оклада за фактическое время до изменения оклада и заработной платы исходя из вновь установленного оклада за фактически проработанное время после изменения оклада.

Пример 2

Работнику Серова К.А. с 7 октября оклад изменен с 7000 руб. до 9000 руб. в месяц. Октябрь работник проработал полностью, то есть 23 рабочих дня. Заработная плата за месяц составит 8650 руб. (7000 руб. : 23 дня х 4 дня + 9000 руб. : 23 дня х 19 дней).

Основанием для оплаты является табель использования рабочего времени и сведения о должностном окладе работника.